Единый налог на вмененный доход в гостинице

Кроме упрощенной системы налогообложения гостиницами может применяться единый налог на вмененный доход.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) представляет собой один из специальных налоговых режимов, установленных НК РФ. Сутью этого режима является то, что налогом облагается не реальный доход налогоплательщика, а вмененный доход, который, в соответствии со ст. 346.27 НК РФ, представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Величина налоговых отчислений по ЕНВД значительно меньше, чем при применении традиционной системы налогообложения и потому переход на указанный вид налогообложения является одним из методов оптимизации существующей системы налогообложения. Поэтому распространение возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применяемой для различных видов деятельности, на предприятия гостиничного типа позволит значительно упростить налогообложение структур, занимающихся посреднической деятельностью, оказывающих дополнительные услуги, входящие в гостиничный комплекс, и создать благоприятные условия для их дальнейшей деятельности.

Предприятия гостиничного типа предоставляют своим клиентам целый комплекс услуг, так как кроме услуг по проживанию и бронированию на их балансе могут быть рестораны, бары, сауны, автостоянки и т.д. На предприятиях гостиничного типа различаются не только правила группировки доходов и расходов, их признание в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и правила классификации амортизируемого имущества, способы оценки основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, распределения расходов и определения той доли, которая относится к расходам текущего периода. Эти факторы гостиничным комплексам необходимо учитывать.

Доход, то есть экономическая выгода (ст.41 НК РФ), фактически имеет место по окончании каждого дня заезда. Налоговые органы указывают на тот факт, что датой реализации услуг признается день оказания этих услуг, так как в случае оказания гостиничных услуг по окончании каждых суток можно утверждать, что услуги по предоставлению номера для проживания оказаны.

ЕНДВ применяют исключительно владельцы отелей, в которых налажена система полноценной организации питания или функционирует кафе. Кассовую машину в этом случае можно разместить за барной стойкой, чтобы она не смущала посетителей и владельца.

Если покупка кассового аппарата не запланирована, то предприниматели, которые не попадают под действие 2 и 3 статьи Закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», вполне могут обойтись выдачей чеков или квитанций по требованию клиента.

Единый налог на вмененный доход от гостиницы – плюсы и минусы

Напомним, что с 2013 г. применение системы налогообложения в виде ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления.

ЕНВД – распространенная форма налогообложения для гостиничного бизнеса, в т. ч. в 2017 году.

В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ подлежат обложению ЕНВД услуги по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Необходимо заметить, что ограничение площади установлено для одного объекта предоставления услуг по временному размещению и проживанию. Сложность заключается в том, чтобы определить, что считать одним объектом, а что - несколькими при решении вопроса в отношении обложения ЕНВД.

В соответствии с абз. 40 ст. 346.27 НК РФ под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию понимаются здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Так, при предоставлении услуг по временному размещению и проживанию через квартиры, находящиеся в отдельно стоящих домах, площадь объектов предоставления услуг по временному размещению и проживанию будет считаться отдельно по каждой квартире, поскольку в соответствии с определением, содержащемся в НК РФ, жилой дом считается отдельным объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию (Письмо Минфина России от 24 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/514).

Если же налогоплательщик оказывает услуги по временному размещению и проживанию через объект, который состоит из нескольких домов, корпусов, коттеджей, расположенных на одном земельном участке (такими объектами могут быть кемпинги, базы отдыха, лагеря), то при определении площади необходимо учитывать общую площадь, то есть с учетом всех отдельно стоящих корпусов, поскольку в данном случае объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию будет признаваться комплекс конструктивно обособленных зданий. Причем тот факт, что на каждый такой объект оформлены отдельные правоустанавливающие документы, не имеет значения. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/74, ФНС России от 25 июня 2009 г. N ШС-22-3/507@.

В случае если отдыхающие, в том числе дети, размещаются в отдельных корпусах, домиках, коттеджах, то площадь помещений следует рассчитывать в целом по объекту предоставления услуг - пансионату, базе отдыха и тому подобному.

Следует отметить, что ЕНВД применяется не на всей территории России. Решение о применении ЕНВД принимается в органах местного самоуправления (администрациях сельских поселений, городских округов и т.д.), которые издают специальный правовой акт. Узнать о применении «вмененки» можно непосредственно у них или в территориальном отделении налоговой инспекции. Более того, если ваше предприятие попадает под те виды деятельности, что указаны в данном правовом документе, вы обязаны выбрать именно ЕНВД.

Если в гостинице будет предусмотрено предприятие общественного питания (ресторан, столовая, кафе, либо только завтраки), данный вид деятельности также попадает под требования ЕНВД, если площадь зала для обслуживания гостей составляет не более 150 м2.

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на ЕНВД переводится деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.

Что касается порядка налогообложения таких услуг, как стирка, глажка, услуг сауны, предоставляемых постояльцам за дополнительную плату, то, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 06.10.2006 N 03-11-04/3/435, в соответствии со ст. 346.27 НК РФ в целях применения гл. 26.3 НК РФ к бытовым услугам относят платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, по кодам подгрупп 015400 (услуги прачечных) и 019100 (услуги бань и душевых).Утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

Рассмотрим порядок расчета площади в разных ситуациях для целей налогообложения

Ситуация	Порядок расчета площади		Источник
Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в отдельно стоящих коттеджах, расположенных на одном земельном участке	На основании ст. 346.27 НК РФ объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - это здания, строения, сооружения, имеющие помещения для временного размещения и проживания.. Таким образом, объектами предоставления вышеназванных услуг являются, в частности, туристические комплексы, представляющие собой конструктивно обособленные здания и строения, расположенные на одном земельном участке, имеющие единого собственника и представляющие собой единый имущественный комплекс. Учитывая изложенное, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по предоставлению физическим лицам услуг по временному размещению и проживанию в отдельно стоящих гостевых домиках, расположенных на одном земельном участке, общую площадь помещений в целях применения гл. 26.3 НК РФ определяет исходя из суммарной площади спальных помещений, расположенных во всех гостевых домиках		Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74
Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в отдельно стоящих коттеджах. Общая площадь помещений в каждом коттедже не превышает 500кв.м	При предоставлении коттеджей физическим лицам для временного размещения и проживания для целей применения положений пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ об учете общей площади спальных помещений по каждому объекту предоставления услуг по временному размещению и проживанию физических лиц в качестве объекта оказания таких услуг следует учитывать каждый коттедж отдельно. Поскольку площадь каждого коттеджа, предоставляемого для временного размещения и проживания, не превышает 500 кв. м, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по передаче коттеджей для временного размещения и проживания физических лиц, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход		Письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-04/3/136
Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию в коттеджах. В каждом коттедже есть гостиная, которая находится в общем пользовании проживающих. В инвентаризационных документах гостиная отнесена к жилой площади	Поскольку на основании инвентаризационных документов гостиная, расположенная в коттедже (гостевом домике), отнесена к жилой площади, при определении общей площади объекта временного размещения и проживания в виде коттеджа (гостевого домика) учитывается в том числе площадь данной общей гостиной		Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74
Что касается услуг по бронированию номеров, то порядку их налогообложения посвящены два письма Минфина, в которых высказана прямо противоположная позиция.
Бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг, определенный Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, по коду 5510100 раздела Н "Услуги гостиниц и ресторанов", поэтому предпринимательская деятельность по оказанию услуг по бронированию мест в гостиницах не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ и подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения		Письмо от 11.04.2008 N 03-11-04/3/187
Поскольку предпринимательская деятельность организации в виде оказания услуг по временному размещению и проживанию в коттеджах подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, доходы в виде платы за бронирование номеров в данных коттеджах также подлежат обложению указанным налогом		Письмо от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74

 

Таким образом, деятельность организации в части оказания услуг лицам, проживающим в гостинице, а именно таких услуг, как стирка, глажка и услуги сауны, за дополнительную плату подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом следует учитывать, что, если услуги включаются в стоимость номера гостиницы, они не облагаются налогами отдельно от деятельности по оказанию услуг по временному проживанию (ни единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ни налогами в рамках общего режима налогообложения).

Плюсы и минусы ЕНВД

Преимуществ ЕНВД для гостиничного бизнеса малой категории (до 500 м2 и не более 66 миллионов рублей в год прибыли) масса. Это и простота оформления отчетных документов, и освобождение от ряда требований общей системы налогообложения. Кроме того, вы всегда знаете, какую сумму вам нужно будет заплатить за квартал, поскольку она фиксированная (если не брать в расчет ежегодное увеличение коэффициента). Итак, перечислим преимущества и недостатки «вмененки».

Плюсы:

Нет необходимости платить налог на прибыль, налог на добавочную стоимость и на имущество.

Существует возможность перейти на «вмененку» в любое время и также уйти от нее, если по каким-то причинам она вас не устраивает.

При необходимости можно совместить «вмененку» с другими системами налогообложения.

Возможность снижения затрат на фонд оплаты труда бухгалтерии, хотя бы потому, что отчетность намного более простая, чем при других режимах уплаты налогов.

Отличные варианты для Индивидуальных предпринимателей (полностью) и Обществ с ограниченной ответственности (на 50%) для экономии денежных средств за счет снижения налогового бремя, вызванного вычитанием размера страховых взносов.

Упрощенный бухгалтерский учет в целом. Нет обязательного требования по наличию кассового аппарата. Его не только нужно приобрести, но и обновлять, платить технической поддержке время от времени, вести кассовые журналы и прочее. При ЕНВД вы можете выписывать кассовый чек по желанию клиента, если ему это нужно для отчета о командировке.

Фиксированная сумма ЕНВД является одновременно и плюсом, и минусом. Он хорош тем, что вы всегда можете распланировать грядущие расходы. Но он неудобен, когда вы переживаете холодный сезон. В гостиничном бизнесе существуют периоды особенной туристической активности (лето, майские праздники, новогодние каникулы), а также есть время, когда гостиницы переживают сильный спад спроса. Впрочем, заполняемость гостиницы зависит от огромного количества факторов, как то уникальность услуг, атмосферы и отзывы постояльцев. Таким образом, вне зависимости от того, есть у вас выручка, или нет, «вмененку» платить придется.

Прочие недостатки единого налога на вмененный доход для гостиниц:

Единый вмененный налог не освобождает организацию от других форм налогов: платежи в Фонд социального страхования; налоги на доходы физических лиц, земельный налог и многие другие. Отчетности по ним все равно нужно сдавать стандартной формы.

Вам (точнее, вашему бухгалтеру), необходимо будет следить за тем, чтобы организация не превышала установленные законодательством требования по площади, размеру прибыли, количеству сотрудников и прочее, иначе у вас будут некоторые трудности с налоговой, и вас могут заставить изменить режим.

Коэффициенты, которые применяются при расчете вмененки, устанавливаются государственными органами, которые имеют обыкновение повышать бремя предпринимателей.

Когда платить ЕНВД

Согласно требованиям НК РФ, финансовые отчеты и уплату налоговых взносов следует производить ежеквартально.

Квартал – это трехмесячный период года, за каждый из которых необходимо составлять отчетность.

Расчет и оплата осуществляется до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Итак:

отчет за первый квартал сдается до 25 апреля,

за второй – до 25 июля,

крайний срок подачи документов за третий квартал – 25.10,

а за последний – 25 января.

Срок подачи декларации аналогичный, но до двадцатых чисел месяца. Документы подаются в территориальный орган налоговой службы.

Если предприятие работало не с начала квартала или же осуществляло свою деятельность не полный отчетный период (закрывалось на ремонт, например), можно учесть это в документах, что снизит сумму. Кроме того, если мини-гостиница оформлена в виде ИП, можно снизить сумму, за счет вычета страховых взносов, даже на зарплату самому себе.

Если ООО включает несколько сотрудников, то снизить налоговую нагрузку можно на 50%, вычитая страховые взносы за сотрудников, работающий на предприятии со вмененным доходом.

С 2018 г. ЕНВД полностью отменен (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"), его заменила новая патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ), которая начала действовать в РФ с 1 января 2013 г. Применять данный спецрежим могут исключительно индивидуальные предприниматели.

Кроме указанных выше видов деятельности под обложение ЕНВД подпадает и деятельность, связанная с оказанием физическим лицам услуг по передаче во временное владение и (или) пользование помещений, предназначенных для временного размещения и проживания, на основе договоров найма жилого помещения или иных публичных договоров гражданско-правового характера.

Таким образом, если оказываемые организацией или индивидуальным предпринимателем услуги не относятся Классификатором к данным видам деятельности, то они не будут являться налогоплательщиками в отношении ЕНВД.

Приведем конкретный пример. Предположим, организация (гостиничный комплекс) оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц, а также услуги по бронированию мест в гостинице.

Однако услуги по бронированию мест (номеров) для временного размещения и проживания в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, не обозначены.

В то же время они указаны в другом действующем Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 004-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. N 17. В нем бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг по коду 5510100 разд. Н "Услуги гостиниц и ресторанов".

На этом основании Минфин России сделал вывод о том, уплата налога с этого вида деятельности будет производиться либо в рамках общей системы налогообложения, либо в рамках упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/187).

Однако немногим ранее финансисты выражали противоположную точку зрения. Так, в Письме Минфина России от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/74 сказано, что доходы в виде платы за бронирование номеров в коттеджах, предназначенных для временного размещения и проживания, облагаются в рамках ЕНВД.

В такой ситуации следует учитывать, кто оказывает услуги по бронированию. Как правило, это организации и индивидуальные предприниматели, которые предоставляют физическим лицам помещения для временного размещения и проживания. В этом случае бронирование мест (номеров) в гостиницах или иных подобных объектах вряд ли можно считать самостоятельным видом деятельности. Ведь бронирование прежде всего обеспечивает сдачу внаем помещений для временного размещения и проживания.

Поэтому, чтобы избежать возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами в отношении законности оснований для уплаты ЕНВД, можно порекомендовать налогоплательщикам включать стоимость услуг по бронированию в общую стоимость проживания и не выделять их в документах отдельной строкой.

Если же налогоплательщик оказывает только услуги по бронированию, то на основании пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ применять ЕНВД он не вправе, поскольку такая деятельность не соответствует сути данного вида "вмененных" услуг.

Согласно абз. 38 ст. 346.27 НК РФ помещением для временного размещения и проживания физических лиц признается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения).

При этом деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию будет облагаться ЕНВД только в том случае, если эти услуги оказываются физическим лицам - гражданам для личных, семейных целей, не связанных с извлечением прибыли. То есть если указанные виды услуг оказываются организациям или индивидуальным предпринимателям для коммерческих целей, то они не подлежат обложению ЕНВД.

Заметим, что действующим законодательством не предусмотрено каких-либо ограничений по форме оплаты (наличной или безналичной форме) гостиничных услуг. Также неважно, кто оплачивает услуги по временному размещению или проживанию: физическое лицо или третье лицо. Как указал Минфин России в Письмах от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/74, от 2 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/167 нормы ст. 346.26 НК РФ не содержат ограничений в отношении формы оплаты гостиничных услуг, а также в отношении того, кто оплачивает указанные услуги.

При этом в договоре должно быть указано, что налогоплательщик передает помещение во владение и пользование именно физическому лицу.

Если же в договоре указано, что право владения и пользования помещением получает организация, то в этом случае сдается помещение в аренду организациям (п. 2 ст. 671 Гражданского НК Российской Федерации (далее - ГК РФ)). По мнению контролирующих органов, такая деятельность не подпадает под ЕНВД (Письма Минфина России от 8 июля 2009 г. N 03-11-09/240, ФНС России от 25 июня 2009 г. N ШС-22-3/507@).

Арбитры в данном случае стараются выяснить фактические обстоятельства сделки. Они указывают, что основным условием для применения ЕНВД является использование помещения именно физическими лицами.

Так, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 24 сентября 2012 г. по делу N Ф09-8659/12 рассмотрена ситуация, в которой индивидуальный предприниматель заключал с организациями договоры аренды жилых помещений, которые предоставлялись для проживания их работников. При этом указанные помещения организациям-арендаторам не передавались и фактически использовались их работниками. В данной ситуации арбитры посчитали, что индивидуальный предприниматель вправе применять ЕНВД.

Отметим, если арендатор (субарендатор) помещений оказывает услуги по временному размещению и проживанию, то именно он платит ЕНВД, а не собственник (арендодатель) данных помещений (Письма Минфина России от 29 февраля 2012 г. N 03-11-06/3/18, от 5 мая 2009 г. N 03-11-09/163).

Как было сказано выше, под обложение ЕНВД в соответствии с налоговым законодательством подпадают услуги только по временному размещению и проживанию физических лиц.

При этом в ст. 346.27 НК РФ не указано, что понимается под услугами по временному размещению и проживанию. Следовательно, опираясь на положения п. 1 ст. 11 НК РФ, можно воспользоваться положениями ГК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 20 ГК РФ местом постоянного или преимущественного проживания гражданина является место его жительства, по которому он должен быть зарегистрирован в течение семи дней с момента прибытия в это место.

Таким образом, под услугами по временному размещению и проживанию следует понимать предоставление помещений физическим лицам, которые прописаны по другому адресу или вовсе не имеют прописки. Соответственно, если объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию используются как место жительства, то ЕНВД платить не нужно (Письма Минфина России от 28 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/136 и от 20 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/125).

Отметим, что в Письмах Минфина России от 19 апреля 2012 г. N 03-11-11/130, от 30 августа 2010 г. N 03-11-11/228, от 22 июля 2009 г. N 03-11-09/259, ФНС России от 25 июня 2009 г. N ШС-22-3/507@ чиновники подчеркивают, что помещения не должны сдаваться для постоянного или преимущественного проживания, то есть использоваться нанимателями в качестве места жительства.

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию должен использоваться такой физический показатель как "общая площадь помещения для временного размещения и проживания в квадратных метрах".

Для услуг по временному размещению и проживанию данный показатель установлен в размере 1000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

- расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ;

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

В силу п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ вышеуказанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму расходов более чем на 50%.

Причем индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

 

Нормативные правовые акты

1. Письмо МФ РФ от 26.08.1997 №16-00-17-50 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров»

2. ФЗ от 01.12.2007 №310-ФЗ «Об организации и проведении ХХП Олимпийских зимних игр и Х1 Паралимпийских зимних игр 2014 в г. Сочи, развитии Сочи как горноклиматического курорта»

3. Приказ ростуризма от 21.07. 2005 №86 «Об утверждении системы классификации гостиниц и других средств размещения»

4. КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ТОРГОВЛЕ ПИСЬМО от 11 июля 1995 г. N 1-952/32-9 ОБ АТТЕСТАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

5. КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ТОРГОВЛЕ ПИСЬМО от 11 июля 1995 г. N 1-955/32-7 О НОРМАТИВНОЙ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

6. "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СИСТЕМЫ КЛАССИФИКАЦИИ ГОСТИНИЦ И ДРУГИХ СРЕДСТВ РАЗМЕЩЕНИЯ"Зарегистрировано в Минюсте РФ 09.09.2005 N 6991)

7. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госстандарта РФ от 26.09.2001 N 82 "О СОЗДАНИИ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ СИСТЕМЫ ДОБРОВОЛЬНОЙ СЕРТИФИКАЦИИ УСЛУГ ГОСТИНИЦ И ДРУГИХ СРЕДСТВ РАЗМЕЩЕНИЯ НА КАТЕГОРИЮ. РОСС RU.0001.03УГ00"

8. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОМУ КОМПЛЕКСУ ПИСЬМО от 16 февраля 2001 г. N ВР-738/12 О ПРАВИЛАХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГОСТИНИЧНЫХ УСЛУГ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

9. ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.12.1993 N 12"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

10. Правила оказания услуг общественного питания (в ред. Постановлений Правительства РФ от 21.05.2001 № 389)

20.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.03.2000 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

ЗаданиЯ.

Тест

Коммерческие предприятия как юридические лица обладают следующими признаками:

а)имущественная обособленность

б)наличие кассы

в)определенную площадь обслуживания

г)самостоятельная имущественная обособленность

Предприятия сферы услуг, занятые ресторанно-гостиничным бизнесом, классифицируются по различным признакам:

а)по организационно-правовой форме

б)количеству гостей

в)по типам

г)по форме собственности

Типы предприятий общественного питания при гостиницах:

а)ресторан

б)кафе

в)закусочная

г)буфет

По уровню комфорта гостиницы России подразделяются на:

а)3 категории

б)4 категории

в)5 категорий

 

2. Контрольные вопросы

1. Назовите материальные запасы, характерные для сферы гостеприимства

2. Как приобретаются и используются бланки строгой отчетности в сфере гостеприимства?

3. Как учитывается форменная одежда в сфере гостеприимства?

4. Назовите состав затрат гостиницы

5. Назовите состав затрат предприятия общественного питания

6. Составьте корреспонденцию счетов по учету себестоимости затрат в гостинице, ресторане, прочих сферах обслуживания в гостинице.

7. Укажите нормативную базу, регулирующую расходы гостиницы, ресторана.

8. Дайте определение готовой продукции в туризме, гостинице, ресторане.

9. Как формируется выручка в сфере гостеприимства?

10. Как формируется финансовый результат в сфере гостеприимства?

11. Назовите налоги, характерные для сферы гостеприимства.

12. Как формируется налоговая база при УСН в сфере гостеприимства?

13. Как формируется налоговая база при ЕНВД в сфере гостеприимства?

14. Как классифицируются расходы в сфере гостеприимства?

15. Назовите состав себестоимости продукции по элементам и статьям затрат в сфере гостеприимства.

16. Как калькулируется себестоимость блюд в ресторане?

17. Что такое точка безубыточности?

18. Как определяется критический объем продаж в сфере гостеприимства?

19. Как формируется цена в сфере гостеприимства?

20. Составьте график и определите точку безубыточности для предприятий сферы гостеприимства.

21. Что такое ценообразование «цена +»

 

Задачи

1. Гостиница оплатила центру технического обслуживания за поддержание в исправном состоянии контрольно-кассовой машины предоплату за шесть месяцев вперед в сумме 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Ежемесячная стоимость технического обслуживания ККТ составляет 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.). Задание. Составить корреспонденцию счетов и определить величину затрат для целей налогообложения прибыли.

 

2. В апреле 200_ г. ресторан заключил договор на разработку логотипа дизайнерской студии. В мае работы были завершены. Стоимость услуг специализированной организации составила 29 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб.Задание. определить сумму НДС к возмещению из бюджета и величину расходов для налогообложения прибыли.

 

3.Гостиница заказала в типографии изготовление визитных карточек для работников аппарата управления на сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.) и отдела реализации на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Визитные карточки были изготовлены типографией, получены организацией, оприходованы на склад и выданы работникам в одном месяце. Задание. Составить корреспонденцию счетов, определить величину затрат для целей налогообложения прибыли, сумму НДС к уплате в бюджет.

 

4.Гостиница заключила договор подряда на проведение ремонта помещений в холлах. Стоимость ремонтных работ составила 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Аванс составил 30% от общей стоимости. По окончании работы были сданы и составлен Акт по форме №КС-2. Задание. Составить корреспонденцию счетов, определить величину затрат для целей налогообложения прибыли, сумму НДС к уплате в бюджет.

 

5.По письменной заявке юридического лица гостиница забронировала номер. Стоимость данной услуги составила 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.) и была оплачена вместе со стоимостью проживания и дополнительных услуг по безналичному расчету после выезда командированного сотрудника юридического лица из номера гостиницы. Задание. Составить корреспонденцию счетов, определить величину затрат для целей налогообложения прибыли, сумму НДС к уплате в бюджет.

 

6.Ресторан приобрел на базе продукты в т.ч. НДС 10%. Процент торговой наценки составляет 15%. Задание. Составить корреспонденцию счетов. определить, сумму НДС к возмещению из бюджета.

 

7.Гостиница представляет своим гостям четыре вида услуг: услуги по проживанию, услуги по питанию, услуги химчистки. услуги парикмахерской. В течение последних месяцев реализация услуг парикмахерской приносит постоянный убыток. Руководству гостиницы необходимо принять решение: продолжить или прекратить продажу этих услуг. (тыс. руб.)

 

Показатели	Услуги проживания	Услуги питания	Услуги химчистки	Услуги парикмахерской	Всего
Выручка от продаж	100	40	40	20	200
Переменные затраты	65	15	25	15	120
Маржинальный доход	35	25	15	5	80
Рентабельность %	35	62,5	37.5	25	40
Постоянные затраты	30	12	12	6	60
Прочая прибыль	5	13	3	-1	20

Задание. Выбрать оптимальную финансовую политику.

 

8.Затраты гостиницы на собственную прачечную (на 100кг белья) составляют:тыс. руб.

Прямые затраты на материалы 40

Прямые затраты на рабочую силу 60

Постоянны