Социальные налоговые вычеты (ст. 219 т 291.1 НК РФ)

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на:

- благотворительность – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

- обучение – в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб.;

- лечение – в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в год;

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу, а также в пользу супруги, родителей, детей-инвалидов; страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенного со страховой организацией в свою пользу, а также в пользу супруги, родителей, детей-инвалидов. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.

Пример 5.

Налогоплательщик – физическое лицо получает по основному месту работы должностной оклад в размере 35 000 руб. в месяц. Имеет ученую степень кандидата наук и по совместительству преподает в ВУЗе. Его годовой доход в учебном заведении составил 186 000 руб. В течение налогового периода данный налогоплательщик дважды переводил денежные средства детскому дому в размерах 25 000 руб. и 35 000 руб. Определите налоговую базу за налоговый период.

Решение:

1. определяем общую сумму дохода налогоплательщика за налоговый период:

(35 000 руб. х 12 мес.) + 186 000 руб. = 606 000 руб.

2. определяем размер налогового вычета:

в соответствии с законом он имеет право на социальный налоговый вычет (благотворительные цели) в размере не более 25% от полученного дохода.

606 000 руб. х 25% = 151 500 руб.

Налогоплательщик израсходовал 60 000 руб. (25 000 руб. + 35 000 руб.), следовательно, он может вычесть из налоговой базы всю сумму в размере 60 000 руб.

3. определяем налоговую базу:

                             606 000 руб. – 60 000 руб. = 546 000 руб.                            

 

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220, 220.1, 220.2 НК РФ)

Имущественные налоговые вычеты предусмотрены по следующим основаниям:

- по доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика. Налогоплательщик имеет право по истечении налогового периода при подаче налоговой декларации получить имущественный налоговый вычет из полученного дохода от продажи принадлежащего ему имущества, которое находилось в его собственности не менее пяти лет. Размер вычета зависит от вида проданного имущества. Сумма вычета от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков не может превысить 1 000 000 рублей. По другому имуществу (автомобиль, гараж и т.д.) не может превышать 250 000 рублей. При наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих произведенные им фактические расходы, связанные с приобретением этого имущества, ему может быть предоставлен вычет в размере фактически произведенных расходов. Вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактически произведенные расходы;

- по суммам, фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, комнаты или долей в них, а так же приобретение земельных участков, предназначенных для жилищного строительства. Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей. Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее 2 000 000 рублей, то остаток этого вычета может быть учтен в дальнейшем при получении им имущественного налогового вычета на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков;

- имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

- по суммам фактически произведенных расходов, но не более 3 000 000 рублей на погашение процентов по кредитам и займам, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства. Вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

Пример 6.

Налогоплательщик получил в налоговом периоде доход в сумме 2 500 000 руб. от продажи квартиры, которая находилась в его собствен­ности на основе приватизации 1,5 года. Определите размер имущественного налогового вычета и налоговую базу.

Решение:

- налоговый вычет – 1 000 000 руб.

- налоговая база – 2 500 000 руб. – 1 000 000 руб. = 1 500 000 руб.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, авторам и другим налогоплательщикам при осуществлении ими определенной деятельности. Профессиональные налоговые вычеты уменьшают сумму облагаемого дохода налогоплательщиков на сумму вычетов и предоставляются работодателем или налоговым органом в зависимости от ситуации. Индивидуальным предпринимателям профессиональные вычеты предоставляются налоговым органом.

Размер вычета определяется как сумма произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов, и определяемых в соответствии с положением ст. 221 и главы 25 НК РФ.

Пример 7.

Организация заключила с Ивановым И.И. договор подряда на выполнение ремонтных работ. Сумма вознаграждения – 100 000 руб., расходы Иванова на приобретение материалов составили 30 000 рублей. Иванов И.И. не является сотрудником данной организации. Определить сумму профессионального налогового вычета и сумму облагаемого дохода, если:

1. Иванов И.И. является индивидуальным предпринимателем;

2. Иванов И.И. не является индивидуальным предпринимателем.

Решение:

1. п. 2. ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ. Организация не является налоговым агентом по отношению к Иванову И.И., поэтому не вправе предоставлять профессиональный налоговый вычет.

Иванов И.И. самостоятельно реализует право на профессиональный налоговый вычет при подаче декларации в конце года.