Тема 6. Учет материально-производственных запасов

 

 Учет материально-производственных запасов ведется в со­ответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденному приказом Минфи­на РФ от 09.06.01г. № 44н. Согласно этому ПБУ к материально-производственным запасам относятся активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (работ, услуг), предназначенной для про­дажи;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Т.о. к МПЗ относятся: материалы, товары и готовая продук­ция.

В свою очередь материалы подразделяются на следующие груп­пы: Сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, по­купные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукцию и которые образуют материальную основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных пот­ребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудия­ми труда и облегчения процесса производства.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие оп­ределенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Единица бухгалтерского учета МПЗ устанавливается организа­цией самостоятельно. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования, единицей учета может быть номенк­латурный номер, партия, однородная группа и т.п.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобрете­ние, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку;

- суммы, уплачиваемые организациям за консультационные, информационные и маркетинговые услуги, связанные с приобретени­ем МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием единицы МПЗ;

- вознаграждения, выплачиваемые посредникам;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их исполь­зования, включая расходы по страхованию (затраты по заготовке и доставке, затраты по содержанию заготовительно-складского под­разделения организации, затраты за услуги транспорта, проценты по кредитам, предоставленным поставщикам, начисленные до приня­тия МПЗ к учету проценты по кредитам на приобретение МПЗ);

- затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических качеств полученных запасов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самими организациями определяется исходя из фактических затрат, свя­занных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в виде вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость безвозмездно полученных МПЗ, а также МПЗ, полученных от выбытия ОС и прочего имущества, опре­деляется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету.

При получении МПЗ по договорам, предусматривающим неденеж­ные расчеты, фактической стоимостью признается стоимость акти­вов, переданных организацией (устанавливается исходя из цены, по которой обычно организация определяет стоимость аналогичных активов).

При невозможности установить стоимость переданных активов, стоимость МПЗ определяется исходя из цены, по которой приобре­таются аналогичные МПЗ.

При формировании учетной политики по операциям с МПЗ необ­ходимо отразить один из предусмотренных законодательством спо­собов учета по следующим направлениям:

-оценка запасов при их приобретении;

- оценка запасов при их отпуске в производство.

Оценка МПЗ при их приобретении осуществляется:

- по фактической себестоимости

- с применением учетных цен.

В первом случае фактическая себестоимость отражается не­посредственно на счете 10 «Материалы»:

Д10 К60 - поступили материалы от поставщика

Д19 К60 - НДС по приобретенным материалам

Д60 К51 - оплачены материалы

Д68 К19 - возмещен НДС по материалам.

При приобретении МПЗ по учетным ценам для отражения в учете себестоимости приобретения МПЗ применяются счета 15 «Заго­товление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Порядок учета в этом случае будет следующий:

- при оприходовании поступивших материалов отражается при­нятая организацией учетная цена

Д10 К15

- по дебету 15 счета отражаются произведенные в отчетном периоде фактические затраты по приобретению материалов

Д15 К60 - акцептован счет поставщика

Д15 К76 - акцептован счет на транспортные услуги

Д15 К70 - начислена ЗП грузчикам

Д15 К69 - начисления на ЗП грузчиков

- в конце отчетного периода разница между фактической се­бестоимостью МПЗ и учетной ценой списывается на счет 16

Д16 К15 - если учетная цена меньше фактической

Д15 К16 - если учетная цена больше фактической

- счет 15 на конец отчетного периода полностью закрывается и остатка не имеет

- суммы, учтенные на счете 16, списываются в конце отчет­ного периода в дебет счетов затрат или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходован­ных в производстве материалов

Д20 К16 - если учетная цена меньше фактической

Д20 К16 - сумма сторнируется, если учетная цена больше фактической.

ПРИМЕР: Фактическая себестоимость затрат, связанных с при­обретением материалов, составила:

Д15 К60 - 120000 покупная стоимость материалов согласно счету-фактуре (без НДС)

Д15 К76 - 12000 - транспортные расходы

Д15 К70 -8500 - начислена ЗП работникам, связанным с при­обретением материалов

Д15 К69 - 3043 - начисления на ЗП

1) Стоимость материалов по учетным ценам в отчетном месяце ниже фактической себестоимости - 100000=

Д10 К15 - 100000 - стоимость материалов по учетным ценам Д16 К15 - 43543 - сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены

Д20 К10 - 70000 - материалы переданы в производство по учетной цене

Средний процент отклонений = (Сумма отклонений на начало отчетного периода + сумма отклонений по поступившим за месяц МПЗ)/ (Учетная цена на начало месяца + учетная цена поступивших за месяц материалов) = 43543/100000 = 0,435

Д20 К16 = 70000 х 0,453 = 31710 - списана сумма отклонений по переданным в производство материалам.

2) Учетная цена 150000:

Д10 К15 - 150000 - стоимость материалов по учетной цене

Д15 К16 - 6457 - сумма отклонений фактической себестоимос­ти от учетной цены

Д20 К10 - 105000 - переданы материалы в производство ср. % откл.=6457/150000 = 0,043

Д20 К10 - 4520 - сторно на сумму отклонений, приходящихся на переданные материалы

Фактическая себестоимость МПЗ при их списании в произ­водство определяется методами:

- по средней себестоимости

- по себестоимости единицы запасов

- методом ФИФО - по себестоимости первых по времени приобретения запасов.

Организация может применять в течение отчетного года один из методов оценки по каждому отдельному виду МПЗ.

Целесообразность применения того или иного метода оценки МПЗ при их отпуске в производство определяется путем анализа видов и объема поступающих запасов, периодичности их поступле­ния, характера производственного процесса, степени влияния ис­пользованных в производстве запасов на формирование себестои­мости реализованной продукции и других факторов.

Выбытие МПЗ может осуществляться по следующим причинам:

- отпущены в производство

- реализованы на сторону

- переданы безвозмездно

- внесены в качестве вклада в УК

- переданы по договору мены

- списаны из-за непригодности

- переданы в переработку

- переданы на ответственное хранение.

При отпуске в производство

Д20,23,25,26 К10.

Если в процессе производства были использованы не все переданные материалы и на конец отчетного периода в производс­твенных помещениях остались материалы, не включенные в состав НЗП. такие материалы подлежат возврату на склад

Д10 К20,23,25,26

При продаже на сторону, если реализация МПЗ не носит сис­тематического характера и не относится к торговой деятельности, то используется счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Д62 К91 - реализованы материалы по договорной цене

Д91 К68 - начислен НДС с реализации

Д91 К10 - списаны с учета материалы по фактической себес­тоимости

При реализации МПЗ по ценам ниже рыночных НДС берется с рыночной цены, а убыток от продажи не учитывается при налогообложении прибыли.

При передаче МПЗ в виде вкладв в УК разница между факти­ческой себестоимостью списываемых с баланса МПЗ и согласованной оценкой учредителей относится на финансовые результаты При этом суммы, учтенные по Д99 не учитываются в составе расходов орга­низации при расчете налога на прибыль.

ПРИМЕР: Предприятие передало в УК материалы в согласован­ной оценке 100000=, фактическая с/ст - 80000=

Д58 К91 100000= - отражен вклад в УК дочернего общества

Д91 К10 80000 - списана балансовая стоимость МПЗ

Д91 К99 20000 - финансовый результат операции.

Обороты по передаче учредителями имущества в качестве вклада в уставный капитал НДС не облагаются. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении передаваемых материалов отражается в учете:

- если НДС возмещен из бюджета до передачи материалов

Д99 К68 - на сумму зачтенного НДС

- если НДС не возмещен из бюджета

Д99 К19 - на сумму уплаченного НДС.

Причинами списания МПЗ могут быть:

- непригодность к использованию - порча, потеря потреби­тельских свойств, отсутствие спроса и т.п.

- недостача, выявленная в результате инвентаризации

- уничтожение в результате пожара и других форс-мажорных обстоятельств

- иные причины.

При этом могут возникнуть следующие ситуации:

- виновные лица установлены и согласны возместить причи­ненный ущерб

Д94 К 10 - списана балансовая стоимость материалов

Д73 К94 - отнесена на виновных балансовая стоимость мате­риалов

Д73 К(8 - отнесена на виновных разница между рыночной це­ной и балансовой стоимостью материалов

Д50 К73 - причитающаяся сумма внесена в кассу

Д70 К73 - удержана причитающаяся сумма из ЗП

Д98 К99 - зачислена в доход организации сумма сверх балан­совой стоимости, внесенная виновными

- виновные лица установлены, но невозможно обратить на них взыскание

Д94 К10 - списана балансовая стоимость материалов

Д94 К68 - восстановлен НДС, уплаченный поставщикам и возмещенный из бюджета

Д91 К94 - недостача списана на операционные расходы

Д99 К91 - отражен убыток на дату решения суда.

Если решение суда об отказе взыскания вынесено ввиду нео­боснованности иска, то отнесенные на финансовые результаты сум­мы не учитываются в составе расходов организации для целей на­логообложения.

Аналогично отражаются в учете операции, если виновные лица не установлены.

При передаче в переработку (давальческое сырье) стоимость материалов не списывается с баланса организации, а переносится на специальный субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработ­ку".

При безвозмездной передаче:

- обороты по безвозмездной передаче имущества облагаются НДС у передающей стороны

- для определения налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль принимается рыночная стоимость переданного имущества

- убыток, полученный при безвозмездной передаче имущест­ва, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Д91 К10 - списана балансовая стоимость материалов

Д99 К91 - убыток от передачи материалов

Д99 К68 - начислен НДС по операции

 

НДС, следующий к уплате при приобретении ТМЦ поставщикам, транспортным и другим организациям отражается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Д19 К60 - на сумму НДС, указанную в выставленном сче­те-фактуре и накладной, при оприходовании ТМЦ

После оприходования сумма НДС по ТМЦ производственного назначения возмещается из бюджета Д68 К19

а по ТМЦ непроизводственного характера погашается за счет прибыли

Д91 К19.

При приобретении ТМЦ за наличный расчет подотчетным лицом НДС выделяется на 19 счет только в том случае, если имеется счет-фактура и накладная, в которых отдельной строкой выделена ставка и сумма НДС.

Если в ходе инвентаризации обнаружены излишки ТМЦ (на балансе не отражены, а фактически существуют), их необходимо оприходовать на соответствующих счета с указанием в составе до­ходов

Д10,41,43 К91 - отражена рыночная стоимость ТМЦ

Если обнаружена недостача, то ТМЦ подлежат списанию со счетов учета на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 94 закрывается на счет 73 при наличии виновного лица и на счет 91 при отсутствии виновных.

 

Тема 7. Учет оплаты труда

 

 Различают основную и дополнительную оплату труда.

К ОСНОВНОЙ относится оплата, начисляемая работникам за от­работанное время, количество и качество выполненных работ, оп­лата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверху­рочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине ра­бочих и т.п.

К ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ относятся выплаты за непроработанное вре­мя: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения госу­дарственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются сдельная, повре­менная и аккордная. Первые две формы имеют свои системы: прос-

тая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная,

сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

ПРИ ПОВРЕМЕННОЙ форме оплаты труда оплата производится за определенное количество отработанных часов. Заработок определя­ется путем умножения дневной или часовой тарифной ставки на от­работанное время.

ПРИ ПОВРЕМЕННО-ПРЕМИАЛЬНОЙ системе к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке. Первичными документами по учету труда при повременной оплате являются табели.

ПРИ ПРЯМОЙ СДЕЛЬНОЙ системе оплата производится за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходи­мой квалификации.

СДЕЛЬНО-ПРЕМИАЛЬНАЯ система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных ка­чественных показателей.

ПРИ СДЕЛЬНО-ПРОГРЕССИВНОЙ системе оплата повышается за вы­работку сверх нормы.

ПРИ КОСВЕННО-СДЕЛЬНОЙ системе оплата труда вспомогательных рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

АККОРДНАЯ ФОРМА предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенного объема работы.

Большое значение имеет учет отступлений от нормальных ус­ловий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оп­лачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

ДОПЛАТА ЧАСОВ НОЧНОЙ РАБОТЫ - с 22 до 6 часов - произво­дится в повышенном размере, предусмотренном коллективным дого­вором организации.

ОПЛАТА ЧАСОВ СВЕРХУРОЧНОЙ РАБОТЫ - первые два часа вне ме­нее чем в полуторном размере, последующие - не менее чем в двойном. Сверхурочные не должны превышать 4 часов за 2 дня под­ряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

ОПЛАТА ТРУДА В ВЫХОДНЫЕ И ПРАЗДНИЧНЫЕ ДНИ компенсируется предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не ме­нее чем двойной оплатой.

ОПЛАТА ОЧЕРЕДНЫХ ОТПУСКОВ - право на отпуск работник имеет не ранее чем через 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником сохраняется средний заработок.

ОПЛАТА ПЕРЕРЫВОВ В РАБОТЕ КОРМЯЩИХ МАТЕРЕЙ, имеющих детей в возрасте до полутора лет оплачивается полностью при повремен­ной работе и по средней при сдельной работе.

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ выплачиваются:

 - первые три дня болезни – за счет работодателя;

- начиная с четвертого дня – за счет средств ФСС.

Среднедневной заработок рассчитывается исходя из основной заработной платы за предшествующие два года и начисляются в зависи­мости от страхового стажа работника:

до 5 лет - 60%

от 5 до 8 - 80%

свыше 8 - 100%.

Независимо от стажа пособие выдается в размере 100%:

- вследствие трудового увечья или профессионального забо­левания

- инвалидам

- лицам, имеющим на иждивении 3-х и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся до 18)

- по беременности и родам.

 

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом заработ­ной платы численность работников предприятия разделяется на две группы: рабочих и служащих. Учетом личного состава занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности рабо­чих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предостав­лении отпусков. каждому работнику при приеме на работу присваи­вается табельный номер, который проставляется на всех докумен­тах по учету личного состава, выработки и заработной платы. Бухгалтерия предприятия на основе первичных документов открыва­ет на каждого работника налоговую карточку и карточку по учету начисленного Единого социального налога.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях. Та­беля необходимы для контроля, расчетов заработной платы и от­работанного времени.

Для учета выработки применяются различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выпол­ненных работ и др.

Оформленные первичные документы по учету выработки и вы­полненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоев, на доплаты, актами о браке и др.) передаются в бухгалтерию.

Доплаты за отклонения от нормальных условий работы оформ­ляются листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, со­держание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавли­вают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (по­ложение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством.

 

Для определения суммы заработной платы, подлежащей вы­даче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомос­ти, которая служит документом для выдачи заработной платы за месяц. В ведомости указываются суммы начислений заработной пла­ты по ее видам (сдельно, повременно, премии, доплаты, отпускные и пособия по временной нетрудоспособности).

Для расчета сумм отпускных и пособий по временной нетру­доспособности, а также других видов оплаты неотработанного времени рассчитывается среднедневной заработок.

Для расчета отпускных расчет производится исходя из факти­ческого заработка за двенадцать предшествующих месяца и фактически от­работанного за этот период времени. В расчете учитываются вып­лаченные в этот период премии. Если период отработан полностью, среднедневной заработок определяется делением суммы начисленной оплаты труда за расчетный период на 12 и на 29,4 (среднегодовое число дней в месяце).

Например: работник уходит в отпуск с 5 апреля 2019г. За расчетный период ему начислено 249994 рубля.

Среднедневной заработок = 249994: 12: 29,4 = 708.6

Отпуск предоставляется на 28 календарных дней, сумма отпускных равна 708,6 х 28 = 19840 руб.

Отпуск предоставляется в соответствии с приказом по орга­низации и записывается в личную карточку работника.

 

Состав ФЗП и выплат социального характера определен Ин­струкцией от 24.11.2000г. №116, утвержденной Государственным комитетом РФ по статистике. Согласно этой Инструкции расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работ­никам подразделяются на три части:

фонд заработной платы

выплаты социального характера

расходы, не относящиеся к ФЗП и выплатам социального ха­рактера.

ФОНД ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ВКЛЮЧАЕТ:

- оплату за отработанное время, в том числе оплату труда совместителей и работников несписочного состава

- оплату за неотработанное время (ежегодные и дополнитель­ные отпуска, льготные часы подростков, простои не по вине рабо­чих и др.)

- единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам года и за выслугу лет, материальная помощь и др.)

- выплаты на питание, жилье, топливо.

Выплаты социального характера - надбавки к пенсиям, еди­новременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работ­никам и членам их семей за счет средств организации.

Расходы не учитываемые в ФЗП и выплатах социального харак­тера:

- доходы по акциям, дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям

- взносы в социальные фонды

- выплата внебюджетных фондов, а также по договорам лично­го, имущественного и другого страхования

- стоимость бесплатно выданной форменной одежды или сумма льгот в связи с продажей обмундирования по пониженным ценам

- командировочные расходы в пределах и сверх норм.

 

Из начисленной работникам организации заработной платы производят удержания двух видов: обязательные и по инициативе администрации.

К обязательным относятся налог на доходы физического ли­ца, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из ЗП работни­ков могут быть произведены следующие удержания: долг за работ­ником; ранее выданный аванс; задолженность по подотчетным сум­мам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственном дошкольном учреждении; за ущерб нанесенный производству, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;за брак; за товары, купленные в кредит; за подписку; членские взносы в профсоюз; взносы в кассу взаимопомощи и на вклады в Сбербанк.

Налог на доходы физических лиц начисляется с суммы зара­ботка за вычетом предоставляемых льгот. Стандартные вычеты предоставляются в размере:

- вычеты на детей: 1400 руб­лей в месяц на первого и второго ребенка, 3000 рублей в месяц на третьего и последующих детей до месяца, в котором совокупный заработок работника достиг 350000 рублей. Одинокие родители, вдовы, вдовцы, опекуны и усыновители имеют право на двойной вычет на ребенка.

- 3000 рублей ежемесячно – лица, подвергшиеся радиационному воздействию

- 500 рублей ежемесячно – участники боевых действий.

Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрены льготы на по­купку или строительство жилья, на оплату лечения и обучения.

Налог удерживается проводкой:

Д70 К68

Суммы по исполнительным листам проводятся:

Д70 К76

 

Все организации делают отчисления на социальные нужды в государственные внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд - 22%

- фонд социального страхования – 2,9%

- фонд медицинского страхования - 5,1%.

Авансовые платежи по взносам уплачиваются налогоплательщиком ежемесячно в срок, установленный банком для выплаты заработной платы, но не позднее 15 числа следующего месяца.

Начисление отражается проводками

Д20,23,25,26,44 К69

К 69 счету открываются субсчета:

69/1 - Фонд социального страхования

69/2 - Пенсионный Фонд РФ

69/3 - Фонд медицинского страхования

Кроме того, все организации начисляют и уплачивают взносы в фонд страхования производственного травматизма и профессио­нальных заболеваний. Взносы начисляются по тарифам, устанавли­ваемым в зависимости от вида деятельности организации.

Часть сумм, начисленных в фонд социального страхования, организации используют на выплаты пособий по временной нетру­доспособности. Такие выплаты отражают в учете

Д69/1 К70

 

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате тру­да ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий, пенсий и др., а по дебету - удержания из зара­ботной платы и выдачу причитающихся сумм, а также депонирован­ную заработную плату. Сальдо по счету 70, как правило, кредито­вое и показывает задолженность перед работниками по заработной плате.

Расчет производится в расчетной ведомости с отражением всех сумм в налоговых карточках всех работников.

Начисление заработной платы ведется в дебет счетов затрат, к которым относится труд работника:

Д20,23,25,26,28,43.44 К70

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются за счет средств фонда социального страхования:

Д69/1 К70.

Если премии, материальная помощь и другие выплаты произво­дятся за счет чистой прибыли предприятия, делается проводка:

Д84 К70

Такой же проводкой отражаются выплаты по акциям.

Если на предприятии создан резерв для выплаты отпускных, они начисляются

Д96 К70.

Резерв на оплату отпусков создается путем ежемесячного на­копления на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» 1/10 от ок­лада или среднемесячного заработка работника с учетом отчисле­ний на социальные нужды

Д20,23,25,26,44 К96.

Если работник уходит в отпуск, захватывая часть следующего месяца, то на затраты отчетного месяца относятся только суммы отпускных, приходящиеся на этот месяц, а отпускные за дни сле­дующего месяца начисляются в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». В следующем месяце они будут списаны с кредита счета 97 в дебет счетов затрат.

Выдача заработной платы производится по платежной ведомос­ти и отражается проводкой:

Д70 К50.

Не полученная в срок и депонированная заработная плата от­ражается

Д70 К76

и сдается в банк Д51 К50. Последующая выплата депонирован­ной заработной платы отражается Д76 К50.