Нормативно-правовая регламентация учета и аудита расчетов по заработной плате на коммерческом предприятии

Основным документом, регламентирующим порядок организациизаработной платы на отечественных предприятиях, является Трудовой КодексРФ (ТК РФ) [3], который содержит в своей структуре отдельную главу (глава21), посвященную вопросам организации заработной платы [13, с. 31].

Оформление трудовых взаимоотношений между работником иработодателем осуществляется с использованием трудовых или гражданско-правовых договоров.

Трудовой договор является соглашением между работником и работодателем и фиксирует основные права и обязанности сторон при осуществлениитрудовой деятельности. В обязанности работодателя вменяется, прежде всего,обеспечение работника условиями в соответствии с требованиями и ограничениями действующего законодательства для выполнения трудовой функции всоответствии с его трудовой компетенцией, а также своевременная и полнаяоплата выполненной трудовой функции работником. Сотрудник, в свою очередь, обязуется лично выполнять трудовую функцию в соответствии с установленным соглашением и правилами внутреннего трудового распорядка.

В соответствии с положениями статьи 58 ТК РФ трудовой договор можетбыть заключен, как на неопределенный срок, так и на конкретный, продолжительностью не меньше пяти лет, если другое не предусмотрено другими федеральными нормативными и законодательными документами [3].

В соответствии с положениями статьи 420 ГК РФ заключение гражданско-правового договора осуществляется между двумя и более лицами, при этомцелью договора является установление, изменение или прекращение обязанностей и гражданских прав. Условия подобного договора составляются по усмотрению обеих сторон, не считая ситуаций, когда содержание определённогоусловия установлено законом либо другими правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК)[1].

В Трудовом Кодексе Российской Федерации содержаться основные положения, регулирующие организацию оплаты труда.

Размер заработной платы сотруднику устанавливается в трудовом договоре в зависимости от применяемых работодателей систем оплаты труда (ст.135 ТК). Также в трудовом договоре указывают сроки и способы выплаты заработной платы, при этом периодичность ее выплаты должна быть не менее двукратной в месяц. Размер авансовой выплаты за первую половину месяца должен быть меньше тарифной ставки сотрудника за отработанное время.

В соответствии с положениями статьи 136 ТК РФ обязательно должна быть расшифровка оплаты труда, выплачиваемой работнику в части начисленной и удержанной сумм. Форма расчетного листка устанавливается работодателем самостоятельно и в обязательном порядке должна содержать информациюоб удержаниях, начислениях и общей сумме выплат за определённый период.

Месячная заработная плата у работника при условии отработки полногорабочего времени и выполнения трудовой нормы не может быть меньше законодательно установленного размера минимальной платы труда (ст. 133 ТК) [3].

По истечении непрерывного шестимесячного периода работы на предприятии сотрудник приобретает право на отпуск, продолжительность которогодолжна составлять не менее 28 календарных дней. Оплата отпуска осуществляется исходя из размера среднего заработка работника за предыдущий год в соответствии с законодательно утвержденными методиками. Если отпуск не былиспользован сотрудником, они имеет право на его денежную компенсацию.

Сверхурочные работы подлежат оплате в размере, превышающем стандартные ставки в полтора раза за первые два часа работы, и в два раза – за последующее отработанное время. По желанию сотрудника дополнительная оплата может быть заменена предоставлением времени отдыха, продолжительностькоторого должна быть не меньше периода сверхурочных работ.

По повышенной ставке, размер которой устанавливается в коллективномдоговоре и не может быть меньше законодательно установленной, оплачивается и работа в ночное время. При этом продолжительность рабочей смены вночное время должна быть меньше на час, чем ее продолжительность в дневноевремя.

По ставке, двукратно превышающей размер стандартной, осуществляетсяоплата трудовой деятельности в «праздничный» (нерабочий) или выходнойдень. Также за работу в праздничный или выходной день по желанию сотрудника работодатель может предоставить дополнительный выходной день. В таком случае оплата трудовой смены в выходной (праздничный) день осуществляется по стандартным ставкам, а дополнительный выходной оплате не подлежит.

Работающие женщины, имеющие детей в возрасте от 1 до 5 лет, имеютправо на дополнительные перерывы, которые включаются в рабочее время иоплачиваются в стандартном размере.

В соответствии с требованиями законодательства из заработной платыработника могут осуществляться удержания по исполнительным листам, размер которых не может превышать 20% от начисленной суммы или 50% в случае удержаний по двум или более исполнительным документам. В случаях, если причиной удержания являются взыскание алиментов на детей до достижения ими 18-тилетнего возраста, привлечение к исправительным работам, возмещение вреда людям, которые понесли ущерб по потере кормильца и возмещение ущерба, нанесённого умышленным преступлением, размер удержанийне должен превышать 70% начисленной суммы оплаты труда.

Выплаты заработной платы осуществляются в денежной форме (ст. 131ТК РФ). Размер выплат в неденежной форме должен быть закреплено в трудовом договоре или локальном нормативном акте и не может превышать 20%суммы начисленной заработной платы [3].

Таким образом, основная цель положений Трудового кодекса РФ – обеспечение максимальной охраны трудовых прав работников и работодателей,установление их обязанностей в отношении организации оплаты труда, чтообусловлено высокой значимостью заработной платы в поступательном развитии конкретного предприятия и всего общества в целом.

В качестве основного нормативного документа, регулирующего организацию учета расчетных взаимоотношений с персоналом по начислению и выплате заработной платы в РФ, используются положения Федерального закона№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. с последующими изменениями и дополнениями [4]. Прерогативой закона является установление единыхметодических основ организации учета и отчетности, обязательных к исполнению в российском экономическом пространстве,Порядок налогообложения оплаты труда регламентируется частью второйНалогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, положения которой регулируют порядок учета затрат на оплату труда при налогообложении прибыли,а также исчисление и уплату налога на доход физических лиц с трудовых выплат [2].

С 1 января 2017 года начала действовать новая редакция Налогового кодекса РФ, в который добавили отдельную главу 34 «Страховые взносы», чторегламентирует порядок начисления и уплаты страховых взносов [27, с. 9].

Включение затрат на оплату труда в состав себестоимости выпущеннойпродукции регламентируется нормами Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99 [6]. Прерогативой данного нормативногоакта является установление правил отнесения затрат на оплату труда на расходы организации.

Отражение начисления, выплаты заработной платы на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению[7].

Инструкции по отражению в учете различных аспектов расчетных взаимоотношений с персоналом по оплате труда представлены в различных Методических указаниях, целью которых является разъяснение отдельных вопросовв части учета и налогообложения оплаты труда [13, с. 38].

Организационный уровень регулирования расчетных взаимоотношений сперсоналом по оплате труда представленной учетной политикой, разработанной и утвержденной в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В соответствии с требованиями статьи 135 ТК РФ локальным нормативным актом, регламентирующим организацию заработной платы на каждом конкретном предприятии, является Положение об оплате труда, описывающееусловия организации оплаты труда [3].

Кроме названных нормативно-правовых актов при проведении аудиторской проверки в целом и проверки расчетов по заработной плате на коммерческом предприятии в том числе, следует учитывать положения, содержащиеся в Федеральном законе от 30.12.2008 г № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»с последующими изменениями и дополнениями [5], целью которого являетсяопределение правовых основ организации аудиторской деятельности в российском экономическом пространстве, и в единых правилах (стандартах) аудита,конкретизирующих основные принципиальные положения и особенности организации аудиторских проверок.

Условия активной интеграции российской экономики в мировое экономическое пространство предопределили процессы сближения отечественной имеждународной практики аудиторской деятельности и принятия в связи с этимПоложения о признании международных стандартов аудита подлежащимиприменению на территории Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (ред. от 31.07.2017). Врезультате отечественные федеральные правила (стандарты) аудита признаныутратившими силу в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23октября 2017 г. № 1289 «О признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» и с 1 января 2018 года для проведенияаудиторской проверки следует использовать положения международных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных Приказом Минфина Россииот 9 ноября 2016 г. №207н «О введении в действие международных стандартоваудита на территории Российской Федерации» [7] и Приказом Минфина Россииот 24 октября 2016 г. № 192н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» (в ред. от 30.11.2016 г) [8].

В сферу регулирования международными стандартами аудита входят вопросы:

¾ о согласовании условий аудиторских заданий;

¾ об организации контроля качества при проведении аудита финансовой отчетности;

¾ о правилах формирования аудиторской документации;

¾ о порядке формирования особого мнения и процедуры составлениязаключения о финансовой отчетности;

¾ о порядке информирования руководства аудируемого лица (предприятия) о важных ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении;

¾ о правилах формирования модифицированного мнения в аудиторском заключении и др. [18, с. 59].

Цель аудиторской проверки в соответствии с положениями международного стандарта аудита (МСА) 200 «Основные цели независимого аудитора ипроведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» получение разумной уверенности об отсутствии в финансовой отчетности существенных искажений, которые возникают как вследствие недобросовестныхдействий, так и вследствие совершенных ошибок.

Аудиторская проверка должна осуществляться на основе общего плана ипрограммы, составление которых регламентируется положениями МСА 300«Планирование аудита финансовой отчетности».

Аудитор осуществляет свою проверку с учетом аудиторского риска и делает оценку о выявленных нарушениях во всех существенных аспектах, которые определяются в соответствии с требованиями МСА 315 «Выявление иоценка рисков существенного искажения посредством изучения организации иее окружения» и МСА 320 «Существенность при планировании и проведенииаудита».

В соответствии с требованиями МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системевнутреннего контроля» аудитор обязан надлежащим образом информироватьруководство аудируемого лица о выявленных недостатках в системе внутреннего контроля.

Для того, чтобы сформировать особое мнение о достоверности отчетности аудитор осуществляет соответствующие аудиторские процедуры, разработанные и применяемые требованиями МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» и собирает аудиторские доказательства, которые в соответствии с положениями МСА 500 «Аудиторские доказательства», должныбыть обоснованными, достаточными и иметь надлежащий характер.

Любая аудиторская проверка сопровождается составлением рабочих документов аудитора в соответствии с требованиями МСА 230 «Аудиторская документация».

В соответствии с требованиями МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» аудитор обязан осуществлять оценку влияния выявленных впроцессе проверки искажений на достоверность финансовой отчетности.

Завершением аудиторской проверки является формирование особогомнения о достоверности бухгалтерской отчетности посредством составленияаудиторского заключения. Требования к составлению, форме и содержаниюустановлены МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения офинансовой отчетности». В случае формирования модифицированного мненияо достоверности финансовой отчетности по результатам аудиторской проверкиаудиторской заключение должно составляться в соответствии с требованиямиМСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» [16, с. 43].

Таким образом, система нормативно-правового регулирования организации учета и аудита расчетов по заработной плате позволяет сформулироватьединые требования к отражению данных расчетных взаимоотношений в системе учета и отчетности и подтвердить достоверность учетной информации.