Элементы налогов (ст. 17 НК РФ)

Субъект (налогоплательщик)	Лицо (юридическое или физическое), на которое возложена обязанность платить налог
Объект налогообложения	Предмет, подлежащий налогообложению (доход, стоимость реализованных товаров, прибыль, имущество)
Налоговая база	Стоимостная, физическая, иная характеристика объекта налогообложения (по НДС – облагаемый оборот, по транспортному налогу – количество лошадиных сил)
Налоговый период	Период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога
Налоговая ставка	Размер налога, приходящегося на единицу налогообложения (устанавливаются в процентах – НДС, налог на прибыль и в рублях – акцизы, транспортный налог, арендная плата за землю в Башкортостане)
Срок подачи налоговой декларации и уплаты налога	Например, по НДС срок подачи декларации и срок уплаты налога совпадает – до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом)
Налоговая льгота	Полное или частичное освобождение от уплаты налога в соответствии с законом

Принципы налогообложения

Современная мировая налоговая система базируется на принципах налогообложения, разработанных Адамом Смитом и дополненных Адольфом Вагнером:

1. Принцип равномерности (справедливости) – граждане обязаны платить налоги соразмерно своим доходам. При А.Смите считалось справедливым пропорциональное налогообложение (единая ставка налога при любом размере дохода), с XIX в. – прогрессивное налогообложение (чем выше доход, тем выше ставка налога).

2. Принцип определенности – сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику.

3. Принцип удобности – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для налогоплательщика. Попытка повторно собрать дань с древлян киевским князем Игорем в 945 году стоила ему жизни.

4. Принцип экономии – издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления (итогом неэффективной деятельности налоговых инспекций является их объединение, упразднение).

Методы налогообложения:

1. Пропорциональный – одинаковая ставка для всех налогоплательщиков (налог на доходы физических лиц взимается по единой ставке 13%).

2. Прогрессивный – повышение ставки с увеличением налоговой базы (транспортный налог, налог на имущество физических лиц).

3. Регрессивный – ставка понижается при увеличении налоговой базы (государственная пошлина, взимаемая в судах общей юрисдикции; ЕСН).

Налоговая система РФ.

Налоговая система – взаимосвязаннаясовокупность действующих в государстве условий налогообложения (например, формы и методы установления и отмены налогов).

Важнейшие параметры, характеризующие налоговую систему:

1) Налоговый потенциал государства и его территорий;

2) Доля налогов и сборов в доходах бюджетов;

3) Общее количество налогов и сборов;

4) Стабильность налогового состава;

5) Соотношение прямых и косвенных налогов;

6) Уровень налогообложения (налоговое бремя);

7) Собираемость налогов и сборов;

8) Налоговая способность физических лиц и организаций;

9) Уровень налоговой культуры населения;

10) Состояние налоговой дисциплины.

Главные особенности современной налоговой системы РФ:

1. Доминирование налоговыхплатежей в доходной базе бюджетов различных уровней (более 80%).

2. Повышение значимости косвенных налогов (НДС, акцизы).

3. Централизация налоговых платежей (передача регионами федеральному центру наиболее собираемых налогов – НДС, акцизы и др.).

Существуют 3 варианта соотношения компетенций в налоговой сфере между федеральным центром и регионами:

1) «разные налоги» - центральная власть устанавливает перечень налогов и разделяет его на общегосударственные и местные (местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах – налог на имущество физических лиц);

2) «разные ставки» - местныеорганы власти устанавливают ставки налогов в пределах установленных центральной властью (налог на прибыль организаций распределяется: 2 % – в федеральный бюджет, 18 % – в бюджет субъекта РФ).

3) «разные доходы» – суммы собранного налога делятся между органами власти разных уровней.

Классификация налогов:

1) По способу взимания:

а) прямые – взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ (налог на прибыль и налог на имущество организаций).

б) косвенные – взимаются через цену товара (НДС, акцизы, таможенная пошлина).

2) По субъекту-налогоплательщику:

а) налоги с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество);

б) налоги с юридических лиц (НДС, налог на прибыль, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых);

в) смешанные налоги (госпошлина, транспортный налог, земельный налог, таможенная пошлина).

3) По целевой направленности:

а) абстрактные – непредназначенные для финансирования конкретных целей (НДС, налог на прибыль организаций);

б) целевые – для финансирования конкретных расходов бюджета (несколько лет назад взимались целевой сбор на содержание милиции, платежи в дорожные фонды – налог на пользователей автодорог).

4) По уровню налоговой системы (ст. 13 НК РФ):

а) федеральные (НДС, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, налог на прибыль организаций, госпошлина, единый соцналог, НДФЛ, водный налог, таможенная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов);

б) региональные (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, упрощенная система налогообложения);

в) местные (налог на имущество физических лиц, земельный налог, единый налог на вмененный доход).

5) По принадлежности к бюджету:

а) закрепленные – налоги, являющиеся доходным источником конкретного бюджета (НДС, таможенная пошлина, налог на имущество физических лиц);

б) регулирующие (разноуровневые) – налоги, поступающие в бюджеты разных уровней (налог на прибыль, единый сельхозналог, налог на имущество организаций).

6) По источнику обложения (у юридических лиц) налоги подразделяются на 4 группы:

а) уплачивается за счет выручки от реализации (при высоком спросе на товар налоги включаются в его цену, а при низком – выплачиваются за счет собственных средств предприятия без увеличения цены) – НДС, акцизы;

б) относятся на издержки производства и обращения: ЕСН, транспортный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на игорный бизнес;

в) относится на финансовые результаты – налог на имущество организаций;

г) уплачиваются за счет остаточной прибыли: налог на прибыль, госпошлина, сборы за пользование объектами животного мира.    

Налоговая политика – система мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию задач, стоящих перед обществом.

Цели налоговой политики:

1. Экономические – повышения уровня развития экономики, стимулирование хозяйственной деятельности.

2. Фискальные – обеспечение потребности власти в финансовых ресурсах, необходимых для проведения экономической и социальной политики.

3. Социальные – обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах социальных групп, сглаживание неравенства.

4. Международные – выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Формы (типы) налоговой политики:

1) Политика максимальных налогов – устанавливаются высокие налоговые ставки, сокращаются налоговые льготы, вводится большое число налогов (в период экономических кризисов, войн).

2) Политика экономического развития – ослабляется налоговый прессинг для предпринимателей одновременно со снижением расходов на социальные программы, стимулируется инвестиционная активность (налоговая политика в США в начале 80-х гг. XX века – «рейганомика»).

3) Политика разумных налогов – установление достаточно высокого уровня налогообложения юридических и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан (Швеция). Инструменты налоговой политики:

Налоговая ставка.

Налоговые льготы.

Налоговые санкции.