ТЕМА 6: Роль и значение экономического анализа в оценке деятельности предприятия.

1.Предмет экономического анализа, этапы его проведения.

2. Система показателей оценки деятельности предприятия.

3.Комплексная оценка эффективности исполнения ресурсов предприятия.

1 вопрос.

Экономический анализ является одной из функций управления, позволяющий формировать информационную азу, для разработки управляемых решений, для целей повышения эффективности хозяйствования экономических субъектов. Экономический анализ с одной стороны дает оценку прошлой деятельности, а с другой стороны позволяет определять уровень плановых показателей на предстающий период, т.е выявление недостатков в работе предприятия в отчетном периоде устраивался в ходе реализации выработанных управляемых решений, что позволяет повысить уровень оценочных показателей на плановый период. Таким образом, предметом экономическим анализом в целом является хозяйственная деятельность предприятия, включающая различные хозяйственные процессы, их результаты и т.д. Хозяйственная деятельность предприятия оценивается по системе показателей, которые между собой взаимосвязаны, взаимозависимы и взаимообусловлены.

Следует отметить, что между показателями взаимосвязь может иметь детерминированный характер и стохастический характер.

Стохастический характер взаимосвязи предлагает вероятную связь между показателями. Например: прибыль зависит от уровня организации производства, квалификации работников, уровня управления и т.д.

Но эта зависимость не может быть выражена конкретной материальной формой.

Детерминированный характер взаимосвязи предполагает математическую зависимость т.е. математические формулы через другие показатели. При этом, используется следующие модели детерминированной зависимости:

1. Аддитивная модель (P=V-S, S=МЗ+A+U)

2. Мультипликативная (V=q*p, V=T*ПТ)

3. Кратная (ПТ=V/T, p`=p/V)

4. Смешанная (p`=p/V=V-S/V=1-S/V)

При рассмотрении взаимосвязи между показателями, необходимо подразделить показатели на оценочные (результативные) и факторные. Один и тот же показатель в одном случае может быть оценочным, а в другом случае факторным в зависимости от целей анализа. Если целью анализа в частности является анализ прибыли, то оценочным показателем будет прибыль, а показатели влияющие на нее – факторами.

Если целью анализа является, анализ рентабельности, оценочный показатель рентабельность, а показатель прибыли выступает в качестве факторного. Исходя из того, что p`=p/V.

В системе экономического анализа выделяются 2 подсистемы: управленческий и финансовый анализ в зависимости от пользователей и информационных источников.

Финансовый анализ как правило проводится внешними пользователями по данной бухгалтерской финансовой отчетности, которая по своему характеру является публичной.

Направлениями финансового анализа являются: оценка платежеспособности предприятия; оценка ликвидности баланса, анализ финансового анализа, проводимого внешними пользователями являются принятие решений с их стороны о деловом партнерстве.

Помимо этого финансового анализ может быть и внутренним проводимым внутренними пользователями предприятия и целью такого анализа является выработка управленческих решений по укреплению платежеспособности предприятия, повышения его финансовой устойчивости и в целом по улучшению финансового состояния.

Управленческий анализ проводится только внутренние пользование с использованием данных текущего бухгалтерского (вся информация по счетам; по оборотам счетов, отражаемая в соответствующих учетных регистров) и отчетности. Помимо этого при проведении управляемого анализа, используется в качестве источника инфляции бизнес планы, техническая, технологическая документация, нормативная и справочная информация.

Проведения финансового и управленческого анализа, позволяем дать комплексную оценку производственной финансовой деятельности предприятия с целью определения стратегического развития предприятия.

2 вопрос.

Деятельность предприятия оценивается по системе показателей, которые в общем виде отражают использование 3х групп ресурсов: трудовые ресурсы, материальные ресурсы, основные средства.

Схема формирования показателей деятельности, имеет вид:

 

 

Производственные ресурсы.

1.Материальные ресурсы. М-стоимость материала. МЗ- материальные затраты. МО-материалоотдача. 2.Трудовые ресурсы. Т-объем трудовых ресурсов. U- затраты трудовых ресурсов. ПТ-производительность труда. 3. Основные средства. F-стоимость основных средств. А- амортизация. FO- фонды отдачи.

Авансированный капитал-К  К=СК+ЗК.

Себестоимость. S=МЗ+U+A

Объем продукции-V V=M*MO; V=Т*ПТ; V=F*FO.

Прибыль-P P=V-S 4.

Оборачиваемость капитала 5

6. Рентабельность P`прод.=p/v P`кап=P/K 7.Показатели финансового состояния.

 

 

                       

 

 

Таким образом тот или иной показатель. является производственной величиной от показателей использования производственных ресурсов: 1. Себестоимость продукции аккумулируют затраты производственных ресурсов.

2. Объем продукции отражает использование ресурсов по ценам действующим на рынке этих ресурсов.

3. Авансированный капитал отражает влияние денежных средств на приобретение соответствующих ресурсов. Сопоставление показателей объема продукции себестоимости характеризует прибыль (блок 4). Соотношение прибыли и объема продукции, капитала и прибыли характеризует соответственно рентабельность продаж и рентабельность капитала. От выполнения плана по указам показателям зависит в целом финансовое состояние предприятия.

Расшифровка показателей таблицы:

Т-численность персонала;

U-расходы на оплату труда(начисленная з/п);

ПТ- производительность труда, отражает отношение объема продукции к численности персонала(ПТ=V/T);

F-стоимость основных средств;

А-амортизация основных средств фонда отдачи (FO);

FO-фонд отдачи, отражает отношение объема продукции к стоимости основных средств FO=V\F;

М-стоимость материалов, находящемся на складе предприятия;

МЗ- материальные затраты- стоимость материала, отпущены со склада производства;

МО- материалы отдачи, отражает отношение объема продукции к стоимости материала или материальные затраты

На V/M или МО=V/MЗ.

Показатели использования производственных ресурсов.

Производственные ресурсы	Показатели объема ресурсов	Показатели затрат ресурсов	Показатели использования ресурсов.
1. Материальные ресурсы 2. Трудовые ресурсы 3.Основные средства	М Т F	МЗ U A	МО ПТ FO

Показатели использования ресурсов по своему характеру могут быть количественные(экстенсивные) или качественные(интенсивные).

Экстенсивный характер использования ресурсов предлагает наращивание объема продукции за счет создания новых рабочих мест, привлечения новых работников, закупки дополнительных материалов и т.д. Такой характер приводит к увеличению стоимости материалов, основных средств. Численности персонала, а также к увеличению затрат соответствующих ресурсов.

Интенсивный характер использования ресурсов предполагает наращивание объемов продукции за счет лучшего использования имеющегося потенциала, что ведет к увеличению материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда.

На практике, как правило, прирост объема продукции обусловлен и экстенсивным и интенсивным использование ресурсов может быть:

1. Полностью экстенсивное

2. Преимущественно экстенсивное

3. Экстенсивно-интенсивное

4. Полностью интенсивное

5. Преимущественно интенсивное.

 

3 вопрос.

Комплексная оценка использования ресурсов, предполагает определение характера их использования, она проводится в несколько этапов на основе результата в которых определяется характер использования ресурсов определяется прежде всего их влияние на прирост продукции. Если прирост продукции полностью был получен за счет количественных факторов, то использование ресурсов оценивается как полностью экстенсивные.

Если наибольший прирост продукции обеспечен за счет количественных факторов, то использование ресурсов оценивается как преимущественно-экстенсивные.

При одинаковом влиянии количественных и качественных факторов на прирост продукции – использование ресурсов оценивается экстенсивно интенсивное.

При наибольшем влиянии на прирост продажи качественных факторов, использование ресурсов оценивается преимущественно интенсивно.

Исходные данные для аналитических расчетов.

Показатели	Условное обозначение	Предыдущий год  0	Отчетный год    1	Абсолютное отклонение	Темп роста(%).
1.Объем продукции ден. Ед.	V	48500	51313	+2813	105,8
2.Трудовые ресурсы: А)численность человек. Б)оплата труда ден.ед	Т U	250 7500	253 7650	+3 150	101,2 102,0
Материальные затраты	МЗ	30200	31710	+1510	105,0
Основные средства: А)стоимость. Д.ед. Б)амортизация.Д.ед.	F A	45600 4100	48564 4264	+2964 +164	106,5 104,0
Себестоимость продукции	S	41800	43624	+1824	104,36
Прибыль Ден.ед	P	6700	7689	+989	114,76
Затраты на 1 руб. Z=S/V	Z	0,86	0,85	-0,01	98,84
Рентабельность продукции % P`-p\V	P`	13,81	15,0	+1,2	107,9

 

Комплексная оценка использования ресурсов проводится в несколько этапов.

На первом этапе определяется динамика качественных (интенсивных) показателей использования ресурсов за отчетный период и за базовый:

· рассчитываются показатели производительности труда;

· материалоотдачи;

· фондоемкости.

Положительная динамика показателей свидетельствует о повышении эффективности использования ресурсов (о повышении качественного уровня использования ресурсов).

МО_{0(базовый)}=V₀ /МЗ₀=48500/30200=1,60 руб.

МО_{1(отчетный)}=V₁ /МЗ₁=51313/31710=1,62 руб.

∆МО= МО₁-МО₀=+0,02 руб.

Увеличение материалоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования материальных ресурсов. Это явилось следствием опережающих темпов роста объема продукции (105,8%) по сравнению с темпами роста материальных затрат (105,0%).

На втором этапе определяется соотношение прироста ресурсов на 1% прироста объема продукции (или на 100% прироста объема продукции).

Доля экстенсивности по материальным ресурсам=∆%МЗ/∆%V=5,0/5,8=0,86 (86%)

Доля интенсивности по материальным ресурсам=1-0,86=0,14 (14%)

Для прироста объема продукции на 1% требовалось увеличить затраты материалов на 0,86% при одновременном увеличении фондоотдачи на 0,14%.

∆V=+2813 тыс. руб. V=МЗ*МО

∆V(МЗ)=2813*0,86=2419,20 тыс. руб.

∆V(МО)=2813*0,14= 393,80 тыс. руб.

Таким образом, за счет увеличения материальных затрат объем продукции прирос на 2419, 2 тыс. руб. и за счет увеличения фондоотдачи на 393,8 тыс. руб.

Поскольку наибольший прирост объема продукции обусловлен влиянием материальных затрат, постольку использование материальных ресурсов имеет преимущественно экстенсивный характер.

На третьем этапе определяется относительная экономия (относительный перерасход) ресурсов как разница между фактической величиной соответствующего ресурса и его базовой величиной, перерасчитанной на коэффициент роста объема продукции.

∆^/=МЗ₁-(МЗ₀*Кр)=МЗ₁-(МЗ₀*(V₁/ V₀))=31710-(30200*(105,8/100))=31710-(30200*1,058)=-241,6 тыс. руб.

Относительная экономия свидетельствует об обоснованном увеличении материальных затрат, рациональном их использовании.

 

 ТЕМА 7: Методы экономического многофакторного анализа.

1. Метод цепных подстановок

2. Метод абсолютных разниц

3. Метод относительных разниц

4. Интегральный метод

Важным методологическим вопросом является влияние факторов на величину исследуемых экономических показателей.

При проведении факторного анализа наиболее широко применяется метод элиминирования, в составе которого различают ряд способов.

Суть метода заключается в последовательной замене базового уровня соответствующего фактора на его фактическую величину при неизменности значений всех остальных факторов.

Для всех способов метода элиминирования соблюдаются общие правила расчета.

1. Путем логического анализа экономических явлений или процессов устанавливается результативный показатель и взаимодействующие с ним факторы, а также устанавливается вид связи между ними.

2. Составляется факторная модель (расчётная формула).

3. Все факторы подразделяются на количественные и качественные.

4. Вначале рассчитывается влияние количественных факторов, и в последнюю очередь качественных.

Если количественных факторов несколько, то в факторной модели они расставляются по степени обобщения.

При использовании метода цепных подстановок можно рассчитать влияние факторов на результативный показатель в любых факторных моделях (аддитивных, мультипликативных, кратных, смешанных).

Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя. На основе расчета условных показателей, в факторной модели которых базисная величина фактора меняется на величину фактическую.

V₀=МЗ₀*МО₀, V₁=МЗ₁*МО₁, ∆V=V₁-V₀

1. V_усл.1=МЗ₁*МО₀=31710*1,60=50736 тыс. руб. – условный объем продукции при фактических материальных затратах и базовом уровне материалоотдачи.

∆V(МЗ)= V_усл.1- V₀=50736-48500=2236 тыс. руб. За счет изменения материальных затрат объем продукции прирос на 2236 тыс. руб.

2. V₁=МЗ₁*МО₁=51313

∆V(МО)= V₁-V_усл.1=51313-50736=577 За счет материалоотдачи объем продукции возрос на 577 тыс. руб.

Баланс факторов. Общие изменения объема продукции.

∆V=V1-V0=∆V(МЗ)+∆V(МО)=2236+577=2813 тыс. руб.

Основные правила метода абсолютных равенств сводится к следующему для расчета влияния фактора на изменении величины результативного показателя необходимого абсолютного отклонения соответствующего фактора умножить на базовый уровень фактора, который находится справа от него по факторной модели и на фактической модели, расположенной слева от его факторной модели.

При использовании методов абсолютных разниц, в двухфакторной модели руководства следует:

1. При расчете влияния количественного фактора на результативный показатель. Сам фактор берется по абсолютному отклонению, а качественный по базе;

2. При расчете влияния качественного фактора, фактор качественный- по абсолютному отклонению, а количественный- по отчету.

V=МЗ*MO

1.  ∆V(MЗ)= ∆ МЗ*МО0=(МЗ1-МЗ0)*V0/МЗ0=(31710-30200)*48500/30200=2431,1 д.е- за счет увеличения материальных затрат с 30200 до 31710д.е объем продукции прирос на 2431,1.

2.   ∆ V(МО)= ∆МО*МЗ1=(Мо1-Мо0)*МЗ1=(V1/МЗ1- V0/МЗ0)*МЗ=(51313/31710-48500/30200)*31710=317,1 д.е. За счет повышения материалоотдачи с 1,61 до 1,62 объем продукции прирос на 317,1 д.е.

Баланс факторов: ∆V=2431,1+317,1=2748,2(=2813).

Способ относительных разниц предполагает следующий алгоритм вычисления влияния факторов на изменения результата показателя.

1. Для расчета влияния одного фактора необходимо базовую величину результативного относительного показателя умножить на относительный прирост первого фактора;

2. Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно вторую базовую величину результативного показателя сложить с его изменением за счет первого фактора и полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора.

3. Для расчёта влияния третьего фактора к базовой величине результативного показателя нужно прибавить его изменение за счет первого и второго фактора и полученную сумму умножить на относительный прирост первого фактора.

V=МЗ*MO

1.    ∆V(МЗ)= V0*∆ %MЗ=48500*5/100=2425. Изменение объема произошло за счет повышения. МЗ прирост=2425.

2.    ∆V(МО)=(V0+ ∆V(МЗ))* ∆% МО

∆ % (МО)= МО1/МО0*100-100= 1,62/1,61*100-100=0,621.

= (48500+2425)*0,62/100=316

Баланс факторов = 2425+316=2741 д.е.

Интегральный метод.

Для оценки влияния факторов на результативный показатель может быть использован интегральный прием. Для каждого типа факт необходимо разработать специальные рабочие формулы, в настоящее время известны рабочие формулы для двух и трех факторной модели.

Для двух факторной модели на примере факторной модели объема предприятия, которая оценивается с позиции использования материальных ресурсов.

1.     ∆V(МЗ)=1/2 МЗ*(МО1+МО0)= ½*(+1510)*(1,62+1,61)=2438,65 д.е

2.     ∆V(МО)= 1/2 ∆MO*(МЗ1+МЗ0)=1.2*(+0,01)*(31710+30200)=309,6 д.е.

Баланс факторов = 2438,7+309,6=2813 д.е

V=F*FO

FO=V1/F0=18500/45600=1,063

  ∆V(FO)=1/2 ∆FO*(F1-F2)=1/2(+2964)*(1,057+1,063)=1482*2,12=3141,84

∆V(FO)=1/2 FO*(F1+F0)=1/2(-0,006)*(45600+48564)=-0,003

∆V=3141,84-282,43=2859,348 д.е.