Методика распределения и расчет расходов по укрупненным видам работ и видам деятельности

 

Основные методические принципы распределения расходов от обычных видов деятельности включают:

- организацию учета расходов по местам возникновения затрат;

- этапы распределения расходов и калькулирования полной себестоимости по видам деятельности;

- распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производственных подразделений;

- распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов вспомогательно-административных подразделений;

- распределение специфических (прямых производственных) расходов между видами деятельности;

- распределение расходов хозяйства пути между видами пути;

- распределение расходов между видами деятельности.

Виды затрат (издержек) определены Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие расходы.

В качестве места возникновения затрат (далее – МВЗ) в системе управленческого учета выступает обособленное подразделение ОАО «РЖД», предоставляющее для целей дальнейшей консолидации управленческие отчеты по форме 7-у-предприятие.

К МВЗ относятся все структурные подразделения ОАО «РЖД»: структурные подразделения линейного уровня, дирекции собственно, управления железных дорог собственно, подразделения дорожного подчинения и подразделения центрального аппарата, функциональных филиалов, функциональные филиалы, собственно. Все МВЗ заполняют форму 7-у-предприятие.

МВЗ объединены в группы, соответствующие структуре ОАО «РЖД».

Различаются следующие уровни иерархии:

1-й уровень – МВЗ;

2-й уровень –региональные дирекции функциональных филиалов и обособленные дирекции в составе железных дорог;

3-й уровень – территориальные филиалы (железные дороги), функциональные филиалы;

4-й уровень – ОАО «РЖД» в целом.

Для 3 и 4 уровней составляется форма 7-у-отчетная.

На рис. 3.3. представлены типы МВЗ и примеры подразделений к ним относящиеся.

Все МВЗ разделены на два типа:

производственные подразделения;

вспомогательно-административные подразделения.

К производственным подразделениям относятся:

региональные дирекции по обслуживанию пассажиров;

вокзалы;

подразделения продажи билетов;

торговые подразделения пассажирского комплекса;

механизированные дистанции погрузо-разгрузочных работ;

станции;

локомотивные депо;

вагонные депо;

вагонные участки;

пассажирские вагонные депо;

базы обслуживания пассажирских вагонов;

дистанции пути;

путевые машинные станции (ПМС);

путевые машинные станции по ремонту оборудования ПМС;

рельсосварочные поезда;

дистанции гражданских сооружений;

дистанции водоснабжения и водоотведения;

дистанции сигнализации, централизации и блокировки;

дистанции связи;

дистанции электроснабжения;

научно-исследовательские институты;

проектно-конструкторские бюро;

подразделения в области капитального строительства;

заводы;

прочие промышленные предприятия;

прочие производственные подразделения.

К вспомогательно-административным подразделениям относятся:

центральный аппарат ОАО «РЖД»;

управления железных дорог собственно;

отделения железных дорог собственно;

обособленные дирекции пассажирских перевозок в дальнем следовании - собственно;

обособленные дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении – собственно;

обособленные дирекции по ремонту пути – собственно;

базы материально-технического снабжения;

охранные подразделения;

автотранспортные подразделения;

путевые ремонтно-механические мастерские;

специализированные лаборатории хозяйства пути;

информационно-вычислительные центры;

электромеханические мастерские;

подразделения энергосбыта и энергонадзора;

лаборатории общего назначения;

подразделения культуры и творчества;

библиотеки;

технические школы;

техникумы и колледжи;

санатории, курорты и пансионаты с лечением;

спортивные подразделения;

подразделения рабочего снабжения, включая торговые;

прочие подразделения социально-культурной сферы;

прочие вспомогательно-административные подразделения.

Подразделение также должно быть отнесено к вспомогательно-административным, если у него отсутствуют расходы по статьям-функциям специфических (прямых производственных) расходов.

Учет расходов по МВЗ предполагает ведение справочника МВЗ, в котором каждому МВЗ присваиваются следующие признаки:

тип (производственные подразделения или вспомогательно-административные подразделения);

группа, в которую данное МВЗ входит.

Для вспомогательно-административных подразделений существует дополнительный признак – перечень подразделений, входящих в сферу управления и обслуживания данного вспомогательно-административного подразделения. Сфера управления и обслуживания представляет собой группу подразделений, подчиняющихся или обслуживаемых данным вспомогательно-административным подразделением. Например, сфера управления и обслуживания вспомогательно-административного подразделения «Отделение железной дороги собственно» может включать все структурные подразделения отделения и т.д.

Распределение расходов ОАО «РЖД» и калькулирование полной себестоимости по видам деятельности и УВР проходит в несколько этапов в процессе заполнения и консолидации форм управленческой отчетности 7-у-предприятие и 7-у-отчетная.

На первом этапе заполняется форма 7-у-предприятие для всех производственных и вспомогательно-административных подразделений ОАО «РЖД», а также ОАО «РЖД» собственно.

На этом этапе в производственных подразделениях также происходит распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов, а также расходов на административно-управленческий персонал по статьям-функциям разделов 1.1, 1.2, 1.3 и 1.5 форм 7-у-предприятие, согласно специальной таблице «Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производственных подразделений в форме 7-у-предприятие».

На втором этапе распределение расходов и формирование отчетности производится следующим образом:

для отделения, дирекции территориального филиала:

сбор заполненных форм 7-у-предприятие со структурных подразделений;

консолидация форм 7-у-предприятие в форму 7-у-предприятие-свод отделения, дирекции территориального филиала;

распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов вспомогательно-административных подразделений отделения, дирекции территориального филиала и отделения, дирекции территориального филиала собственно между статьями-функциями разделов 1.1 и 1.2 в форме 7-у-предприятие-свод;

для дирекции функционального филиала, имеющего структурные подразделения:

сбор заполненных форм 7-у-предприятие со структурных подразделений;

консолидация форм 7-у-предприятие в форму 7-у-предприятие-свод дирекции функционального филиала;

распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов дирекции функционального филиала между статьями-функциями разделов 1.1 и 1.2 в форме 7-у-предприятие-свод дирекции функционального филиала.

На третьем этапе распределение расходов выполняется следующим образом:

для территориальных филиалов:

производится сбор форм 7-у-предприятие-свод отделений, дирекций территориального филиала, 7-у-предприятие вспомогательно-административных подразделений прямого дорожного подчинения, 7-у-предприятие производственных подразделений прямого дорожного подчинения, 7-у-предприятие территориального филиала собственно и последующая консолидация данных в форму 7-у-предприятие-свод территориального филиала;

затем производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов вспомогательно-административных подразделений прямого дорожного подчинения и территориального филиала собственно на статьи расходов формы 7-у из разделов 1.1 и 1.2;

выполняется распределение расходов формы 7-у-предприятие-свод территориального филиала между видами деятельности и формирование 7-у-отчетная территориального филиала;

для производственных функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения:

производится сбор форм 7-у-предприятие-свод региональных дирекций функционального филиала и 7-у-предприятие производственного функционального филиала собственно (в части прямых расходов), и последующая консолидация данных в формы 7-у-предприятие-свод производственных функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения;

осуществляется распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производственного функционального филиала собственно между статьями-функциями разделов 1.1 и 1.2 сводной формы;

для вспомогательно-административных функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения:

осуществляется сбор форм 7-у-предприятие структурных подразделений вспомогательно-административного функционального филиала, имеющего структурные подразделения и 7-у-предприятие вспомогательно-административного функционального филиала, имеющего структурные подразделения собственно и консолидация данных в форму 7-у-предприятие-свод вспомогательно-административного функционального филиала, имеющего структурные подразделения.

На четвертом этапе производится распределение расходов на уровне ОАО «РЖД» и формируется 7-у-отчетная по ОАО «РЖД» в целом в следующем порядке:

производится сбор форм 7-у-отчетная территориальных филиалов, 7-у-предприятие-свод производственных функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения; 7-у-предприятие производственных функциональных филиалов, не имеющих структурных подразделений; 7-у-предприятие-свод вспомогательно-административных функциональных филиалов; 7-у-предприятие вспомогательно-административных функциональных филиалов, не имеющих структурных подразделений, и 7-у-предприятие ОАО «РЖД» собственно;

осуществляется консолидация данных, собранных в формах 7-у-предприятие-свод производственных функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения, распределение расходов по видам деятельности и формирование отчета 7-у-отчетная-свод производственных функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения;

осуществляется консолидация данных отчетов 7-у-отчетная территориальных филиалов, 7-у-отчетная-свод производственных функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения; 7-у-предприятие-свод вспомогательно-административных функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения; 7-у-предприятие производственных функциональных филиалов, не имеющих структурных подразделений; 7-у-предприятие вспомогательно-административных филиалов, не имеющих структурных подразделений и 7-у-предприятие ОАО «РЖД» собственно;

производится распределение суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов 7-у-предприятие-свод вспомогательно-административных функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения; 7-у-предприятие вспомогательно-административных функциональных филиалов, не имеющих структурных подразделений, и 7-у-предприятие ОАО «РЖД» собственно;

осуществляется распределение расходов по видам деятельности и формируется отчет 7-у-отчетная ОАО «РЖД» в целом;

на основе данных 7-у-отчетная ОАО «РЖД» производится распределение расходов по УВР, хозяйствам, видам эксплуатации и тарифным составляющим, формируется приложение № 1 к форме 7-у-отчетная ОАО «РЖД» в целом;

на основе информации из «Расшифровки прочих доходов и расходов» ОАО «РЖД» формируется приложение № 2 («Управленческая отчетность о Прочих расходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих») к форме 7-у-отчетная ОАО «РЖД» в целом.

Распределение расходов по видам деятельности осуществляется на уровнях филиалов и ОАО «РЖД» в целом.

Распределение расходов от перевозок по тарифным составляющим производится на уровне ОАО «РЖД» на основе данных формы 7-у-отчетная (ОАО «РЖД»). Результаты распределения отображаются в отдельной форме (приложение № 1 к 7-у-отчетная ОАО «РЖД»).

Статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов всех производственных подразделений ОАО «РЖД» подлежат распределению между статьями-функциями формы 7-у-предприятие.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов выполняется между статьями-функциями специфических (прямых производственных) расходов.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на объекты распределения производится поэлементно и постатейно, согласно правилу распределения каждой статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Правило распределения представляет собой формулу, которая может включать измеритель, в соответствии с которым производится распределение расходов.

Для большинства статей расходов в номенклатуре указаны измерители, которыми следует пользоваться при планировании, учете и анализе затрат.

В тех случаях, когда измерителями являются размеры постоянных устройств, при планировании и анализе такие измерители должны приниматься как средневзвешенные за планируемый или отчетный период. Средневзвешенная величина определяется как частное от деления на 12 суммы от сложения половины остатка на 1 января планируемого года, половины остатка на 1 января следующего за планируемым годом и остатков на первые числа всех остальных месяцев.

В статьях, где измерителем служит «% от балансовой стоимости основных средств», подразумевается средневзвешенная за планируемый или отчетный период стоимость тех основных средств, которые указываются в наименовании статьи.

Объектами распределения являются статьи-функции специфических (прямых производственных) расходов производственных и вспомогательно-административных подразделений ОАО «РЖД».

Раздельный учет расходов по видам деятельности и укрупненным видам работ направлен на повышение эффективности управления затратами как в ОАО «РЖД» в целом, так и на уровне железных дорог и отдельных структурных подразделений. Расчет расходов и себестоимости по видам деятельности и укрупненным видам работ позволяет руководителям разного уровня оперативно принимать эффективные управленческие решения.

Пример 1. Распределение специфических (прямых производственных) расходов в разрезе видов деятельности по данным условной сети представлено в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Структура расходов, отнесенных к первой и второй группам видов деятельности (%)

Виды деятельности	Состав видов деятельности, входящих в группу:
	первую	вторую
	осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги	Виды деятельности, не связанные с осуществлением перевозок, предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги
	Удельный вес расходов
1. Грузовые перевозки	60,08	-
2. Предоставление услуг инфраструктуры	1,61	-
3. Предоставление услуг локомотивной тяги	0,01	-
4. Пассажирские перевозки в дальнем следовании	12,5	-
5. Пассажирские перевозки в пригородном сообщении	18,63	-
6. Ремонт подвижного состава	-	0,85
7. Строительство объектов инфраструктуры	-	-
8. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы	-	-
9. Предоставление услуг социальной сферы	-	1,23
10. Прочие виды деятельности	-	5,07
Всего по группам видов деятельности	92,85	7,15

 

Пример 2. Распределение расходов вида деятельности «Грузовые перевозки» по УВР по данным условной сети приведены в (табл.3.3., рис.3.3,3.4.)

Таблица 3.3.

Структура расходов вид деятельности "Грузовые перевозки"

 по УВР

Вид деятельности "Грузовые перевозки"	Расходы УВР с учетом расходов общепроизводственных и общехозяйственных, %
УВР Оказание услуг по грузовым перевозкам (ГП)	13,5
УВР Содержание и эксплуатация инфраструктуры железнодорожного транспорта (СИ)	54,0
УВР Локомотивная тяга (ЛТ)	21,0
УВР Ремонт подвижного состава и транспортного оборудования (РПС)	11,5
ВСЕГО	100,0

Механизм управления расходов тесно взаимосвязан с финансовыми результатами и финансовым состоянием ОАО «РЖД» в целом. Для повышения эффективности управление расходами необходимо совершенствовать систему прогнозирования, планирования, учета, анализа и нормирования расходов. Решение задач в области управления расходами сложной в организационно-технологическом плане структуры ОАО «РЖД» необходимо реализовывать в рамках единой корпоративной информационной системы. Внедрение современных информационных систем должно повысить эффективность управленческих решений направленных на улучшение финансовых показателей деятельности Компании, обеспечить управляемость затратами и результатами.