ТЕМА. Счета БУ и двойная запись

Вопросы:

1. Назначение, строение и структура счетов бухучета. Взаимосвязь счетов и бух баланса.

2. Двойная запись. Корреспонденция счетов.

3. Синтетические и аналитические счета бухучета.

4. План счетов бухучета.

Вопрос 1.

Для отражения изменений происходящих в составе средств предприятия и источниках их образования - предназначены счета.

Счета – способ экономической группировки объектов бухучета для текущего отражения средств, хоз операций, с целью контроля и управления за ними.

Счета бухучета открываются для каждого отдельно вида хозсредств, источников и целых хоз процессов.

На практике счета представлены учетными регистрами в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, и т.д. Поскольку счет предназначен для отображения движения объектов бухучета, поэтому отражаются операции приводящие как к увеличению объекта, так и к его уменьшению.

В соответствии с этим схематично счет имеет форму двусторонней таблицы. На одной стороне – суммы операций, приводящие к увеличению объекта, ан другой – к уменьшению. В зависимости от того, для учета каких объектов предназначен счет, выделяют счета активные и пассивные.

Активные счета – открываются на основе статей активы, и предназначены для учета движения хоз средств.

Пассивные – открываются на основе статей пассива баланса, и предназначены для отражения движения источников предприятия.

Левая сторона каждого счета называется дебетом, правая – кредитом.

На дебете активного счета отражаются:

· начальное сальдо (остаток)

· суммы операций, увеличивающие средства

· остаток на конец периода (конечное сальдо)

 

Суммы операций которые вызывают изменения в соответствующих субъектах учета называются оборотами.

Сальдо конечное на активном счете обязательно должно быть отражено по дебету.

АКТИВНЫЙ СЧЕТ
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
+ (Сн)	-
Обороты	Обороты
Сальдо конечное = сальдо начальное + 0 (дебет) – 0 (кредит)

 

На дебете пассивного счета отражаются операции, приводящие к уменьшению источника, а по кредиту к сальдо начальное сумма операций увеличивающие источники и сальдо конечное.

ПАССИВНЫЙ СЧЕТ
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
-	+ (Сн)
Обороты	Обороты
	Сальдо конечное = сальдо начальное + 0 (кредит) – 0 (кредит)

 

Записи на счетах производятся на основании первичных документов, и в хронологическом порядке, то есть по мере осуществления операции. Кроме этого в системе счетов бухучета выделяют счета активно-пассивные. К ним относят счета по учету прибыли и убытков, по учет у расчета одновременно с дебиторами и кредиторами, и др.

Таким образом, счета неразрывно связаны с бух балансом.

1) На каждый вид средств и источников, отраженных в балансе открывается отдельный счет под тем же наименованием.

2) Подобно статьям баланса счета делятся на активный и пассивный.

3) На основании конечных остатков выводимых по счетам составляется бух баланс на конец периода.

 

Вопрос 2.

Хоз операции отражаются на счетах бухучета методом двойной записи. Суть ее состоит в том, что любая совершенная хоз операция отражается на счетах бух учета в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Это обусловлено тем, что все объекты и явления хоз деятельности взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Взаимосвязь, между счетами возникающая в результате отражения на них операций способом двойной записи называется корреспонденция счетов, а сами счета корреспондирующие.

Бух проводка – это есть указание суммы операции и корреспондирующих у неё счетов.

Пример: Из кассы выданы зарплаты рабочим.

Корреспондирующие счета: 50 касса, 71 расчеты с перс. по оплате труда.

Бух проводка: Кредит 50. Дебет 70. Сумма 1000 денежных ед.

 

Таким образом, чтобы отразить хоз операцию на счетах бухучета сначала устанавливают корреспонденцию счетов. В зависимости от числа счетов участвующих в корреспонденции различают проводки простые и сложные.

Простые проводки, когда в корреспонденции участвуют только 2 счета. Сложные проводки, когда в корреспонденции участвуют более 2х счетов. При этом один счет дебетуется, а другие корреспондирующие с ним кредитуются на частные суммы, дающие в итоге ту же общую сумму. Или наоборот, несколько счетов дебетуется а один кредитуется.

Бух проводка: дебет 50   кредит51   5000р.

Корреспонденция: 50, 51.

ПРИМЕР 1:

       С расчетного счета перечислено 20 000 рублей:

1) В кассу предприятия 8 000

2) В погашение задолженности поставщикам 9 000

3) В погашение задолженности бюджету 3000

51                      50                      60             68

20 000       8 000                    9 000                      3 000

 

Дт – 50, 60, 68      Кт – 51     20 000

ПРИМЕР 2:

       Начислена заработная плата работниками предприятия в размере 10 000 рублей, в том числе:

1) Производственным рабочим 8 000

2) Директору предприятия 2 000

Корреспондирующие счета – 70, 20, 26.

Дт 70 Кт                                      20                                      26

10 000                8 000                            2 000

Бух запись: Дт – 20, 26 Кт – 70                  10 000

ПРИМЕР 3:

       За счет нераспределенной прибыли создан резервный капитал 5 000 рублей

Корреспонденция счета: 84,82

Дт   84  Кт                          82

5 000                                       5 000

Бух запись: Дт – 84      Кт-82         5 000

 

Вопрос 3.

       По степени обобщения учитываемых объектов бухучета подразделяются на синтетические (обобщающие) и аналитические (детализирующие).

В бух балансе обобщается информация об имуществе предприятия и источниках его формирования по данным синтетических счетов. Однако для управления деятельностью предприятия необходимо располагать информацией не только об общей величине запасов организации, но и о том из каких видов товарно-материальных ценностей складываются эти запасы. Или информация об общей величине начисленной заработной плате должна детализироваться на информацию по заработной плате в разрезе отдельных работников предприятия.

Синтетические счета дают обобщенные показатели, измеряемые в стоимостной оценке.

Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов бухучета. Ведутся в стоимостной и условно-натуральной оценке.

При помощи аналитических счетов детализируются данные синтетических счетов по каждому виду хозяйственных средств и их источников.

 

ПРИМЕР 1:

На первое апреля текущего года по счету 70 «расчеты по оплате труда» значилось сальдо 90 000 руб. Эта сумма была образована за счет начисления заработной платы Иванову 25 000 руб., Петрову 35 000 руб., Сидорову 30 000 руб.

Синтетический учет

Дт 70 Кт                                     20

       Сн 9 000                    45 000

       45 000

Аналитический учет

Дт Иванов Кт      Дт Петров Кт   Дт Сидоров Кт

               Сн 25 000               Сн 35 000               Сн 30 000

                15 000                     12 000                     18 000

Обороты дебет по аналитическим счетам =

Баланс: 40 000, 35 000, 25 000 = 100 000 Дт

Обороты кредит по аналитическим счетам =

Баланс: 15 000, 12 000, 18 000 = 45 000 Кт

Сальдо конечное по аналитическим счетам =

Баланс: 0, 23 000, 12 000 = 35 000 Сн

Таким образом, между синтетическим сетом и его аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

1. Сальдо синтетических должно быть равно сумме всех сальдо аналитических счетов

2. Сумма оборота по дебету синтетического счета должны быть равно суммам оборотом по дебету всех его аналитических счетов

3. Сумма оборотов по кредиту синтетического счета должна быть равна сумме оборотов по кредиту его аналитических счетов

Каждая хоз операция на синтетических и его аналитических счета отражается параллельно: сначала общие суммы на синтетическом счете, а затем частными суммами на его аналитических счетах.

Нарушения указанных неравенств свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении хоз операции на счетах бухучета.

На аналитических счетах расчетов операция отражается только в денежной оценке.

Не каждому синтетическому счету могут быть открыты аналитические счета: в частности такие счета как 80 «уставный капитал», 82 «резервный капитал», 83 «добавочный капитал» и т.д. не имеют аналитических счетов, поскольку указанные объекты не конкретизируются.

 

Вопрос 4.

Систематизированный перечень счетов бухучета представлен в плане счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31 октября 2000 года.

Порядок использования каждого счета и отражения на них соответствующих операций регламентируется Инструкцией по применению плана счетов.

В плане счетов счета расположены в определенной последовательности и сгруппированы по экономическому содержанию и значению. Каждое предприятие на основе плана счетов разрабатывает рабочий план счетов, который является элементом учетной политики.

В соответствии с планом счетов №94н, в котором приведен перечень синтетических счетов и субсчетов (счета 2го порядка) в рабочем плане счетов указывается перечень аналитических счетов, который зависит от особенности и специфики деятельности предприятия.

В плане счетов бухучета выделяется 8 разделов: и раздел забалансовых счетов:

1 раздел – внеоборотные активы (01-09)

2 раздел – производственные запасы (10-19)

3 раздел – затраты на производство (20-39)

3  раздел – готовая продукция и товары (40-49)

4  раздел – денежные средства (50-59)

5  раздел – расчеты (60-79)

6  раздел – капитал (80-89)

7  раздел – финансовые результаты (90-99)

забалансовые счета (001-011)

На счетах разделов 1-8 учитывается имущество, являющееся собственностью организации (находящиеся на его балансе), а также источники собственные и заемные. Предназначенные для формирования имущества организации.

На забалансовых счетах учитываются объекты, временно находящиеся у предприятия и не являющиеся его собственностью (это арендованные основные средства, материалы на переработке, товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение).

При использовании балансовых счетов бухучета используется метод двойной записи для отражения соответствующих хоз. операций. На забалансовых счетах учет осуществляется однострочной записью,

НАПРИМЕР:

взяты в аренду основные средства, первоначальная стоимость которых 10 000 ед.

Дт 001 «арендованные основные средства» 10 000 д.е.

по истечению срока аренды основные средства должны быть возвращены арендодателям

Кт 001 «арендованные основные средства» 10 000 д.е.

 

Уточненная классификация бух счетов по их структуре представлена на рисунке.

Бюджетно-распределительные: 96, 97, 98

Собирательно-распределительные: 25, 26, 94

Калькуляционные счета: 08, 20, 23, 29, 44

Бухгалтерские счета

Основные средства

Инвентарные: 01,04, 07, 10, 41, 43, 50, 51, 52, 55, и т.д.

Фондовые: 80,82, 83, 84.

Расчетные: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76

Регулирующие счета

Контрарные: 02,05

Контрарное – дополнительные: 16, 40

Операционные счета

Финансово-результативные счета

Сопоставляющие: 90, 91

Прибыли и убытки: 99