Департамент банковского аудита о порядке расчета кода 8847 в соответствии с Инструкцией Банка России № 139-И

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

24.01.2014

Вопрос

Банк России 18 октября 2013 года принял решение о признании качества управления ЗАО АКБ «Национальный Клиринговый Центр», осуществляющего функции центрального контрагента, удовлетворительным.
Требования Банка к ЗАО АКБ «Центральный Клиринговый Центр» отражены на балансовых счетах 30424, 30425, 47404 и попадают под действие кода 8846 в соответствии с Инструкцией № 139-И.
Просим пояснить, как следует осуществлять расчет кода 8847 в соответствии с Инструкцией № 139-И?
1 вариант:
а) 20%*(30424+30425+47404);
б) 5%*(30424+47404)+1000%*30425.
Код 8847 равен наименьшей из величин, рассчитанных в пунктах «а» и «б»?
2 вариант:
а) 5%*(30424+47404)+1000%*30425.
Код 8847 равен величине, рассчитанной в пункте «а»?

Ответ

Мнение консультантов.

Статья 24 Закона № 395-1 обязывает кредитные организации соблюдать обязательные нормативы, числовые значения и методика расчета которых установлена Банком России в Инструкции № 139-И.

Согласно пункту 2.1 Инструкции № 139-И норматив достаточности собственных средств (капитала) Н1 (далее по тексту - норматив Н1) регулирует (ограничивает) риск несостоятельности банка и определяет требования к минимальной величине собственных средств (капитала), необходимых для покрытия кредитного, операционного и рыночного рисков. Норматив Н1 определяется как соотношение размера собственных средств (капитала) банка и суммы его активов, взвешенных по уровню риска.

В частности, в расчет знаменателя норматива Н1 включается значение кода обозначения 8847, исчисленное как наименьшая из величин (Приложение 1 к Инструкции № 139-И):

а) 20% от суммы средств, перечисленных для обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в том числе в качестве индивидуального клирингового обеспечения (абзац 2 описания кода 8847)

Либо

б) совокупности двух величин:

5% от суммы средств, перечисленных для обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в том числе в качестве индивидуального клирингового обеспечения (абзац 4 описания кода 8847)

и

1000% от суммы коллективного клирингового обеспечения.

При этом согласно Закону № 7-ФЗ:

- индивидуальное клиринговое обеспечение (далее по тексту – ИКО) - способ обеспечения исполнения обязательств участников клиринга, допущенных к клирингу, и (или) обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и организациям, указанным в пунктах 4 – 7 статьи 19 Закона № 7-ФЗ. Имущество, являющееся предметом ИКО, может использоваться для исполнения указанных обязательств (пункт 2 статьи 2, пункт 1 статьи 23). Передача денежных средств, предназначенных для ИКО, осуществляется путем их зачисления на торговый банковский счет и (или) клиринговый банковский счет. Об этом сказано в пункте 7 статьи 23 Закона № 7-ФЗ;

- коллективное клиринговое обеспечение (далее по тексту – ККО) - способ обеспечения исполнения допущенных к клирингу обязательств любого из участников клиринга, в соответствии с которым удовлетворение требований, обеспеченных ККО, в случаях, установленных соглашением о ККО, осуществляется за счет имущества, являющегося предметом ККО. Удовлетворение требований, обеспеченных ККО, осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 23 Закона № 7-ФЗ (пункт 9 статьи 2, пункт 1 статьи 24). ККО формируется клиринговой организацией за счет взносов участников клиринга и иных лиц и учитывается обособленно от ее имущества на клиринговом счете (клиринговых счетах) (пункты 2, 4 статьи 24).

Значение кода обозначения 8847 определяется как сумма кредитных требований, перечисленных в строке кода обозначения 8846, в который, в свою очередь, согласно Приложению 1 к Инструкции № 139-И включаются остатки по счетам (их части) 30424 [1], 30425 [2], 30602[3], 47404 [4], 47408[5], в части кредитных требований:

- участников клиринга к кредитным организациям, осуществляющим функции центрального контрагента, качество управления которых оценено Банком России как удовлетворительное в порядке, установленном нормативным актом об оценке качества управления кредитных организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, уставом которого деятельность кредитной организации ограничивается осуществлением функций центрального контрагента и клиринговой деятельностью, информация о которых размещается на официальном сайте Банка России и опубликовывается в «Вестнике Банка России»;

- кредитных организаций – доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими активами в части, размещенной брокером у данных центральных контрагентов.

Таким образом, код обозначения 8846 и, соответственно, код обозначения 8847 применяются, если в отношении кредитной организации, осуществляющей функции центрального контрагента, одновременно выполняются условия:

- качество ее управления оценено Банком России как удовлетворительное;

- в соответствии с положениями устава ее деятельность ограничена осуществлением функций центрального контрагента и клиринговой деятельностью;

- информация о ней размещена на сайте Банка России и опубликована в «Вестнике Банка России».

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, 18.10.2013г. Банк России принял решение о признании качества управления ЗАО АКБ «Национальный Клиринговый Центр» удовлетворительным. Информация об этом размещена[6] на сайте Банка России.

Однако, в уставе ЗАО АКБ «Национальный Клиринговый Центр» с учетом изменений и дополнений, размещенных на сайте[7] кредитной организации на момент написания данной консультации, отсутствуют положения, ограничивающие ее деятельность только осуществлением функций центрального контрагента и клиринговой деятельностью, а на сайте Банка России отсутствует информация о соответствии устава ЗАО АКБ «Национальный Клиринговый Центр» требованиям Инструкции № 139-И.

Исходя из изложенного, консультанты приходят к выводу, что применение кодов 8846 и 8847 до внесения соответствующих изменений в устав ЗАО АКБ «Национальный Клиринговый Центр» и появления информации об этом на сайте Банка России и в «Вестнике Банка России» не обосновано.

Из описания кода обозначения 8847 вытекает следующий порядок его расчета:

Код 8847 = минимум (20% * КО; 5%*КО + 1000% * ККО), (1)

где КО - сумма средств, перечисленных для обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в том числе в качестве ИКО.

На наш взгляд, при применении формулы (1) возникает спорный вопрос, связанный с трактовкой порядка расчета показателя КО, а именно с обоснованностью и правомерностью включения сумм ККО в показатель КО.

С одной стороны, исходя из приведенной формулировки, можно предположить, что показатель КО включает в себя суммы любого обеспечения, в том числе средства ККО, которые в соответствии с приведенными выше нормами Закона № 7-ФЗ также обеспечивают исполнение допущенных к клирингу обязательств, но не только Банка, а и любого другого участника клиринга. Однако, из этого предположения следует вывод, что в сумму (5%*КО + 1000% * ККО) показатель ККО входит дважды: в составе первого слагаемого и как второе, самостоятельное слагаемое, что на наш взгляд, не логично.

Кроме того, анализ текста Инструкции № 139-И приводит к выводу, что формулировки описания кодов обозначения в Инструкции № 139-И, содержащие указание «в том числе в качестве индивидуального клирингового обеспечения» означают в целях этой Инструкции исключительно сумму средств ИКО.

Так, в соответствии с описанием кода обозначения 8941, включаемого в расчет норматива Н1 с коэффициентом риска 20% [8], он включает, в частности, «требования участников клиринга (в части средств, перечисленных для обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в том числе в качестве индивидуального клирингового обеспечения): к клиринговым кредитным организациям, к кредитным организациям, осуществляющим функции центрального контрагента (за исключением требований к кредитным организациям, осуществляющим функции центрального контрагента, указанных по коду 8846) и к расчетным кредитным организациям». Одновременно, «требования участников клиринга (в части средств коллективного клирингового обеспечения) к клиринговым организациям, к кредитным организациям, осуществляющим функции центрального контрагента, не поименованным в коде 8846) (счет (его часть): 30425)» подлежат включению в код обозначения 8851, также учитываемый в целях расчета норматива Н1 (включается в расчет с коэффициентом риска 1000% через код обозначения 8852). Поэтому для того, чтобы избежать «задвоенного» учета средств ККО в клиринговых организациях, не удовлетворяющих требованиям кода обозначения 8846, при расчете норматива Н6 необходимо предположить, что показатель КО не включает суммы ККО.

Насколько известно консультантам, представители Банка России пока не разъясняли и не комментировали порядок расчета кода обозначения 8847.

При подготовке настоящего ответа консультанты проанализировали доступные источники информации о порядке расчета данного кода обозначения в кредитных организациях. Так, специалисты некоторых кредитных организаций придерживаются мнения, что первый из сравниваемых показателей в формуле (1), подлежащий умножению на 20%, включает суммы ККО, а первое слагаемое во втором показателе, умножаемое на 5%, не включает (вариант 1 расчета, приведенный в тексте вопроса). Это мнение обосновывается тем, что во втором слагаемом суммы ККО выделены отдельно в целях умножения на коэффициент 1000%.

На наш взгляд, такие выводы не следуют из норм Инструкции № 139-И, поскольку для описания обоих элементов используется одна и та же формулировка. Мы полагаем, что показатель КО в обоих сравниваемых показателях должен рассчитывать по одному и тому же алгоритму.

Из изложенного следует, что формула (1) может быть переписана в виде:

Код 8847 = минимум (20% * ИКО; 5%*ИКО + 1000% * ККО), (2)

Насколько известно консультантам, среди специалистов кредитных организаций существует также мнение, что код обозначения 8847 принимает значение 20% * ИКО или 5%*ИКО + 1000% * ККО не в зависимости от того, какая из величин меньше, а в зависимости от того, имеется ли у кредитной организации ККО. Иными словами, предполагается, что если у кредитной организации нет ККО, то значение кода обозначения 8847 всегда приравнивается к значению 20% * ИКО, а если имеется ККО, то код обозначения 8847 рассчитывается как сумма 5%*ИКО + 1000% * ККО (вариант 2, приведенный в тексте вопроса) либо по формуле (2). Как правило, эта позиция обосновывается тем, что в описании второго сравниваемого показателя применяется термин «совокупность», который не может применяться при отсутствии ККО.

По мнению консультантов, такие выводы не следуют из норм Инструкции № 139-И. На наш взгляд, термин «совокупность» в описании кода обозначения 8847 следует понимать как «сумма» двух величин, любая из которых с арифметической точки зрения может быть равна нулю, что с точки зрения порядка расчета не принципиально.

Таким образом, на наш взгляд, ни один из предложенных Банком в тексте вопроса вариантов расчета кода 8847 не соответствует описанию этого кода.

По нашему мнению, в ситуации, описанной в тексте вопроса, код 8847 правомерно рассчитывать в следующем порядке:

а) 20%*(30424+47404);

б) 5%*(30424+47404)+1000%*30425.

Код 8847 равен наименьшей из величин, рассчитанных в пунктах «а» и «б».

Документы и литература.

1. Закон № 7-ФЗ - Федеральный закон от 07.02.2011г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;

2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Инструкция № 139-И - Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных экономических нормативах».

[1] В соответствии с пунктом 3.21 Части II Положения № 385-П балансовый счет 30424 «Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения» предназначен для учета денежных средств, перечисленных на клиринговый банковский счет клиринговой организации, которые могут быть использованы для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу (в том числе индивидуальное клиринговое обеспечение), а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок в соответствии с Законом № 7-ФЗ.

[2] На балансовом счете 30425 «Средства в клиринговых организациях, предназначенные для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)» учитываются денежные средства, перечисленные на клиринговый банковский счет клиринговой организации в виде взноса в коллективное клиринговое обеспечение (гарантийный фонд) для обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также включенные в соответствии с Законом № 7-ФЗ в состав гарантийного фонда доходов по вкладам, в которые размещены денежные средства, составляющие гарантийный фонд (пункт 3.42 Части II Положения № 385-П).

[3] 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».

[4] На балансовом счете 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» ведется учет расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, биржевых срочных сделок, а также операций с ценными бумагами, совершаемых кредитными организациями - профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Об этом сказано в пункте 4.60 Части II Положения № 385-П.

[5] 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам».

[6] http://www.cbr.ru/credit/cicc.asp

[7] http://www.nkcbank.ru/viewCatalog.do?menuKey=91

[8] Пункт 2.3.1 Инструкции № 139-И.

 

https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=287944

http://base.garant.ru/70286876/53f89421bbdaf741eb2d1ecc4ddb4c33/

https://docs.cntd.ru/document/901766515/titles/3UOV652

Получившее широкое распространение привлечение заемных средств на практике чаще всего оформляется путем заключения договоров займа либо оформления векселей. При этом, как показывает редакционная почта, при исполнении заемных и вексельных обязательств у бухгалтеров возникает множество вопросов. Причем зачастую эти вопросы вызваны неправильным пониманием сути совершаемых хозяйственных операций и, как следствие, неправильным оформлением заключаемых между организациями сделок. Остановимся на основных правовых, налоговых и бухгалтерских аспектах договоров займа и оформления векселей, которые необходимо знать каждому бухгалтеру.

 ДОГОВОР ЗАЙМА

 ОСОБЕННОСТИ ЗАЕМНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Заем - это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата. По договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или иные определенные родовыми признаками вещи в собственность, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

 Таким образом, предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками, то есть вещи, не имеющие индивидуальных, присущих только им черт и потому не отличающиеся от других однородных вещей. Помимо индивидуально определенных вещей ограничения также касаются и имущества, ограниченного в обороте (п. 2 ст. 129 ГК РФ). Вполне логично, что в качестве предмета займа не выступает имущество, которое может принадлежать лишь определенным участникам гражданского оборота либо нахождение которого допускается лишь по специальному разрешению, если заемщик не относится к числу таких участников или не имеет соответствующего разрешения.
В качестве наиболее наглядного примера можно привести упомянутые в п. 2 той же ст. 129 ГК РФ сделки займа с иностранной валютой и валютными ценностями, которые могут совершаться лишь при условии соблюдения ст. 140, 141 и 317 ГК РФ и в случаях и порядке, предусмотренных Законом РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".

 Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей заемщику (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В этой связи договор займа считается реальным. Поэтому важно иметь в виду, что заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, даже несмотря на то что обещание об этом формально закреплено в договоре. Рассмотренные особенности договора займа связаны с формой, в которую облекаются заемные отношения.

 В первую очередь на договор займа распространяются общие правила ГК РФ о форме сделок (ст. 158-163) и договоров (ст. 434). В п. 1 ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в письменной форме:

- если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора превышает более чем в 10 раз установленный законом МРОТ;

- если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы займа.

 В остальных случаях этот договор не требует даже простой письменной формы. Вместе с тем такая форма договора и в указанных выше случаях будет считаться соблюденной, если заемщиком будет представлена расписка или иной документ, удостоверяющий передачу предмета займа заимодавцем заемщику.

Напомним, что несоблюдение письменной формы договора займа даже в случаях, когда она является обязательной, не влечет его недействительность. Негативным последствием этого может быть лишь отсутствие у сторон возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение как самого договора, так и его условий (п. 1 ст. 162 ГК РФ). Тем не менее это не лишает стороны права приводить в подтверждение займа письменные и иные доказательства.

Данное обстоятельство имеет важное значение и для случаев оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности - доказывания, что деньги или вещи в действительности им не были получены вообще либо получены в меньших, чем указано в договоре, сумме или количестве (п. 1 ст. 812 ГК РФ). Следовательно, если договор займа совершен без придания ему обязательной простой письменной формы, то его оспаривание по безденежности на основании свидетельских показаний не допускается за исключением случаев, когда договор был заключен под влиянием обмана, насилия, угрозы или иных подобных обстоятельств, предусмотренных ст. 179 ГК РФ.

 Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности от заимодавца получены не были либо были получены в меньшем количестве, договор считается соответственно незаключенным либо заключенным на действительно переданное количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 ГК РФ).

 Таким образом, несоблюдение простой письменной формы договора займа связано лишь с ограничением круга доказательств, представляемых сторонами в случае возникновения между ними спора. При отсутствии же спора договор считается действительным. Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане, причем как в бытовой, так и в предпринимательской областях их деятельности. Следует иметь в виду, что в данном случае речь идет именно о договорах займа в собственном смысле этого слова, а не о других разновидностях заемных отношений, в частности кредитных договорах.

 Вместе с тем не могут выступать в роли заимодавцев финансируемые собственником учреждения, поскольку имеющееся у них право оперативного управления подобных правомочий по распоряжению имуществом собственника не включает (п. 1 ст. 298 ГК РФ). Казенные предприятия заимодавцами быть могут, но только с согласия их собственника (п. 1 ст. 297 ГК РФ)

 Предмет займа передается заемщику в собственность и соответственно перестает быть объектом собственности заимодавца. Заимодавец вправе лишь требовать возврата суммы займа и уплаты процентов за пользование им (если заем процентный). Это означает, что заимодавец вправе претендовать лишь на возврат аналогичных по количеству вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей, которые им были переданы ранее.

Указанное обстоятельство является крайне важным для правильного бухгалтерского учета заемных отношений. Передача предмета займа связана со списанием с баланса заимодавца вещей или денег и их принятием на соответствующие счета учета заемщика. При возврате займа на баланс заимодавца поступят не те же самые вещи или деньги, которые им были переданы ранее, а иное равное по количеству и аналогичное по качеству имущество.

Когда заемщиками по договору выступает унитарное предприятие или учреждение, то заемные средства поступают в его хозяйственное ведение или оперативное управление. По договору займа все обязанности, и прежде всего обязанность по возврату денег или вещей, несет заемщик, а за заимодавцем остается лишь право требовать их исполнения. По этой причине договор займа считается односторонним. Односторонний характер заемных отношений проявляется в том, что в соответствующих статьях ГК РФ говорится преимущественно об обязанностях заемщика и последствиях их нарушения.

 Так, заемщик обязан:

 * возвратить заимодавцу полученную от него сумму займа, причем в порядке и сроки, предусмотренные в договоре займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ);

 * уплатить заимодавцу проценты на сумму займа в размере и порядке, предусмотренных в договоре (п. 1 ст. 809 ГК РФ) (при заключении процентного договора займа);

 * возместить заимодавцу убытки, причиненные неисполнением обязательств по своевременному возврату суммы займа и уплате процентов (ст. 811 ГК РФ);

* досрочно вернуть заем и уплатить причитающиеся по нему проценты при невыполнении предусмотренных договором обязанностей по обеспечению возврата займа, а также утраты обеспечения или ухудшения его условий, за которые заимодавец не отвечает (ст. 813 ГК РФ);

 * в случае предоставления целевого займа использовать заем по целевому назначению и обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием средств (п. 1 ст. 814 ГК РФ).

Помимо этого, в договоре могут быть определены иные обязанности. Ниже мы более подробно остановимся на двух основных из них: по возврату предмета займа и по уплате процентов за пользование им.
Возврат займа - основная обязанность заемщика. При этом если условия относительно сроков и порядка возврата займа сторонами в договоре не были определены, то исполнение заемщиком обязанности по возврату предмета займа производится в соответствии с правилами, установленными ГК РФ.

 Есть несколько вариантов определения срока возврата предмета займа:

 * срок возврата займа определен в договоре в виде конкретной даты. В случае неисполнения заемщиком этого условия начисление штрафных санкций начинается со дня, когда заем должен быть возвращен заемщику, по день его фактического возврата независимо от того, что он уже обязан уплатить проценты за пользование займом (при заключении возмездного договора);

 * срок возврата предмета займа сторонами в договоре не установлен или определен моментом востребования. В этом случае сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования. На случай защиты своих интересов в суде заимодавцу рекомендуется запастись документальным подтверждением (например, заказные письма, телеграммы с уведомлением и пр.);

 * договором предусмотрена возможность досрочного возвращения суммы займа. При этом заимодавец с самого начала как бы дает согласие на то, что он будет лишен определенного дохода в виде процентов за пользование займом, разумеется, при условии, что заем процентный;

* договором не предусмотрена возможность досрочного возврата суммы займа. В этом случае необходимо помнить, что беспроцентный заем может быть возвращен досрочно независимо от наличия специальной оговорки в договоре. Если же заем является процентным, то он может быть возвращен до наступления предусмотренного в договоре срока только при согласии заимодавца, который является в договоре займа материально заинтересованным лицом и, прекращая заемные отношения ранее положенного срока, лишается определенной выгоды.

 По общему правилу (п. 3 ст. 810 ГК РФ) моментом исполнения обязанности по возврату займа может считаться либо момент фактической передачи суммы займа заимодавцу (из рук в руки), либо в момент ее зачисления на банковский счет заимодавца. Только после этого обязательства заемщика могут считаться прекращенными, и соответственно с этого момента перестают начисляться проценты за пользование займом и просрочку его возврата. Причем стороны могут предусмотреть в договоре и иной способ исполнения обязательства по возврату займа.

Заметим, что независимо от избранного сторонами способа возврата займа заимодавец должен обеспечить возможность исполнения заемщиком этой обязанности надлежащим образом. Это связано с тем, что в соответствии со ст. 316 ГК РФ местом исполнения денежного обязательства, если кредитором выступает юридическое лицо, является место его нахождения в момент возникновения обязательства. Поэтому обязательство по возврату предмета займа не может считаться надлежаще исполненным, если заемное имущество не поступит по местонахождению кредитора, в связи с чем риск утраты либо задержки перечисления денежных сумм или передачи вещей остается на заемщике. Ответственность за непоступление предмета займа либо за просрочку его поступления в распоряжение заимодавца несет заемщик. Соответственно только к нему может быть предъ-явлен иск заимодавца о возврате предмета займа либо о возмещении убытков, вызванных просрочкой, но никак не к банку, допустившему просрочку в исполнении платежного поручения заемщика.

Вместе с тем если просрочка в возврате денежного займа произошла вследствие несвоевременного исполнения банком платежного поручения на перечисление суммы займа, то заемщик, возместив заимодавцу понесенные им убытки, вправе в регрессном порядке взыскать с банка убытки, вызванные ненадлежащим исполнением им обязанностей по договору банковского счета (ст. 856, 866 ГК РФ). Обязанность по уплате процентов возникает у заемщика, если договор займа является процентным.
ДОГОВОР ПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Данная норма соответствует общему правилу п. 3 ст. 423 ГК РФ. Даже тогда, когда договор займа в письменной форме не заключен либо в него не включено условие о размере процентов за пользование заемными средствами, заимодавец имеет все основания требовать уплаты заемщиком процентов за пользование деньгами.

 Размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Если порядок заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно, причем не до определенного договором срока возврата суммы займа, а до дня его полного погашения.

 При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их размер определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в отношениях между организациями и гражданами Российской Федерации подлежат уплате проценты в размере единой учетной ставки ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ). Такой подход был принят пленумами Верховного Суда и ВАС РФ и зафиксирован в п. 51 постановления от 1 июля 1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ".

Интересно, что аналогичный размер процентов установлен ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие неправомерного их удержания, уклонения от возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения. Кроме того, аналогичные по сумме санкции будут применены к заемщику, своевременно не вернувшему сумму займа, разумеется, если иные последствия прямо не предусмотрены законом или договором. При этом за время просрочки заимодавцу должны быть выплачены как проценты за пользование займом (ст. 809 ГК РФ), так и соответствующие санкции, ставки которых согласно п. 1 ст. 811 ГК РФ могут совпадать.

 Вместе с тем следует помнить, что стороны могут предусмотреть другой размер процентов за пользование займом и включить это условие в договор.
ДОГОВОР БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА
Заем в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным (без таковых). Договор займа является беспроцентным в случаях, если:

 * это прямо указано в договоре, даже если стороны - юридические лица;

* заключен договор бытового займа (не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон) между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратный МРОТ. Но и в этом случае граждане, могут давать (или брать) заем под проценты, размер которых определяется в договоре. В отсутствие в договоре специально обусловленного размера процентов за пользование займом проценты исчисляются в зависимости от ставки банковского процента по месту жительства гражданина-заимодавца;

 * взаем передаются не деньги, а иные определенные родовыми признаками вещи. Заметим, что это не исключает возможности сторон предусмотреть в договоре займа вещей условие об уплате процентов, размер которых зависит от стоимости переданных вещей. ГК РФ допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814 ГК РФ). При этом должны быть указаны:

 * конкретные цели использования предоставляемого займа;

* меры контроля заимодавца за целевым использованием переданных взаем денег или вещей. Как правило, для обеспечения такого контроля на заемщика возлагаются обязанности предоставлять заимодавцу определенную документацию, финансовые и отчетные документы. Оговаривается право заимодавца контролировать направления использования денежных средств и вещей, проверять и устанавливать объемы производственных затрат при капитальном строительстве и др.

 При установлении заимодавцем фактов использования займа не по целевому назначению тот вправе применить к заемщику меры имущественного воздействия. Последствия такого нарушения, по сути, приравниваются к последствиям существенного нарушения договора, предусмотренным п. 2 ст. 450 ГК РФ. Так, если заемщик осуществляет использование заемных средств не по назначению, а также не предоставляет заимодавцу возможность контролировать целевое использование займа, заимодавец вправе требовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов (п. 2 ст. 814 ГК РФ).

 Заемные обязательства могут возникать не только из договора займа. По соглашению сторон иного вида договора, например договора купли-продажи или аренды, долг, возникший по такому соглашению (по оплате товара или внесению арендной платы), может быть заменен обязательством займа (ст. 818 ГК РФ). Замена долга заемным обязательством в данном случае осуществляется путем новации, то есть прекращения существующего первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

 В данном случае необходимо иметь в виду два исключения, при которых новация не допускается. Это обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и обязательства по уплате алиментов (п. 2 ст. 414 ГК РФ).

 С новацией долга в заем обязательство, из которого возник долг, прекращается. При этом новация, по существу, является новым договором, на основании которого возникает новое обязательство. При этом его форма должна полностью соответствовать той, которая предусмотрена для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).

 На практике новация в договор займа означает отсрочку исполнения обязательства по договору с распространением на нее правил о договоре займа, включая возможное начисление процентов.
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАИМОДАВЦА
Инструкцией по применению старого Плана счетов для отражения информации о предоставленных организацией займах предусмотрено два счета: счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

 Согласно новому Плану счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) информация обо всех предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников самой организации) займах отражается на счете 58 "Финансовые вложения" независимо от срока, на который выдан заем. Заем своему работнику учитывается как по старому, так и по новому Плану счетов на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Проценты, получаемые организацией-заимодавцем по договору займа, включаются в состав операционных доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) и отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" (по старому Плану счетов) или 91 "Прочие доходы и расходы" (по новому Плану счетов). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Проценты, полученные (подлежащие получению) организацией-заимодавцем, учитываются по кредиту счета 80 (91) в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений (06, 58) или денежных средств (50, 51, 52). С точки зрения налогового законодательства о НДС деятельность организации по предоставлению займов физическим и юридическим лицам рассматривается как деятельность по оказанию финансовых услуг. При этом подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота по НДС в отношении финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Таким образом, проценты, получаемые организацией-заимодавцем по договору займа, НДС не облагаются.

 Следует учитывать, что исходя из требований п. 3 и 5 ст. 168 НК РФ у организации-заимодавца при получении процентов по договору займа возникает обязанность выписать на сумму полученных процентов соответствующий счет-фактуру без выделения в нем суммы НДС и зарегистрировать этот счет-фактуру в своей книге продаж в порядке, предусмотренном Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства РФ 2 декабря 2000 г. N 914.

 Обращаем внимание на то, что сама сумма займа не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата.

 Для целей исчисления налога на прибыль проценты, получаемые организацией-заимодавцем по договору займа, включаются в состав доходов от внереализационных операций (п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). При этом необходимо учитывать, что проценты, причитающиеся организации-заимодавцу, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль по мере отражения их на счете 80 (91) независимо от состояния расчетов с заемщиком (п. 1 ст. 8 Закона).

 Пример 1

 Предприятия А (заимодавец) и Б (заемщик) заключили договор займа на сумму 500 000 руб. сроком на 3 месяца. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает заимодавцу проценты за пользование заемными средствами по ставке 20% годовых. Проценты уплачиваются заемщиком по окончании договора одновременно с возвратом сум