Экономическая сущность затрат, их состав и классификация

 

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. Грамотно организованный учет затрат на предприятии позволяет вести оперативный анализ себестоимости по статьям затрат и принимать своевременные меры по снижению стоимости выпускаемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг), что даёт возможность влияния на их рыночную конкурентоспособность.

На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность организаций в использовании учётной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчёт о производственных затратах, а это, в свою очередь, создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от их группировки или классификации [9, с. 306]. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений.

В условиях рыночной экономики руководство организацией должно самостоятельно принимать решения, в каких направлениях классифицировать затраты, на сколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности.

Необходимо разрабатывать соответствующие отраслевые рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг).                         Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

В рыночной экономике, когда предприятия работают на основе самофинансирования, особо актуальное значение приобретает проблема экономического обоснования разграничения затрат на затраты включаемые в себестоимость.

Себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции. Себестоимость продукции предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [6].

В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ ст.252 в себестоимость продукции (работ, услуг) включают:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ,

услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включаются расходы по контролю производственных процессов и качества производимой сельскохозяйственной продукции;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное время;

- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в соответствии с установленным законодательством порядком и др.;

- прочие затраты [1].

Большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции [11, с 65].

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных расходов.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции установлена единая номенклатура экономических элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

 В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.)

 На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по средне покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов [24, с. 281].

 Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

 На предприятии ООО ПИК «Диатомит-инвест» затраты списываются по средней себестоимости. При использовании этого метода предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде.

К материальным затратам относится стоимость:

-сырья и материалов, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав изготовляемой продукции, составляя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг);

-покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или используются для других производственных и хозяйственных нужд;

-покупных комплектующих средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

-работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относятся к основному виду деятельности;

-используемого природного сырья в части отчислений на геологоразведочные и геолого-поисковые работы, рекультивацию земель, включая расходы на оплату работ по рекультивации земель, которые осуществляются специализированными предприятиями, плату за древесину, проданную на пне, плату за воду, которая выбирается промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, возмещение в пределах нормативов потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья;

-приобретенного у сторонних предприятий и организаций какого-либо топлива, которое используется в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;

-приобретенной энергии всех видов, которая используется на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

-потерь от нехватки материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

 Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Расчет заработной платы производится на основании табеля учета использования рабочего времени. В табеле учитывается использование рабочего времени всех работников организации. Он составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. Табель позволяет не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы.

Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, рассматриваются в пункте 7 Положения о составе затрат [3]. В этом пункте дается исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также примерный перечень расходов, которые не подлежат включению в себестоимость. Основной ошибкой бухгалтеров при формировании данного элемента себестоимости является несоблюдение принципа производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции ошибочно включается зарплата непроизводственной сферы или иных видов деятельности. Следует учитывать особенности начисления заработной платы в случаях временной вынужденной остановки производственного процесса. На предприятиях возникают ситуации, когда они вынуждены сокращать, либо вообще прекращать свою производственную деятельность. В подобных случаях, в первую очередь, следует определить:

- порядок перевода работников предприятия на режим неполного рабочего времени;

- порядок предоставления работникам отпусков без сохранения заработной платы.

 При определении зарплаты, которую предприятие обязано начислять при временной вынужденной остановке, необходимо учитывать зависимость размера оплаты труда в случае простоя от причин простоя и поведения работника при простое не по его вине [17, с. 249]. По российскому трудовому законодательству работник обязан выполнять обусловленную трудовым договором работу по определенной специальности, квалификации или должности. Администрация не в праве требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором и переводить на другую работу без его согласия, даже если это связано с переводом всего предприятия. Законом предусмотрен ряд исключительных обстоятельств, при которых администрация может переводить работника на другую работу или выполнения работы, не обусловленной договором без его согласия. Имеется ввиду временный перевод в связи с производственной необходимостью и в связи с простоем на срок до одного месяца (статья 26, 27 КЗоТ). Под простоем следует понимать временную приостановку работы, вызванную причинами производственного или организационно-технического характера (отсутствие сырья, электроэнергии, поломка оборудования и т.п.). В целях сокращения непроизводственных затрат администрация обязана переводить работников на другие участки. Отказ работника от перевода при наличии таких обстоятельств означает нарушение трудовой дисциплины, и при повторном дисциплинарном нарушении работник может быть уволен по инициативе администрации. При переводе на другую работу в связи с простоем не по вине работника оплата производится в размерах, установленных законодательством. Если перевод не осуществлен, оплата производится из расчета две третьих тарифной ставки (оклада), но не ниже установленного размера минимальной зарплаты. В любом случае зарплата не может быть ниже гарантированного законом минимального размера оплаты труда, при условии выполнения работником нормы рабочего времени и всех своих трудовых обязанностей.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции. На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).

 Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции на основании пункта 9 Положения о составе затрат. Категория износ отражает старение действующих основных средств, а категория амортизация – это процесс накопления денежных средств на замену ОС путем включения амортизационных отчислений в издержки производства. Действующие методы начисления амортизации отражают количественные показатели: скорость переноса первоначальной стоимости основных средств на затраты и накопленную сумму для приобретения подменного объекта.

На любом предприятии степень износа и сумма амортизации определяется по

одним и тем же нормам и коэффициентам. При индексации амортизации в течение года увеличивается только сумма амортизации, а не степень износа за год. В зависимости от того или иного режима использования основных средств законодательством установлен самостоятельный порядок начисления амортизации оборудования, а также включения ее в себестоимость продукции.

Амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию до его выбытия [19, с.194].

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

 Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого назначения, т. е. не зависимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции. Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и всего товарного выпуска [23, с. 12]. Перечень статей затрат строго не стандартизирован, он определяется ведомственными методическими рекомендациями и учетной политикой организации. Конкретную номенклатуру статей расходов могут формировать предприятия, исходя из своей учетной политики. Так, типовыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергетика на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы по содержанию машин и оборудования.

8. Потери от брака.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Прочие производственные расходы.

Можно заметить, что отдельные калькуляционные статьи по названию близки к названиям экономических элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе «Материальные затраты»), но и на ценности собственного производства и заготовления.

Помимо классификации затрат по экономическому признаку их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу [9, с. 24]. По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции; они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации. Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, затраты дополнительных материалов и косвенные расходы. Иными словами, накладными расходами являются те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, торговую площадь, покупательскую группу. В качестве примера элементов (статей) накладных расходов можно привести расходы на контроль, арендную плату, пошлины, расходы на освещение и отопление при производстве продукции. Тем не менее, упомянутые статьи расходов могут быть и непосредственно отнесены к прямым затратам.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых определяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции. Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. К переменным затратам можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.

 Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат; их принято называть условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей [16, с. 121].

 В зависимости от способов включения в себестоимость продукции затраты бывают прямые и косвенные.

 Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

 К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к не точности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

 Для целей налогообложения затраты можно подразделить на лимитируемые и не лимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

 В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д.).

 По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

 По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потерь от простоев, оплата сверхурочных работ и пр.

 По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на продажу) расходы – расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.