Денежный доход или убыток в отчете о прибылях и убытках

ü Доход или убыток по чистым денежным активам возникает по имеющимся денежным активам и обязательствам и отражается в пересчитанном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей (см. ниже).

ü Денежный доход или убыток определяется в результате пересчета статей бухгалтерского баланса на конец периода (за вычетом суммы инфляционных корректировок статей бухгалтерского баланса на начало периода, выраженных в денежных единицах с учетом покупательной способности денег на конец предыдущего года) и статей отчета о прибылях и убытках. КРМСФО (IFRIC) 7 (см. Приложение 1) также предусматривает определение инфляционных доходов или убытков по налоговой базе активов и обязательств в качестве отдельной составляющей денежного дохода или убытка, что является дополнением к доходу или убытку по чистым денежным активам, образующегося при изменении балансовой стоимости денежных активов и обязательств. 

ü Полученный денежный доход или убыток может потребоваться дополнительно зачесть против суммы разницы от индексации, образовавшейся в отчете о прибылях и убытках по тем денежным статьям, которые привязаны к индексу инфляции и поэтому не несут в себе инфляционные риски или выгоды, определяющие денежные доходы или убытки.

Денежный доход или убыток

Расчет и подтверждение величины денежного дохода или убытка, образующегося при изменении балансовой стоимости денежных активов и обязательств, являются важными элементами применения МСФО (IAS) 29. Пересчет в соответствии с МСФО (IAS) 29 требует применения определенных процедур и профессионального суждения. Соответственно, необходимо проверить обоснованность результатов. В ходе проверки могут быть выявлены ошибки, допущенные при пересчете. Денежный доход или убыток можно рассчитать путем корректировки изменения средневзвешенной разницы между денежными активами и денежными обязательствами на изменение общего индекса цен. Для расчета можно использовать средневзвешенную величину чистых денежных активов на начало и конец отчетного периода.

Однако исчисленная таким образом величина денежного дохода или убытка может значительно отличаться от суммы денежного дохода или убытка в отчете о прибылях и убытках по причине значительных колебаний чистых денежных активов в течение года. Поэтому в случае значительных колебаний чистых денежных активов величина денежного дохода или убытка может быть подтверждена более точно, если для этого используются средневзвешенные величины чистых денежных активов за квартал или месяц.

Подтверждение – метод средних чистых денежных активов

Ниже приведен упрощенный пример с постоянной величиной чистых денежных активов. В этом примере используется средневзвешенная величина чистых денежных активов на начало и конец периода.

Подтверждение – метод подготовки отчета об источниках и использовании чистых денежных активов и обязательств

Альтернативным способом подтверждения чистого денежного дохода или убытка является подготовка отчета об источниках и использовании чистых денежных активов и обязательств (см. ниже). Для этого, во-первых, анализируются статьи, повлекшие изменения в денежных активах или обязательствах. Во-вторых, определяется чистая сумма денежных активов или обязательств: сначала без учета изменений, а затем с корректировкой на сумму изменений текущего года. Приблизительная величина денежного дохода или убытка определяется в результате пересчета и сравнения с фактической чистой суммой и движением денежных активов или обязательств.

 

 Отчет об источниках и использовании чистых денежных активов и обязательств подготавливается на основе следующих процедур:

Графа «фактически»

1. Рассчитать величину чистых денежных активов на начало периода, в отношении которого производится пересчет на инфляцию.

2. Определить все статьи, которые обусловили изменение чистых денежных активов в течение периода. Это должны быть фактические или изменения чистых денежных активов, не скорректированные на инфляцию. Данные суммы можно получить из отчета о прибылях и убытках или отчета о движении денежных средств, составленных на основе фактической стоимости.

3. Рассчитать величину чистых денежных активов на конец периода путем прибавления или вычитания выявленных изменений. Убедиться, что рассчитанная таким образом величина равна фактическим чистым денежным активам на конец периода.

Графа «с учетом инфляции»

4. Рассчитать величину чистых денежных активов на начало периода в соответствии с пунктом 1, но пересчитав ее с учетом уровня инфляции за весь отчетный период. Корректировка на уровень инфляции позволяет пересчитать чистые денежные активы на начало года так, как если бы денежный доход или убыток отсутствовали, т.е. скорректировать чистые денежные активы на начало периода, как если бы денежные активы и обязательства не потеряли часть своей стоимости в результате инфляции.

5. Скорректировать изменения чистых денежных активов с учетом инфляции (см. пункт 2), но так, как если бы денежный доход или убыток отсутствовали, корректируя изменения в чистых денежных активах на инфляцию.. т.е. так, как если бы денежные активы и обязательства, поступившие или выбывшие в течение периода не потеряли своей стоимости в результате инфляции. Данные суммы можно получить из отчета о прибылях и убытках или отчета о движении денежных средств, пересчитанных с учетом влияния инфляции.

6. Определить чистые денежные активы, пересчитанные на конец периода так, как если бы влияние инфляции на денежные активы и обязательства отсутствовало. При этом необходимо учитывать, что реальная величина чистых денежных активов не меняется в результате инфляционной корректировки. Подтверждение

7. Сравнить фактическую величину чистых денежных активов на конец периода в графе «фактически» с пересчитанной величиной чистых денежных активов в графе «с учетом инфляции». Разница между фактической и пересчитанной величинами чистых денежных активов дает приблизительную сумму денежного дохода или убытка. Эта сумма сравнивается с чистым доходом или убытком в отчете о прибылях и убытках. На следующей странице приведен пример.

Подтверждение денежного дохода или убытка может оказаться более сложной задачей, если в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 разница индексации по тем денежным статьям, которые привязаны к индексу инфляции, была компенсирована денежным доходом или убытком в отчете о прибылях и убытках. Такие составляющие денежного дохода или убытка (в соответствии с КРМСФО (IFRIC) 7), а также инфляционные доходы или убытки по налоговой базе активов и обязательств, должны анализироваться отдельно.

36. Раскрытие информации по пенсионным планам.

Финансовая отчетность пенсионной программы с установленными выплатами или с установленными взносами содержит также следующую информацию: (a) отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплат; (b) краткое изложение основных принципов учетной политики; (c) описание программы и влияния любых изменений в программе в течение периода.

Финансовая отчетность, которую предоставляют пенсионные программы, включает следующую информацию (если применимо):

(a) отчет о чистых активах, доступных для выплат, с раскрытием следующей информации: (i) активы по состоянию на конец периода, классифицированные соответствующим образом; (ii) метод оценки активов; (iii) сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов, доступных для выплат, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа; (iv) сведения о любой инвестиции в работодателя; (v) обязательства, отличные от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат;

(b) отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплат, с представлением следующей информации: (i) взносы работодателей; (ii) взносы работников; (iii) инвестиционный доход, например проценты и дивиденды; (iv) прочий доход; (v) выплаты, произведенные или подлежащие оплате (представленные по категориям, например: пенсии по старости, выплаты в случае смерти, нетрудоспособности, а также единовременные выплаты); (vi) административные расходы; (vii) прочие расходы; (viii) налоги на прибыль; (ix) прибыли и убытки от выбытия инвестиций и изменения в стоимости инвестиций; (x) переводы из других программ и в другие программы;

(c) описание политики финансирования фонда;

(d) для программ с установленными выплатами - актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат (которые могут разделяться на вступившие в силу права на вознаграждение и не вступившие в силу права на вознаграждение), основанная на пенсиях, причитающихся в соответствии с условиями программы, на стоимости предоставленных к данному моменту услуг и использовании либо текущих уровней заработной платы, либо прогнозируемых уровней; эта информация может включаться в прилагаемый отчет актуария, предназначенный для прочтения вместе с соответствующей финансовой отчетностью; и

(e) для программ с установленными выплатами - описание сделанных значительных актуарных допущений и применяемого метода расчета актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.

Отчет пенсионной программы содержит описание программы либо как часть финансовой отчетности, либо в качестве отдельного отчета. Он может включать следующую информацию: (a) названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом; (b) количество участников, получающих выплаты, и количество прочих участников, классифицированных соответствующим образом; (c) тип программы - программа с установленными взносами или программа с установленными выплатами; (d) примечание, указывающее, делают ли взносы участники программы; (e) описание пенсионных выплат, причитающихся участникам; (f) описание условий выхода участника из программы;

Обычной практикой являются ссылки на другие документы, доступные для пользователей, в которых приводится описание программы, при этом в отчетность включается информация только о последующих изменениях.