Искажены бухучет и отчетность

Как до 10 апреля, так и после нарушения в бухучете признаются грубыми, когда:

— занижены налоги или взносы на 10 процентов и более;

— искажены показатели любой строки бухгалтерской отчетности на 10 процентов и более.

Оштрафовать по-прежнему не могут, если отклонения меньше 10 процентов. Рассмотрим опасное искажение на примере бухгалтерских резервов.

Пример 1. Когда несозданный резерв приводит к штрафу

У организации есть дебиторка — 1 000 000 ₽. В учетной политике закреплено, что резерв начисляется интервальным способом. Рассчитанный резерв равен 200 000 ₽.

Дебиторскую задолженность в балансе показывают по строке 1230. Начисленный резерв уменьшает сумму по этой строке. Бухгалтер поставил в строку 1230 баланса 1 000 000 ₽, а должен был 800 000 ₽ (1 000 000 – 200 000). Искажение — 200 000 ₽, или 25 процентов (200 000 ₽ / 800 000 ₽ × 100%). А значит, есть грубая ошибка, за которую возможен штраф до 10 000 ₽.

Нет первички и аудиторского заключения

Важная деталь

Проверьте, попадаете ли вы под обязательную аудиторскую проверку.

До 10 апреля нельзя было отдельно штрафовать за отсутствие первички. Только в совокупности, когда такое нарушение искажало отчетность или налоги на 10 процентов или более. А теперь налоговики вправе наказать главбуха за то, что нет любой первички, даже если отчетность составлена правильно и налоги перечислены полностью.

Новым также является отдельный штраф за отсутствие аудиторского заключения у компаний с обязательным аудитом.

По общему правилу первичные документы, регистры бухучета хранятся пять лет, а бухгалтерская отчетность и аудиторские заключения — до ликвидации компании (п. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ, приказ Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558). Если они пропали, например уничтожены пожаром или украдены, постарайтесь их восстановить. Иначе штраф по статье 15.11 КоАП РФ неизбежен.

На заметку

Какие еще частые нарушения приводят к искажению

1. Не проводят инвентаризацию перед годовым балансом (п. 38 ПБУ 4/99). Основные средства отражаются по строке 1150. К примеру, если по факту их нет, то в строке 1150 должен стоять 0. Обнаружив неучтенное имущество, инспектор оштрафует. Ведь показатель искажен на 100%.

2. Не переоценивают основные средства (п. 15 ПБУ 6/01). Если вы однажды делали переоценку, то ее нужно повторять каждый год. Особенно опасно, если забыли переоценить здания и другие дорогостоящие активы. В таком случае искажение может привести к недоимке по налогу на имущество.

3. Полностью учитывают транспортные расходы в издержках обращения без учета части, приходящейся на остаток товаров. Из-за этого неправильно сформирован финансовый результат в форме 2 и занижен налог на прибыль.

4. Не начисляют законные проценты по договорам, заключенным с 1 июня 2015 г. Такое нарушение может исказить статью баланса «Дебиторская задолженность», а также занизить налог на прибыль.

Отражены мнимые и притворные сделки

Закон о бухучете запрещает принимать к бухучету документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе мнимые и притворные сделки (п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). А теперь за нарушение этого запрета введен штраф.

Притворный объект — это объект, отраженный вместо другого объекта с целью прикрыть его (п. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Пример 2. Когда сделку могут посчитать притворной

Договор аренды имущества прикрывают учредительным договором о внесении взносов в уставный капитал или договором о совместной деятельности. И в итоге не включают арендную плату в базу по налогу на прибыль. Договор аренды имущества или договор купли-продажи с отсрочкой платежа заменяют договором лизинга. Основная выгода лизинга в том, что его применение позволяет быстрее списать затраты на предмет лизинга в налоговом учете и уменьшить налог на имущество.

Под мнимым понимают несуществующий объект (расход, обязательство), отраженный лишь для вида (п. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Пример 3. Когда сделку могут посчитать мнимой

Мнимые объекты обычно выполняют двойную функцию. После их отражения в учете возникает налоговая выгода и возможность вывода денег из компании. Например, фиктивный ремонт: сумма расходов из первичного документа уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Одновременно образуется задолженность перед подрядчиком, который якобы делал этот ремонт, и появляется основание для перевода ему денег.

Выявив нереальные операции, инспекторы могут снять расходы и вычеты без суда. Но если они решат, что в учете отражены притворные сделки, то переквалифицировать их проверяющие не вправе. Для этого они обязаны обратиться в суд. Если суд признает, что операция не была притворной, то вычеты и расходы не снимут, а штраф за грубые нарушения в бухучете признают незаконным.

Осторожно

Частые мнимые сделки, о которых хорошо знают налоговики, — ремонт и консультационные услуги.

Но должен ли главбух, получив первичку, проверять реальность каждой сделки? Нет, это не нужно, потому что отвечает за достоверность первички работник, которого руководитель назначил ответственным за оформление этого факта хозяйственной жизни. Главбух не несет ответственности за отражение данных в первичных документах, составленных другими сотрудниками (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Инспекторы обязаны доказать, что главбух знал о фиктивности сделки. Иначе вины его нет и штрафа быть не должно (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ).

За грубые ошибки в балансе за 2015 год налоговики вправе штрафовать по старым правилам. Максимальный штраф — 3000 руб.

СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса