Расчеты между состраховщиками с участием посредника

 

Договоры страхования могут заключаться как напрямую, так и с участием посредника. Посредниками выступают страховые агенты и страховые брокеры.

Страховой агент представляет интересы страховщика в отношениях со страхователем и действует по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. Полномочия страхового агента определяются выданной страховщиком доверенностью или агентским соглашением. Оплатой услуг страхового агента является комиссионное вознаграждение, сумма которого определяется условиями договора.

Что касается брокера, то он может действовать в интересах страхователя или страховщика. Комиссионное вознаграждение брокер получает соответственно либо от страхователя, либо от страховщика.

Для отражения операций при участии посредника используются счета 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" и 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".

Рассмотрим примеры ведения бухгалтерского учета по договорам сострахования при участии посредника.

 

Пример 8

Договор сострахования наземного транспорта был заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом. Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 5 тысяч рублей на расчетный счет страхового агента. Агент перечислил денежные средства, полученные от страхователя, на счет ведущего состраховщика в полном объеме. По условиям договора страховой агент должен получить комиссию от ведущего состраховщика в размере 6%, то есть 300 рублей.

Доля ведущего состраховщика - СК "Альянс" равна 50%, доли состраховщиков - СК "Гарантия" и СК "Защита" - соответственно 40 и 10%.

Ведущий состраховщик перечислил на расчетные счета состраховщиков причитающиеся им премии в соответствии с их долями. При этом он удержал часть средств в счет покрытия расходов по комиссионному вознаграждению агента. Сумма комиссионных расходов распределена пропорционально размеру долей состраховщиков.

В бухгалтерском учете СК "Альянс" сделаны следующие проводки:

Д 51 К 77-5

5000 руб. - перечислен страховой взнос от страхователя через страхового агента на расчетный счет СК "Альянс";

Д 77-5 К 77-1

5000 руб. - начислена страховая премия по договору сострахования.

Суммы комиссионного вознаграждения страховому агенту согласно доле каждого состраховщика отражаются следующими проводками:

Д 26 субсчет "Вознаграждение по договорам страхования иным, чем страхование жизни" К 77-7

150 руб. (50% х 300 руб.) - начислена сумма комиссионного вознаграждения пропорционально доле СК "Альянс";

Д 77-2 К 77-7

120 руб. (40% х 300 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения страховому агенту в соответствии с долей СК "Гарантия";

Д 77-2 К 77-7

30 руб. (10% х 300 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения пропорционально доле СК "Защита".

Страховая премия распределяется между участниками договора сострахования. Рассчитанные суммы в бухучете отражаются так:

Д 77-1 К 92-2-2-05

2500 руб. (50% х 5000 руб.) - начислена страховая премия СК "Альянс";

Д 77-1 К 77-2

2000 руб. (40% х 5000 руб.) - отражена страховая премия сотсраховщика - СК "Гарантия";

Д 77-1 К 77-2

500 руб. (10% х 5000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика - СК "Защита".

Перечисление страховых премий состраховщикам происходит с учетом их доли в комиссионном вознаграждении:

Д 77-2 К 51

1880 руб. (2000 руб. - 120 руб.) - перечислена страховая премия сотраховщику - СК "Гарантия";

Д 77-2 К 51

470 руб. (500 руб. - 30 руб.) - перечислена страховая премия состраховщику - СК "Защита".

СК "Альянс" полностью перечислила комиссионное вознаграждение страховому агенту:

Д 77-7 К 51

300 руб. - перечислено комиссионное вознаграждение страховому агенту.

Комиссионное вознаграждения для целей налогообложения отражается по дате составления счета.

Рассмотрим иной вариант расчетов между ведущим состраховщиком и страховым агентом.

 

Пример 9

Договор сострахования товаров на складе заключен с участием посредника-страхового агента, который является юридическим лицом.

Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 1 тысячи рублей на расчетный счет страхового агента. По условиям договора агент должен получить комиссионное вознаграждение в размере 10%, то есть 100 рублей.

Агент перечислил на расчетный счет ведущего состраховщика денежные средства, удержав при этом 100 рублей - сумму комиссионного вознаграждения.

Доля ведущего состраховщика - СК "Альянс" равна 60%, доля состраховщика - СК "Гарантия" - 40%.

СК "Альянс" для учета причитающейся премии по договору сострахования товаров на складе использует счет 92-2-2-09 "Сострахование товаров на складе".

Для отражения на счетах данной ситуации должны были сделаны следующие проводки:

Д 51 К 77-5

900 руб. - перечислен страховой взнос от страхователя через страхового агента на расчетный счет СК "Альянс";

Д 77-5 К 77-1

1000 руб. - начислена страховая премия по договору сострахования.

Комиссионное вознаграждение страховому агенту отражается следующими записями:

Д 26 субсчет "Вознаграждение по договорам страхования иным, чем страхование жизни" К 77-7

60 руб. (60% х 100 руб.) - начислена сумма комиссионного вознаграждения страховому агенту пропорционально доле СК "Альянс";

Д 77-2 К 77-7

40 руб. (40% х 100 руб.) - отражена сумма комиссионного вознаграждения согласно доле СК "Гарантия".

Суммы страховых премий, причитающихся состраховщикам по условиям договора, отражаются такими записями:

Д 77-1 К 92-2-2-09

600 руб. (60% х 1000 руб.) - начислена страховая премия СК "Альянс";

Д 77-1 К 77-2

400 руб. (40% х 1000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Гарантия".

Перечисление страховых премий состраховщику происходит с учетом его доли в сумме агентского вознаграждения посредника:

Д 77-2 К 51

360 руб. (400 руб. - 40 руб.) - перечислена страховая премия состраховщику - СК "Гарантия".

Бухгалтер СК "Альянс" взаимозачет требований по расчетам со страховым агентом отразил записью:

Д 77-7 К 77-5

100 руб. - произведен взаимозачет требований по расчетам со страховым агентом.

Обратите внимание: при таком варианте расчета со страховым агентом требуется более тщательный контроль производимых расчетов. Поэтому страховая организация должна составлять дополнительные акты сверки.

 

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
по договорам сострахования

 

Исходные данные

 

По итогам 2006 года страховая организация ООО "Гарант", не имеющая филиалов и обособленных представительств, не получала доходов от инвестирования страховых резервов и собственных средств. За указанный период страховая организация заключила договоры сострахования жизни, здания и добровольного медицинского страхования. Доля в договорах сострахования ООО "Гарант" составила 50%. Страховые премии по ним соответственно составили 500 тысяч рублей, 2 миллиона рублей и 200 тысяч рублей, где страховые взносы ООО "Гарант" составят 250 тысяч рублей 1 миллион рублей и 100 тысяч рублей.

Размер резервов страховой организации приведен в таблице 1.26.

 

Таблица 1.26

 

Резервы ООО "Гарант"

 

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────┐

│                        Вид резерва                         │ Размер резерва, руб. │

│                                                                 ├─────────────┬─────────────┤

│                                                                 │на 01.01.2005│на 31.12.2005│

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Резерв по страхованию жизни                                      │1 900 000 │ 2 100 000 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Резерв по страхованию иному чем, страхование жизни, всего        │1 590 000 │ 1 860 000 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│В том числе: резерв незаработанной премии                        │1 080 000 │ 1 180 000 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ)            │220 000 │ 300 000 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ)              │180 000 │ 230 000 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│другие резервы (стабилизационный резерв)                         │110 000 │ 150 000 │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┤

│резерв предупредительных мероприятий                             │-       │ -  │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┴─────────────┘

 

Согласно учетной политике страховой организации в налоговом учете страховые резервы отражаются развернуто. У страховой организации обособленных подразделений нет.

Расходы на оплату труда за 2006 год составили 80 тысяч рублей, ЕСН -20 800 рублей, амортизационные отчисления - 120 тысяч рублей, прямые расходы - 300 тысяч рублей, страховые выплаты по ДМС - 10 тысяч рублей. Начислено налогов, кроме ЕСН, - 3 тысячи рублей.

Налог на прибыль за 9 месяцев 2005 года составил 204 тысячи рублей, в том числе:

в федеральный бюджет - 55 250 рублей;

в бюджет субъекта РФ - 148 750 рублей.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате за 2005 год, равна 312 тысячам рублей, в том числе:

в федеральный бюджет - 84 500 рублей;

в бюджет субъекта РФ - 227 500 рублей.

 

Заполняем декларацию

 

Заполнять декларацию по налогу на прибыль начнем с приложения 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убыток, приравненные к внереализационным расходам" к листу 02. В данном приложении следует отразить:

по строке 010 - прямые расходы - 300 000 руб.;

по строке 040 - косвенные расходы - 233 800 руб.;

по строке 041 - сумму ЕСН - 20 800 руб.;

по строке 110 - признанные расходы - 533 800 руб.;

по строке 200 - внереализационные расходы - 3 960 000 руб. (2 100 000 + 1 180 000 + 300 000 + 230 000 + 150 000);

по строке 400 сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период - 120 000 руб.

В приложении 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02 по строкам 010, 011 и 040 указываются доходы от страховой деятельности - 1 350 000 руб. (250 000 + 1 000 000 + 100 000).

По строке 100 внереализационные доходы - 3 390 000 руб. (1 900 000 + + 1 080 000 + 220 000 +180 000 + 110 000).

В листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" необходимо отразить:

по строке 010 - доходы от страховой деятельности из приложения 1 - 1 350 000 руб.;

по строке 020 - внереализационные доходы - 3 390 000 руб.;

по строке 030 - расходы, уменьшающие доходы, из приложения 2 - 533 800 руб.;

по строке 040 - внереализационные расходы - 3 960 000 руб.;

по строке 060 - итого прибыль - 246 200 руб. (1 350 000 - 533 800 + 3 390 000 - 3 960 000);

по строкам 100, 120 и 130 - налоговую базу - 246 200 руб.;

по строке 140 - ставку налога - 24%;

по строке 150 - ставку налога в федеральный бюджет - 6,5%;

по строке 160 - ставку налога в субъект РФ - 17,5%;

по строке 180 - сумму налога всего - 59 088 руб. (246 200 руб. х 24%);

по строке 190 - сумму налога в федеральный бюджет - 16 003 руб. (246 200 руб. х 6,5%);

по строке 200 - сумму налога в бюджет субъекта РФ 43 085 руб. (246 200 руб. х 17,5%);

по строке 210 - сумму начисленных авансовых платежей всего - 200 000 руб.;

по строке 220 - сумму начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет - 15 500 руб.;

по строке 230 - сумму начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ - 184 500 руб.

по строке 270 - сумму налога на прибыль к доплате - 46 200 руб.;

по строке 290 - сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 года - 131 088 руб.;

по строке 300 - сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 года в федеральный бюджет - 35 503 руб. (90 753 - 55 250);

по строке 310 - сумму ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2007 года в бюджет субъекта РФ - 95 585 руб. (244 335 - 148 750).

Образцы заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций", приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации" и приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" декларации по налогу на прибыль приведены параграфе 1.43.

 

1.43. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль
по операциям сострахования

 

Лист 02