Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции

Аналитический учет затрат на производство ведут, как правило, по видам продукции.

Учет затрат на предприятии ведут по таким статьям:

- заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды;

- сырье и материалы;

- общепроизводственные расходы;

- топливо и электроэнергия;

На статью «Заработная плата» относят затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства, на эту статью относят и премии за производственные результаты по итогам работы, надбавки к тарифным ставкам и окладам.

Начисленная заработная плата оформляется корреспонденцией:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Вместе с начисленной заработной платой рассчитываются суммы отчислений на социальное и медицинское страхование, в Пенсионный фонд по установленному проценту от суммы начисленной заработной платы:

- в Пенсионный фонд – 20%,

- на социальное страхование – 2,9%,

- на медицинское страхование – 3,1%, в т.ч.: 2% в Территориальный бюджет и 1,1% в Федеральный бюджет.

Отчисления включаются в себестоимость продукции и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

- 69.2.1. Федеральный бюджет 6%,

- 69.2.2. Страховая часть 10%,

- 69.2.3. Накопительная часть 4%.

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно – заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматриваются не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В ней указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Данный метод расхода сырья и материалов применяется на ООО ПИК «Диатомит – инвест».

Сырье и материалы занимают в затратах производства наибольший удельный вес. Учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:  

10-1 «Сырье и материалы» – предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющимися необходимыми компонентами при ее изготовлении.

10-2 «Вспомогательные материалы» - это материалы, которые участвуют в производстве продукции и потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и т.д.

10-3 «Топливо» - применяется для наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для технологических нужд производства.

На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 10 «Материалы».

Учет затрат в производстве оформляют первичными документами (накладными, нарядами, актами и др.).

Данные первичных документов систематизируют в сводных и накопительных документах, отчетах о движении материальных ценностей, накопительных ведомостях и др.

Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции на предприятии ООО ПИК «Диатомит-инвест» применяют производственный отчет. В нем отражают данные о затратах материалов, сырья, топлива и выходе готовой продукции.

На ООО ПИК «Диатомит-инвест» планирование и учет общепроизводственных расходов ведется по следующим статьям сметы:

- амортизация зданий и оборудования;

- вспомогательные материалы;

- горюче-смазочные материалы;

- запасные части на автотранспорт;

- стройматериалы;

- спец. молоко;

- спец. одежда;

- заработная плата;

- внебюджетные фонды;

- коммунальные услуги (электроэнергия, канализация, вода);

- услуги вспомогательных цехов (котельная, насосная, РМУ, автобаза, ЭТУ, автобаза, строительный участок, деревообрабатывающий участок);

- услуги сторонних организаций;

- ремонтные работы.

Оформляются общепроизводственные расходы в обычном порядке, т. е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями-накладными, амортизационные отчисления – ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда – нарядами, ведомостями, табелями и т. д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический – в специальных ведомостях по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т. е. обнуление (закрытие) счета.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. На ООО ПИК «Диатомит-инвест» общепроизводственные расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.

Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений служат данные «Регистра-расчета амортизации основных средств» (приложение П).В данном регистре-расчете указывается наименование основного средства (объекта), инвентарный номер, дата операции, принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) (да, нет),метод начисления амортизации, специальный коэффициент, первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта с учетом капитальных вложений, направленных в расходы, срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), сумма амортизации.  

Амортизационные отчисления основного производства относят на 25 счет «Общепроизводственные расходы» и отражают проводкой:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств»

На предприятии ООО ПИК «Диатомит-Инвест» применяется линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

 Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

 Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

Сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

Сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

 По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Услуги вспомогательных производств (автотранспортная база, ремонтная мастерская, строительный участок, деревообрабатывающий участок, железнодорожный участок, механическая мастерская, горный цех, сторожевая служба) списывают корреспонденцией:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т 23 «Вспомогательные производства».

К прочим затратам относят расходы оплаченные наличными деньгами из кассы, подотчетными лицами, налоги, сборы и другие. Их группируют по дебетуемым счетам и статьям затрат:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и другие.

Подотчетные лица – это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя из целей и условий командировки. Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту – расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый – задолженность организации пред работником (кредиторскую). При наличии в организации отдельных структурных подразделений к счету «Расчеты с подотчетными лицами» открываются субсчета. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.

Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам. Указанные расходы относятся к нормируемым, т. е. при определении налогооблагаемой прибыли расходы на командировки принимаются только в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ. В связи с ростом инфляции они повышаются. Нужно заметить, что нормы оплаты командировочных расходов установлены раздельно для командировок внутри страны, в страны СНГ и в другие зарубежные страны.

Руководитель организации может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы.

Топливо (газ, пар), электроэнергия, используемые на технологические цели для производства получают со стороны и отражают в учете корреспонденцией:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В затраты производства относят долю общехозяйственных расходов. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический – на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.   

Планирование и учет общехозяйственных расходов на ООО ПИК «Диатомит-инвест» ведется по следующим статьям:

- амортизация зданий и оборудования;

- вспомогательные материалы;

- строительные материалы;

- горюче-смазочные материалы;

- спец. молоко, спец. продукты;

- спец. одежда;

- заработная плата;

- внебюджетные фонды;

- коммунальные услуги (электроэнергия, теплоэнергия, вода);

- услуги связи;

- услуги банка;

- услуги вспомогательных цехов (котельная, насосная, РМУ, автобаза, ЭТУ, автобаза, строительный участок, деревообрабатывающий участок);

- услуги сторонних организаций;

- командировочные расходы;

- аренда;

- расходы будущих периодов (наука, подписка, страховка);

- отпускные;

- налоги;

- подготовка кадров.

 Все фактические затраты собираются и отражаются записями:

 Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»                                                                                                                                                                                                                                                                                                                

  К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:

- включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем  

распределения, аналогичного распределению общепроизводственных                            расходов.

- списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

На предприятии ООО ПИК «Диатомит-Инвест» применяется второй способ списания общехозяйственных расходов.

 При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, пропорционально выручке от продажи. Способ списания общехозяйственных расходов отражен в учетной политике организации.

По кредиту счета 20 «Основное производство» учитывают выход продукции. Полученную продукцию учитывают по видам, количеству, стоимости и оценивают по фактической себестоимости.

Продукция по фактической себестоимости отражается корреспонденцией:

Д-т 43 «Готовая продукция»

К-т 20 «Основное производство».

Итоговые данные по дебету и кредиту счета 20 «Основное производство» собираются в анализ счета 20 (приложение Р).