Оценка МПЗ при принятии их к учету

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Оценка МПЗ при принятии их на бухгалтерский учет зависит от:

1) наличия у организации права собственника на запасы и их видов;

2) состава затрат, определяющих стоимость приобретения запасов и порядок учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

3) наличия расчетных документов на полученные запасы;

4) наличия расчетных документов на полученные запасы;

5) формы поступления запасов:

- покупка у поставщиков;

- изготовления в собственном производстве;

- получения в качестве вклада в уставный капитал организации;

- получения безвозмездно или по договору дарения;

- получения в обмен на иное имущество организации;

- от ликвидации основных средств или их ремонта.

При покупке у поставщиков (с огласно п.6 ПБУ 5/01) под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение запасов за исключением налога на добавленную стоимость или иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) - покупная стоимость материалов;

- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- услуги посреднической организации;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию, в т.ч.:

    а) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

    б) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

    в) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Сумма фактических затрат на приобретение материалов за вычетом их покупной стоимости представляет собой совокупность транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Фактич.затраты – покупная стоимость = ТЗР

 

При изготовлении материалов собственными силами организации (см. п. 7 ПБУ 5/01) фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

При получении материалов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации (см. п.8 ПБУ 5/01) - определяется исходя из денежной оценки материалов, согласованной учредителями (участниками) организации;

В случае безвозмездного получения (дарения), (см. п. 9 ПБУ 5/01) – определяется из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов);

В случае приобретения в обмен на другое имущество (исполнение обязательств не денежными средствами) (см. п. 10 ПБУ 5/01) - определяется исходя из стоимости переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость МПЗ устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно аналогичных активов.

Очень часто на практике возникают ситуации, когда определить фактическую себестоимость приобретаемых материалов на момент их оприходования на склад предприятия трудно (не поступили документы) или возможно только по окончании отчетного периода (все расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия будут известны только по окончании месяца). Тогда в текущем (ежедневном) бухгалтерском учете допускается отражение материалов по учетным ценам.

Учетные цены устанавливаются по каждому виду, а иногда и группе поступающих на предприятие материалов. Такими ценами могут быть:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

в) планово-расчетные цены;

г) средняя цена группы.

В конце отчетного периода (месяца) бухгалтер, суммировав фактические расходы по приобретению материалов, сравнивает их со стоимостью материалов по учетным ценам и рассчитывает сумму отклонений между фактической и учетной ценой.

Фактическая себестоимость материалов будет равна сумме отклонений и стоимости материалов по учетным ценам:

	Фс/с = Суч.ц ± Откл.

 Для определения фактической себестоимости израсходованных на производство и при ином выбытии материалов рассчитывается средний процент отклонений в стоимости материалов по учетным ценам. Порядок расчета фактической себестоимости материалов при использовании метода оценки материалов по учетным ценам будет рассмотрен на втором лекционном занятии по изучаемой теме.

Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению кроме следующих случаев:

§ при снижении цен в течение года на приобретение конкретного вида материалов;

§ в случае морального "старения" материалов (появление более прогрессивных материалов для производства продукции по сравнению с имеющимися на предприятии);

§ при частичной утрате материалами своих первоначальных качеств.

В этих случаях МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния.

Отражение в бухгалтерском учете снижения стоимости МПЗ рассмотрим на следующей лекции.

 

 Оценка материалов при их выбытии

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка в текущем учете производится одним из следующих методов:

а) по себестоимости каждой единицы (драгоценные металлы);

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (по способу ФИФО).

Перечисленные методы учета можно разделить на две группы: точного учета (единичный учет) и приближенного учета, при котором учетная цена отпущенных в производство материалов определяется расчетным путем (способы средних цен и ФИФО).

Все методы учета материалов основаны на том, что нам известен количественный расход материала по каждому факту передачи в производство. Мы точно фиксируем дату и количество расхода конкретного материала. Знание этого является основой суммового учета.

При выборе первого метода оценки материалов их отпускная цена совпадает с фактической себестоимостью (ценой) приобретения (п.17 ПБУ 5/01).

При выборе второго метода оценки материалов средняя себестоимость материалов, отпускаемых в производство и при прочем выбытии, определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости приобретения вида (группы) материалов на их количество  с учетом остатка на начало отчетного периода.