Понятие, классификация и оценка НМА. Синтетический и аналитический учет движения и амортизации НМА.

Рег-ся ПБУ 14/2007 и 4ч. ГК РФ. Для принятия к БУ и НУ объекта в кач-ве НМА необходимо вып-е след.усл-й: 1) объект способен приносить эк.выгоды в будущем, исп-ся в пр-ве пр-и(вып-и работ, оказании услуг), д/упр.нужд; 2) орг-я имеет право на получение этих экон.выгод (есть надлежаще оформ.док-ты о сущ-и данного актива и искл.прав орг-и–патенты, св-ва ит.д.) и есть ограничения доступа иных лиц к выгодам; 3) возм-ть отделения объекта от др.активов; 4) объект предназначен д/исп-я в теч-е срока более 12 месяцев; 5)орг-ей не предполагается продажа объекта в теч-е 12 месяцев; 5) фактическая (первон.) ст-ть объекта может быть определена; 6) отсутсвие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА д/БУ отн-ся: произведения науки,лит-ры, ис-ва; прог-мы д/электр.вычисл.машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты пр-ва (ноу-хау); товар.знаки и знаки обслуживания; деловая репутация. НМА НЕ явл-ся: расходы, связ-е с браз-ем юрлица(орган.расходы), интел. и деловые качества персонала, их квал-я и способность к труду; не давшие полож.рез-та НИОКР и технолог.работы; незаконченные и не оформленные НИОКР; матер.носители, в к-рых выржаены рез-ты интел.деят-ти; фин.вложения.

К НМА д/НУ отн-ся: 1) искл. право патентообладателя на изобретение, пром. образец, полезную модель; 2) искл. право автора и иного правообладателя на исп-е программы для ЭВМ, БД; 3) искл. право автора или иного правообладателя на исп-е топологии интегральных микросхем; 4) искл. право на тов. знак, знак обслуживания, наим-е места происх-я товаров и фирм. наим-е; 5) искл.е право патентообладателя на селекц. достижения; 6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, инф-ей в отн-и промыш.о, ком. или научного опыта.

Перв.сть-тью НМА, приобр-х за плату, признается ∑ факт.расходов на приобретение, за искл. НДС и др.возмещ.налогов. Факт.расходами на приобр-е явл-ся: 1) ∑ по договору отчуждения искл.права; 2) за инф.,консул., посред. услуги; 3) там.пошлины и сборы; 4) регистр.сборы, патент.пошлины; 5) невозмещ.суммы налогов; 6) иные расходы,непосредственно связ-е с приобр-ем НМА.

Перв.ст-ть НМА, созданных самой орг-ей, признается ∑ факт.расходов на создание, изготовление, за искл. НДС и иных возмещ.налогов: 1) ∑ за вып-е работе или оказание услуг сторонним орг-ям по заказам, дог-м подряда, автор.заказа, дог-м на вып-е НИОКР; 2) расходы на з/п работников, занятых созданием НМА; 3) расходы на сод-е и эксп-ю и ам-я научно-иссл.обор-я, иных ОС и им-ва, ипсользованных при создании НМА; 4) иные расходы, непосредственно связ-е с созданием НМА.

Перв.ст-ть НМА в счет вклада в УК – оценка, согласованная учр-ми, если иное не устан-но зак-вом РФ.

Перв.ст-ть НМА, полученного по договору дарения, -текущая рыноч.ст-ть на дату принятия к БУ. Тек.рын.ст-ть - ∑ ден.ср-в,к-рая могла бы быть получена в рез-те продажи объекта на дату опред-я тек.рын.ст-ти. Перв.ст-ть НМА,приоб-х по договору, предусматривающему исполнение неденеж.средствами, - ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче, к-рая устан-ся исходя из цены, по к-рой в сравнимых обст-вах обычно орг-я опр-ет ст-ть аналог.активов.

Перв.ст-ть НМА не подлежит изм-ю, кроме случаев переоценки(не чаще 1 раза в год, если начали – то регулярно) и обесценения НМА. ∑ дооценки НМА – в добавочный капитал. ∑ дооценки, равная ∑ его уценки в предыд.периодах, отнесенной на счет учета нераспр.прибыли(непокр.убытка), - на счет учета нераспр.прибыли (непокр. убытка). ∑ уценки – на счет учета нераспр.прибыли (непокр.убытка). ∑ уценки, равная ∑ предыдущ.дооценки, отн-ся в уменьшение добав.капитала. При выбытии НМА ∑ его дооценки переносится с доб.кап-ла на счет учета нераспр.прибыли (непокр.убытка).

Для целей БУ ст-ть дел.репутации опр-ся как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приоб-и пред-я как имущ.комплекса, и суммой всех активов и обяз-в по ББ на дату его покупки. Полож.дел.репутацию следует рассматривать как надбавку к цене и учит-ть в качестве отд.инвен.объекта. Отриц.дел.репутацию следует рассматривать как скидку с цены. Дел.реп-я ам-ся лин.методом в теч-е 20 лет(но не более срока дея-ти орг-и). Полож – лин.способом. Отр. – в полной сумме отн-ся на фин.рез-ты в качестве пр.доходов.

Учет приобретения: за плату Дт 08.5 Кт60, Дт19 Кт60 – акцептован счет на приобретение НМА+НДС; Дт04 Кт 08.5 – объект НМА принят к учету; Дт60 Кт51 – оплата; Дт68 Кт19 – НДС принят к зачету; в счет вклада в УК Дт08 Кт75.1 – погашена зад-ть учр-ля; Дт 08.5 Кт60, Дт19 Кт60 – услуги оценщика+НДС; Дт04 Кт 08.5 – объект НМА принят к учету; Дт60 Кт51 – оплата; Дт68 Кт19 – НДС принят к зачету; безвозм.получение Дт08.5 Кт98.2 – получен НМА по договору дарения; Дт04 Кт08.5 – принят НМА к учету; Дт20 Кт05 – начислена ам-я; Дт98.2 Кт91.1 – часть ст-ти безв.получ.НМА отнесена на пр.доходы (по мере ам-и); создание в орг-и Дт08.5 Кт10,70,69,60 – отражены расходы по созданию НМА; Дт04 Кт08.5 - принят НМА к учету; по договору мены (напр.,в обмен на ОС) Дт01.2 Кт01.1 – списана перв.ст-ть передав.ОС; Дт02 Кт01.2 – списана ам-я ОС; Дт91.2 Кт01.2 – списана ост.ст-ть; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет с рын.ст-ти передаваемого ОС; Дт08 Кт91.1 – поступило НМА, Дт19 Кт91.1 – отражен НДС по НМА; Дт04 Кт08.5 – НМА принят к учету; Дт68 Кт19 – принят к зачету НДС.

Принятие объектов НМА к учету оформ-ся Карточкой учета НМА (ф.НМА-1) с указанием названия НМА,перв.ст-ти, СПИ,нормы ам-и, осн.пок-ли и хар-ки объекта, сумма начисл.ам-и, причина выбытия, поряд.№док-та, дата составления, структ.подраз-е. Карточка учета НМА явл-ся регистром аналит.учета, к-рый должен быть обязательно организован в бух-и по видам НМА, источникам поступления, другим признакам.

Амортизация: Не начисл-ся ам-я по НМА неком.орг-й, а также НМА с неопред.СПИ. СПИ явл-ся выраженный в месяцах период, в теч-е к-рого орг-я предполагается исп-ть НМА с целью получения эк.выгоды. Опр-е СПИ НМА производится исходя из срока действия прав орг-и на рез-т интел.деят-ти (патента, св-ва и т.д.) и ожидаемого срока исп-я актива. СПИ не может быть > срока деят-ти орг-и. Для НУ по НМА, по к-рым невозможно опр-ть СПИ, нормы ам-и устан-ся в расчете на СПИ=10 годам (но не более срока дея-ти орг-и).

МЕТОДЫ: 1) линейный: ам-я за месяц исходя из факт(перв.) или тек.рын.(после переоценки) ст-ти равномерно в теч-е СПИ; 2) уменьшаемого остатка: ам-я за месяц исходя из остат. ст-ти на начало месяца, умноженной на дробь, в числ- коэф-т, а в знамен – оставшийся СПИ в месяцах; 3) пропорционально Vпр-и,работ,услуг: ам-я за месяц исходя из натурал.пок-ля V пр-и за месяц и соотношения факт(перв.) ст-ти и предполаг.Vпр-и за весь СПИ. Ам-я начисл-ся в 1ого числа месяца, след-его за месяцем принятия к учету, и до полного погашения ст-ти или списания. Ам-я прекращается с 1ого числа месяца, след-его за месяцем полного погашения ст-ти или списания с БУ.

Ам-я может начис-ся по Дт20,23,25,26,44 и Кт05 «Ам-я НМА» или по Кт04 «НМА»(деловая репутация).

Расчет ам-и для целей НУ: 1) линейный: ам-я начисл-ся по каждому объекту, ам-я за месяц= перв. (восстан.)ст-ть*норму ам-и. Норма ам-и= 1:СПИ в месяцах*100%; 2) нелинейный: ам-я начисляется отдельно по кажд.аморт.группе. На 1-ое число налогового периода, с к-рого начинается начис-е ам-и нелин.методом д/кажд.аморт.группы опр-ся суммарный баланс= ∑ ст-ти всех объектов аморт.им-ва, отнесенных к данной аморт.группе, кроме тех, по к-рым ам-я начис-ся лин.методом. Далее такой баланс опр-ся на 1 число кажд.месяца. Суммар.баланс каждой аморт.группы ежемесячно умен-ся на ∑ начисл.ам-и.

∑ ам-и д/группы за месяц= ∑ный баланс* норму ам-и/100%. Нормы ам-и устан-ся НК для кажд. аморт. группы: 1) 14,3; 2)8,8; 3) 5,6; 4) 3,8; 5) 2,7; 6)1,8; 7)1,3; 8)1,0; 9)0,8; 10)0,7.

Учет выбытия: продажа НМА Дт62 Кт91.1 – учтена выручка учетом НДС; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет; Дт05 Кт04 – списана ам-я; Дт91.2 Кт04 – списана ост.ст-ть; Дт91.9(99) Кт99(91.9) – отражена прибыль(убыток) от продажи; безвозм.передача Дт05 Кт04 – списана ам-я; Дт91.2 Кт04 – списана ост.ст-ть; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет; Дт99 Кт91.9 – отражен убыток от безвоз.передачи (полученный убыток не умен-ет налог.базу по налогу на прибыль); в счет вклада в УК Дт05 Кт04 – списана ам-я; Дт91.2 Кт04 – списана ост.ст-ть; дт58 Кт91.1 – отражена ст-ть фин.вложения; Дт91.9(99) Кт99(91.9) – отражена прибыль(убыток); списание по истечении СПИ если ам-я учит-сь на 05, то Дт05 Кт04 – списана ам-я; Дт91.2 Кт04 – списана ост.ст-ть; если ам-я учит-сь на 04, то к моменту списания ст-ть 04 счете 0;

в обмен на др.им-во (напр.,материалы) Дт05 Кт04 – списана ам-я; Дт91.2 Кт04 – списана ост.ст-ть; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет с рын.ст-ти НМА ;Дт10 Кт91.1 –поступили материалы; Дт19 Кт91.1 – отражен НДС по поступившим материалам; Д68 Кт19 - зачтен НДС.

17. Понятие, классификация и оценка материалов, задачи их учета. Документальное оформление и учет поступления материалов.

Согласно ПБУ 5/01 в кач-ве МПЗ учит-ся активы, исп-мые в кач-ве сырья, материалов и т.п. при пр-ве пр-и (вып-и работ, оказании услуг), предназначенные д/продажи, исп-мые д/упр.нужд орг-и. МПЗ явл-ся составной частью оборотных активов орг-и. К МПЗ помимо материалов отн-ся также гот.пр-ция (активы, законченные обработкой, техн. и качест.хар-ки к-рых соот-ют условиям договора или др.требованиям) и товары (гот.пр-ция др. орг-й для перепродажи). К МПЗ также отн-ся инвентарь, хоз.принадлежности, специнструмент,спецодежда, спецоснастка.

Материал.ресурсы – предметы труда, кот. целиком потребляются в каждом произв.цикле и при этом полностью переносят свою ст-ть на с/с пр-ции. В зав-ти от роли в процессе пр-ва произв.запасы делятся на: 1) сырье и осн.мат-лы, 2) вспом. мат-лы, 3) покупные п/ф, 4)возвратные отходы, 5) топливо, 6) тара и тарные мат-лы, 7) запас.части, 8) инвентарь и хоз.принадлежности.

Сырье и осн. мат-лы - предметы труда, из к-рых изг-ют продукт и к-рые образуют матер. основу продукта. Сырьем называют пр-цию с/х и добыв-х отраслей пром-ти (зерно, хлопок, древесина, шерсть, молоко, руда и др.), а мат-лами -пр-цию обрабат-х отраслей пром-ти (мука, ткань, металлы, бумага). Вспомог. мат-лы исп-ют для воздействия на сы­рье и осн. мат-лы, придания продукту опред. потре­бит. св-в или же для обслуж-я и ухода за орудиями труда и облегчения пр-ва (фурни­тура, нитки, смазочные, обтирочные мат-лы, перепл. мат-лы). Покупные п/ф — сырье и мат-лы, прошедшие оп­ред.стадии обработки, но не являющиеся еще гот. пр-ей. В пр-ве вып-ют такую же роль, как и осн. мат-лы, - матер.основа пр-ции. Возврат. отходы — остатки сырья и мат-лов, образовавшиеся в процессе их переработки в гот. пр-ию, полностью или частично утратившие потребит. св-ва исх. сырья и мат-лов (опилки, стружка). Топливо бывает технол-ое (для техн.целей), двигательное (горючее) и хоз-ное (на отопление).

Тара и тарные мат-лы — предметы, исп-мые для упа­ковки, трансп-ки, хранения мат-лов и пр-и (мешки, ящики, коробки). Запас.части исп-ют для ремонта и замены износивших­ся деталей машин и обор-я.

Инвентарь и хозпринадл-ти — это инвентарь, инструменты, хозпринад­л-ти, СПИ кот. <12 месяцев.

ОЦЕНКА при принятии к БУ: МПЗ принимают к БУ по факт.с/с. Факт.с/с МПЗ, приоб-ных за плату, - сумма факт.затрат орг-и на приобр-е, за искл. НДС и др.возмещ.налогов. К факт.затратам отн-ся суммы, оплачиваемые поставщику,за инф.,консул.,посред.услуги, там.пошлины, невозмещ.налоги,затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их исп-я. Факт. с/с МПЗ при изг-и самой орг-ей опр-ся исходя из факт.затрат на пр-во запасов. Факт. с/с МПЗ в счет вклада в УК – денеж.оценка, согласованная учред-ми. Факт. с/с МПЗ по договору дарения(безвозмездно) - текущая рыноч.ст-ть на дату принятия к БУ. Факт. с/с МПЗ по договорам, предусматривающим исполнение обяз-в неденеж.ср-ми, признается ст-ть переданных активов.

ОЦЕНКА при отпуске в пр-во и ином выбытии: — по факт.ст-ти приобретения; — по средневзвеш.ст-ти; — по ст-ти первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). 1ый способ приме­ним в орг-ях с небол. V дея-ти. 2й способ: по окончании от­ч. месяца делят общую ст-ть приобр. МПЗ одного наим-я, включая ст-ть начал. остат­ка, на общее кол-во поступив.МПЗ того же наим-я, включая нач.остаток. Эту сред­невзв. ст-ть ед-цы МПЗ умножают на кол-во МПЗ этого наим-я, отпущенного в тек. месяце в пр-во. 3ий способ: первая партия на при­ход — первая в расход.

Основ. задачи учета МПЗ:1) форм-е факт.с/с запасов; 2) правильное и своевременное докум. оформ-е операций и обеспечение достоверных данных по заготов-ю, поступлению и отпуску запасов; 3) контроль за сохран-ю МПЗ в местах их хранения (экспл-и) и на всех этапах их дв-я; 4) контроль за соблюдением установ. орг-ей норм запасов, обесп-щих бесперебойный выпуск пр-и, вып-е работ и оказание услуг; 5) своевр. выявл-е ненужных и излишних запасов;6) проведение анализа эф-ти исп-я запасов.

Документальное оформление: – при поступлении от поставщика: нужен договор на поставку МПЗ, в момент отгрузки поставщик выписывает сопроводит.док-ты(счет, спецификацию, тов-тран.накладную), далее расч.док-ты (плат.поручение или плат.требование) передаются в банк. в срок не позднее 5 дней со дня отгрузки МПЗ поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру. Полученные счет-фактуры регистр-ся в Книге покупок. Проверяется соот-вие V, ассортимента, сроков поставки, цен,качества поступивших МПЗ договору. Получение и доставку на склад МПЗ может осущ-ть экспедитор,на к-рого должна быть выписана доверенность. В случае обнаружения им при приемке недостачи, порчи мат-в, повреждения тары и т.д. сос-ся коммерческий акт как основание д/предъявл-я претензий поставщику или трансп.орг-и. На складе кладовщие проверяется кол-во и качество указанным в документах..Если расхождений нет, то офор-ют приходный ордер (ф.№М-4). Если есть расхождения, приемку проводит комиссия,офор-ся акт приемки мат-лов. Также он сост-ся при неотфактур.поставках (т.е. когда груз есть, а док-тов еще нет).

– от подотчетных лиц: товарный чек, на осн-и к-рого офор-ся прих.ордер, и авансовый отчет; – из собст.пр-ва: мат-лы собст.пр-ва, возв.отходы, мат-лы, полученные при ликв-и ОС, прих-ся по накладным на внутр.перемещние мат-лов.

Учет поступления: 1) счет 10 «Мат-лы» с субсчетами. Дт10 Кт60, Дт19 Кт60 – поступили мат-лы и отражен НДС; Дт10 Кт23 – поступили мат-лы собст.пр-ва; Дт10Кт20 – возрат.отходы; 2) счет 10, 15 «Заготовление и приобретение мат.цен-й», 16 «Отклонение в ст-ти мат.цен-й». ИСп-ся, если пред-е исп-ет д/учета МПз плановые(нормативные) цены. Дт15 Кт60,23,71,20 – отражены расходы, связанные с заготовлением мат.цен-й. Дт10 Кт15 – оприходованы мат-лы по учетным ценам. Остаток на 15 на конец месяца показываетст-ть мат-лов в пути. Откл-е факт.ст-ти от учетной относят на 16: Д16 Кт15 – если факт.с/с больше учетной, Дт15Кт16 – если факт.с/с<учетной. – списаны отклонения учет.с/с от фактической; 3) счет 15,16.

Учет приобретения: за плату Дт 10 Кт60, Дт19 Кт60 – акцептован счет на приобретение МПЗ+НДС; Дт60 Кт51 – оплата; Дт68 Кт19 – НДС принят к зачету; в счет вклада в УК Дт10 Кт75.1 – погашена зад-ть учр-ля; безвозм.получение Дт10 Кт98.2 – получен МПЗ по договору дарения; Дт20 Кт10 – МПЗ отпущено в пр-во; Дт98.2 Кт91.1 – ст-ть безв.получ.МПЗ отнесена на пр.доходы (по мере отпуска в пр-во); создание в орг-и Дт20,23Кт10,70,69 – отражены расходы по созданию МПЗ; Дт10 Кт20,23 – оприходован созданный МПЗ; по договору мены (напр.,в обмен на ОС) Дт01.2 Кт01.1 – списана перв.ст-ть передав.ОС; Дт02 Кт01.2 – списана ам-я ОС; Дт91.2 Кт01.2 – списана ост.ст-ть; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет с рын.ст-ти передаваемого ОС; Дт10 Кт91.1 – поступили МПЗ, Дт19 Кт91.1 – отражен НДС по МПЗ; Дт68 Кт19 – принят к зачету НДС.

18. Документальное оформление и учет отпуска материалов в пр-во. Способы оценки материалов при их списании на производство.

Документальное оформление:

Отпуск мат-лов в пр-во и др.нужды в пределах лимита офор-ют лимитно-заборными картами. Их выписывает отдел снабжения в 2х экз(д/получателя и д/кладовщика)сроком на месяц. Указывают:номер склада, цех-получатель, номенкл.номер, наим-е мат-лов, ед-цу измер-я, лимит месяч.расхода, норму ежеднев.расхода. Если нужно сверх лимита, то офор-ют требование-накладную на отпуск в 2 экз. Отпуск мат-лов сторонним орг-ям офор-ют накладными на отпуск мат-лов на сторону в 2 экз(д/склада как основание аналит. и синт.учета мат-лов и д/получателя), при перевозке авто до места реал-и выпис-ют товарно-трансп.накладную, а в трансп.цехе – путевой лист. Также выписывается счет-фактура д/покупателя, платежное требование передается в банк.

В установл.сроки мат-ответ лица складов, цехов и др.подразд-й представляют в бухгалтерию отчеты об остатках и дв-и МПЗ за отч.период. На основании них в бухгалтерии состалвяют проводки по отражению в учете операций с МПЗ.

УЧЕТ отпуска мат-лов в пр-во: –отпуск в пр-во Дт20,23,25,26 Кт10 – списаны мат-лы в пр-во.Если применяются учетные цены, то на счете 16 «Отклонение в ст-ти мат.цен-й» форм-сь отклонения факт.цен на мат-лы от учетных. При отпуске таких мат-лов в пр-во эти отклонения нужно учесть: Дт20 Кт16 – если факт.с/с мат-лов была больше учетных цен, сторно Дт20 Кт16 – если факт.с/с мат-лов была меньше,чем по учетным ценам; –при реализации на сторону: Дт62 Кт91.1 – учтена выручка с учетом НДС; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет; Дт91.2 Кт10 – списаны МПЗ; Дт91.9(99) Кт99(91.9) – отражена прибыль(убыток) от продажи; безвозм.передача Дт91.2 Кт10 – списаны МПЗ; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет; Дт99 Кт91.9 – отражен убыток от безвоз.передачи; в обмен на др.им-во Дт62 Кт91.1 – на сумму зад-ти покупателя+НДС; Дт91.2 Кт10 – списаны передаваемые МПЗ; Дт91.2 Кт68 – начислен НДС в бюджет с рын.ст-ти МПЗ ;Дт10 Кт91.1 –поступили материалы; Дт19 Кт91.1 – отражен НДС по поступившим материалам; Д68 Кт19 - зачтен НДС.

ОЦЕНКА при отпуске в пр-во и ином выбытии: — по факт.ст-ти приобретения; — по средневзвеш.ст-ти; — по ст-ти первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). 1ый способ приме­ним в орг-ях с небол. V дея-ти. 2й способ: по окончании от­ч.. месяца делят общую ст-ть приобр. МПЗ одного наим-я, включая ст-ть начал. остат­ка, на общее кол-во поступив.МПЗ того же наим-я, включая нач.остаток. Эту сред­невзв. ст-ть ед-цы МПЗ умножают на кол-во МПЗ этого наим-я, отпущенного в тек. месяце в пр-во. 3ий способ: первая партия на при­ход — первая в расход.