Технологии выборочного аудита. Применение статистического метода отбора элементов из совокупности

Выб. аудит – процесс применения ауд. процедур для меньшего, чем 100% числа записей по счету или хоз. операций опред. класса с целью оценки некоторых хар-тик счета или класса операций (оборот по какому-либо счету, например, начисление з/п).

Выборочное исследование применяется по двум направлениям:1)при оценке надежности и эф-ти сис-мы внутр. контроля аудируемого лица;2)при подтверждении достоверности остатков по счетам и классов операций (т.е. оборотов по счетам баланса).

Качественное выборочное исследование - это статистич. метод, исп. для оценки доли единиц сов-ти, содержащих интересующую ауд-ра хар-ку или атрибут(хар-ка, тестируемая в данной конкретной цели). Эта доля называется нормой появления и выражается отношением единиц, сод-щих конкретный атрибут, к общему кол-ву единиц сов-ти (в %). Ауд-ра обычно интересует отсутствие атрибута, так как это позволяет определить норму ошибок в исследуемой сов-ти.

Цель проведения кач. выбороч. исследования - определение подходящего уровня риска внутреннего контроля, кот. необходимо сделать при проверке операций и тестировании контрольных моментов.

Рассмотрим терминологию, применяемую в данном исследовании:

Отклонение - это исключение из атрибута у единицы выборки.

Приемлемый риск максимального доверия к сис-ме внутреннего контроля - ПРМД - это риск, кот. ауд-р готов принять.

Расчетная верхняя норма отклонения - РВНО - это макс.норма отклонений в сов-ти при данном ПРМД (опред. из таблиц).

Оцененная норма отклонений совокупности - ОНОС - норма отклонений, кот. аудитор ожидает обнаружить в сов-ти перед началом тестирования.

Начальный объем выборки - объем выборки, определенный из таблиц качественного выборочного исследования.

Фактор конечной корректировки - это фактор, отражающий эффект малого объема сов-ти и используемый для уменьшения начального объема выборки.

Норма отклонений выборки - НОВ - это число отклонений в выборке, деленное на объем выборки. Определяют в %.

Допустимая норма отклонений(ДНО) - это норма отклонений, кот. аудитор допускает в сов-ти, желая уменьшить оцененный уровень риска контроля. Суть данного исследования заключается в том, что основываясь на знании о выборочном распределении, аудитор определяет частоту исключений в сов-ти, изучив эту частоту в выборке и распространив с определенным уровнем уверенности ее на всю сов-ть.

Наиболее важная часть качественного выборочного исследования - это процесс принятия аудитором решения по определению объема выборки и оценки результатов.

Начальный объем выборки определяется 4-мя факторами:

· объемом сов-ти;

· допустимой нормой отклонений;

· приемлемым риском максимального доверия;

· ожидаемой нормой отклонений сов-ти.

Начальным объем выборки называется потому, что отклонения в действительной выборке должны оцениваться до того, как можно решить, достаточно ли велика выборка для целей аудита.

Когда определены три основных фактора - ПРМД, ДНО и ОНОС, - можно рассчитать начальный объем выборки при помощи спец. таблиц. Они отличаются только уровнем значимости ПРМД, поэтому могут быть использованы для разных атрибутов.

Исп-ие таблицы происходит в 4 этапа:1.Выбор таблицы, соответствующей ПРМД;2.Выбор ДНО в верхней части таблицы;3.Выбор ожидаемой нормы отклонений в верхней части таблицы;4.Определение величин на пересечении колонки ДНО и ряда ОНОС, кот. является начальным объемом выборки.

Можно вводить поправку к полученной начальной выборке, которая называется фактор конечной корректировки ФКК. Если выборка составляет более 10% совокупности, то можно значительно пересмотреть выборку, применив формулу:(начальный объем выборки/ (1+ пересмотренный объем выборки/ объем сов-ти)).

Далее следует отбор случайным способом, например, по таблице случайных чисел. Затем д. б. проведены ауд. процедуры по проверке отобранных док-ов.

Следующий этап исследования - распространение результатов выборки на всю сов-ть. Аудитор должен определить РВНО сов-ти, т.е. самую высокую норму отклонений сов-ти, дающую ПРМД, кот. аудитор считает приемлемым. Определяется из таблиц.

Качественное выборочное исследование позволяет аудитору сделать объективный вывод относительно эф-ти системы внутреннего контроля аудируемого лица и в дальнейшем применять монетарную выборку или проводить количественное выборочное исследование с минимальным риском высказывания аудиторского мнения о достоверности ФО.