I. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.  

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работни­ков и физических лиц данной организации (задолженность покупате­лей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации дру­гим организациям, работникам и лицам, которые называются креди­торами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды со­циального назначения и другие подобные начисления называют обяза­тельными по распределению. Кредиторы, задолженность которым воз­никла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолжен­ности отражаются по их видам. Расчёты с дебиторами и кредиторами отражаются организацией в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правилами.

На практике нередко возникают ситуации, когда за­долженность предприятий по договорным обязательст­вам погашается несвоевременно либо не погашается совсем, в связи с чем нарушаются имущественные права кредиторов. В данной ситуации у кредитора возникает право взыскания задолженности через суд. Однако право на обращение с иском в суд ограничивается сроком исковой давности, который, по общему правилу, согласно статьи 196 ГК РФ, равен трём годам. Следует иметь в виду, что законодательство предусма­тривает и специальные сроки исковой давности, как со­кращенные, так и более длительные по сравнению с об­щим сроком. Исковая давность не распространяется на требования о защите личных неимущественных прав (честь, достоинство, деловая репутация, право авторства) и других нематериальных благ, а также на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов.

Статьёй 200 ГК РФ определено начало течения срока исковой давности. Например, по обязательствам с определённым сроком исполнения, течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из усло­вий договора, а не с даты возникновения задолженности).

По обязательствам, срок исполнения которых не определён либо определён моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление давности начинается с этого срока.

Согласно гражданского законодательства, обязательства должны исполняться надлежащим образом, в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов или в соответствии с обычаями делового оборота. При этом односторонний отказ от исполнения обязательства по общему правилу не допустим. Статьёй 314 ГК РФ определены сроки при надлежащем исполнении обязательства.

Так, например, если обязательство предусматривает конкретный день его исполнения или период времени, в течении которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода.

В случаях, когда обязательство не предусматривает срока его исполнения, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. В случае неисполнения обязательства в разумный срок, должник обязан исполнить его в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении. Данное положение право­мочно, когда обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обя­зательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

За нарушение условий договоров применяются меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. 

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённого приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н).

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (п.76 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н).

Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признаётся сомнительной.

Безнадёжными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

· по которым истёк установленный срок исковой давности;

· по которым, в соответствии с гражданским законодательством, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное ко взысканию, погашается за счёт резерва сомнительных долгов (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ), либо списываются на финансовые результаты. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённого приказом Минфина РФ от 06. 05.99 №33н).

Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, отражается записью:

а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,