Принципы и особенности системы налогообложения коммерческих банков

В отличие от других организаций, банк выступает в роли трех лиц:

1. Самостоятельный налогоплательщик;

2. Посредник между налогоплательщиком и государством;

3. Налоговый агент.

Коммерческие банки, как налогоплательщики обязаны:

· Уплачивать установленные налоги;

· Встать на учет в налоговых органах;

· Вести учет своих доходов и расходов;

· Предъявлять по месту своего учета в налоговый орган налоговую декларацию;

· Предъявлять документы, которые необходимы для начисления и уплаты налога;

· В течение четырех лет сделать возможным сохранность данных документов, подтверждающих получение дохода.

Как налоговый агент, коммерческие банки обязаны:

· Правильно и своевременно исчислять и удерживать налоги в бюджет;

· Вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов;

· Сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика;

· Предъявлять документы, которые нужны для осуществления контроля за правильностью исчисления, в налоговый орган по месту своего учета.

Коммерческие банки, находящиеся в роли посредника, имеют следующие обязанности:

· Перечисление налогов и сборов;

· Предоставление операции по счетам компаний;

· Обязанности, связанные с учетом налогоплательщика.

Отдельная роль коммерческих банков как участников правоотношений состоит в том, что в силу их положения налоговое законодательство возлагает на них некоторые обязанности по налоговому контролю.

Делая вывод, что банк является налогоплательщиком, то он также обязан вести налоговый учет доходов и расходов, занося все виды операций в журнал аналитического учета, согласно всем правилам. Данный вид учета отражает абсолютно каждую сделку и операцию, которую осуществил банк. Ими являются: покупка и продажа драгоценных металлов и камней, сделки имущественной направленности, долговое обещание и другие. Помимо этого при аналитическом учете прописывается дата, стоимость, количество, время и иные данные, которые нужны при данном учете.

Для того, чтобы рассмотреть особенности системы налогообложения коммерческого банк, необходимо рассмотреть схему налогов, которыми уплачивают корпорации.

Схема системы уплаты налогов:

1. Оцениваем уровень доходов;

2. Находим разницу между суммой общего дохода и дохода, который не подвергается налогообложению;

3. Проводим налоговые расчеты с целью определения налога на чистый доход по определенной ставке налога.

Повторим основные налоги, уплачиваемые коммерческими банками:

1. Налог на доходы физических лиц;

2. Налог на прибыль организации;

3. Налог на имущество организации;

4. Налог на добавленную стоимость;

5. Другие виды налогов.

Важным является то, что банк может уклониться от одной из своих обязанностей, а именно раздельного учета НДС, уплачиваемый поставщиками, при приобретении товаров, работ или услуг, применяя пункт 5 статьи 170 Налогового Кодекса РФ. В этом случае банк включает затраты, при исчислении налога на прибыль организации принимаемые к вычету НДС, которые уплачены поставщиками по приобретенным товарам, работам или услугам. По итогу, полученная сумма НДС по совершенным операциям, облагается налогом и подлежит уплате в бюджет.

Срок уплаты налогов и порядок его исчисления:

1. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода - квартала;

2. Рассчитывается как общая сумма налога, которая уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Коммерческий банк является налоговым агентом и обязан удержать, исчислить НДС у иностранной организации, если приобретаются на территории России товары, работы или услуги у иностранных представителей, не являющихся налогоплательщиками и не состоящих на учете в налоговых органах.

Также он может быть налоговым агентом в случае – арендуя у органов государственной власти и органов местного самоуправления федеральные активы и городской актив. В итоге, сумма НДС рассчитывается банком, как сумма арендной платы с учетом уплаты налога.

Объект налогообложения:

1. Доходы банка без учета налога на добавленную стоимость, включая:

а. Проценты по ссудам;

б. Полученную оплату по кредитным ресурсам;

в. Комиссионные и иные сборы по различным банковским операциям;

г. Различные сборы по гарантийным операциям;

д. Сборы за услуги по корреспондентским отношениями и услуги, которые оказаны другим учреждениям;

е. От валютных операций;

ж. От лизинговых операций и т.д.

2. Доходы, которые были получены банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях.

В особом порядке, согласно статье 290 Налогового кодекса РФ, налогообложению подлежат следующие виды доходов:

1. Проценты, полученные от предоставления кредитов или размещения средств;

2. Доходы от инкассации;

3. Доходы в форме оплаты за расчетно-кассовое обслуживание клиентов банка;

4. Доходы от операции с иностранной валютой;

5. Доходы от операций с драгоценными камнями и металлами, которые определяются как разность продажных цен и учетной стоимости;

6. Доходы от предоставления банковских гарантий в денежной форме;

7. Положительная разница суммы средств, полученных при прекращении или уступке права требования и его учетной стоимости;

8. Доходы от депозитарных операций;

9. Доходы от сдачи в аренду сейфов и помещений.

Исключение из состава налогооблагаемых доходов банков составляет: положительная переоценка иностранной валюты, внесенной в качестве вклада в уставный капитал банка, полученные по договорам страхования смерти или инвалидности заемщика платежи.

В целях налогообложения прибыли расходы банка определяются в общем порядке в соответствии со статьями 254 – 269 Налогового кодекса РФ, в особом порядке – статья 291.

В состав расходов, связанных с банковской деятельностью, включаются процентные расходы по привлеченным средствам банка; кредитам, которые получены от других банков; долговым обязательствам; приобретенным кредитам рефинансирования; займам, вкладам и депозитам в драгоценных металлах и т.д.

Предусмотрен особый порядок определения расходов банка в отношении расходов на формирование резервов на возможные потери по ссудам. Порядок отчислений определяется Центральным банком России, а также в целях налогообложения установлен ряд ограничений по принятию указанных отчислений к составу расходов. Так, не признаются расходами отчислений в резервы по стандартной задолженности банков и векселям, кроме опротестованных просроченных векселей третьих лиц.

Расходы банка также включаются в себя: комиссии за корреспондентские услуги, расходы по операциям с драгоценными камнями и металлами, с иностранной валютой, связанные с хранением, контролем качества, транспортировкой драгоценных металлов и камней, с переводом пособий, пенсий, расходы по платежно-расчетным средствам, их изготовлению и внедрению, расходы на инкассацию, ремонт и реставрацию их средств, арендные платежи за брокерские места, по форфейтинговым и факторинговым операциям, на страхование вкладов физических лиц и другие банковские расходы.