ТЕМА 7 Международное налоговое администрирование

                                                                                               

1 Понятие и функции налоговых администраций.

2 Развитие налогового администрирования в условиях экономической интеграции.

3 Формы и методы налогового контроля внешнеэкономической деятельности.

4 Налоговое администрирование выполнения налоговых обязательств, налоговая дискриминация и уклонение от налогов.

5 Порядок рассмотрения налоговых споров. Налоговое судопроизводство.

6 Решение международных налоговых споров.

 

1 Понятие и функции налоговых администраций

 

Управление налоговым механизмом в национальных налоговых системах осуществляется путем организации налоговых администраций: налоговых органов, обеспечивающих контроль за исполнением налогового законодательства. В мировой прак­тике в системе органов государственной власти выделяются специальные органы, в чьи функции входит создание эффек­тивной системы налогообложения и обеспечение формирования доходов бюджета.

В систему внутригосударственных органов налоговых администраций входят:

- органы, формирующие и осуществляющие налоговую политику;

- органы, выполняющие функции по контролю, учету и взиманию налоговых платежей;

- прочие органы, обладающие определенными правами и полномочиями в области налогообложения.

Значимость контроля за государственными доходами привела к выделению в системе налогового администрирования самостоятельных налоговых органов, непосредственно осуществля­ющих взимание налогов и сборов и контроль за их поступлени­ем в бюджет. Названия налоговых органов различаются в от­дельных государствах.

В мировой практике существуют различные варианты орга­низации налоговых органов и их подчинения: в одних государ­ствах они обладают самостоятельным статусом, в других - подчинены финансовому органу. Структуры налоговых администраций включают подразделения, на которые возлагается учет налогоплательщиков, контроль за своевременностью и уп­латой налогов, взыскание задолженности по налоговым плате­жам, информационное обеспечение и консультирование пла­тельщиков и др.

Различают три основных типа организационной структуры налоговых органов:

- по виду налога. Одна из старейших и наиболее распростра­ненных организационных структур - это налоговая модель, когда для управления тем или иным видом налога создаются отдельные департаменты. Главная особенность такого подхода состоит в том, что каждый налоговый департамент выполняет практически все функции, необходимые для управления нало­гом, находящимся в его ведении;

- по функции. В соответствии с этой структурой персонал распределяется вокруг основных функций или направлений де­ятельности организации. В отношении налоговых ведомств ти­пичным применением данной модели является учреждение от­дельного департамента для выполнения каждой из основных административных функций (обработки налоговых деклара­ций и платежей, аудиторской проверки налогоплательщиков и сбора задолженности) по полному комплексу налогов. Исходя из данной модели, каждый функциональный департамент воз­главляет руководитель, который подчиняется непосредственно главе налогового ведомства;

- по типу налогоплательщиков. При этой структуре - мо­дели, ориентированной на клиента, - служащих распределяют по отделам, которые занимаются определенными группами клиентов. Некоторые налоговые ве­домства внедрили данную модель, распределив своих служа­щих по департаментам, оказывающим полный спектр админист­ративных услуг отдельным группам налогоплательщиков.

В Республике Беларусь система налоговых органов состоит из Министерства по налогам и сборам и инспекций по областям, районам, городам и районам в городах. В Республике Казахстан она включает Налоговый комитет при Министерстве финансов и его территориальные подразделения по областям, районам, городам и районам в городах. В Кыргызской Республике нало­говые органы представлены Комитетом по доходам при Мини­стерстве финансов, инспекциями по областям, районам, горо­дам и районам в городах. В состав Комитета по доходам входят также и таможенные органы. Налоговыми органами Россий­ской Федерации являются Министерство по налогам и сборам и его территориальные подразделения по областям, районам, го­родам и районам в городах. В Республике Таджикистан налого­вые органы представлены Министерством по государственным доходам и сборам и соответствующими структурными подраз­делениями по областям, районам, городам и районам в городах, а также инспекциями по крупным налогоплательщикам. В сос­таве министерства функционируют подразделения таможенной службы и налоговой полиции.

 

2 Развитие налогового администрирования в условиях экономической интеграции

 

Налоговое администрирование в условиях экономической интеграции предполагает создание органов контроля и согласо­вания налоговой политики межнационального и наднацио­нального уровня (в зависимости от степени интеграции). К его компетенции также относится управление налоговыми потока­ми в рамках регионального сообщества, анализ воздействия на объединенную экономику, планирование и прогнозирование общего уровня налогообложения, совершенствование налого­вых отношений с третьими странами и др.

Межгосударственное налоговое администрирование прово­дит контроль за выполнением налоговых обязательств и орга­низацию определенных государственных структур, занимаю­щихся как выработкой правовых основ налогообложения на ба­зе мирового и исторического опыта, современных достижений науки и практики, так и обеспечением условий функциониро­вания налогового механизма, созданием учетно-аналитической, информационной, правовой базы и др.

Первым международным форумом, поставившим на обсуж­дение вопросы международного налогообложения и борьбы против уклонения от налогов, явилась Международная финан­совая конференция (Брюссель, 1920 г.), на которой была созда­на рабочая группа из представителей 13 государств для разра­ботки административных и практических аспектов проблемы международного двойного налогообложения и уклонения от на­логов. Позитивные результаты деятельности рабочей группы (был разработан ряд типовых налоговых конвенций) привели к необ­ходимости создания постоянно действующего органа. Им явил­ся постоянный Налоговый комитет Лиги Наций (1929 г.), ко­торый продолжил разработку типовых двусторонних конвен­ций, а также уделял значительное внимание разработке прин­ципов распределения прибылей (в налоговых целях) компаний и предприятий, действующих в двух и более странах.

Изменяющиеся экономические отношения, активное вовле­чение в процессы международной экономики стран с различ­ным экономическим развитием привело к созданию новых структур, исследующих налоговые проблемы. Так, в связи с разработкой принципов нового экономическо­го порядка в международных отношениях интенсивное изуче­ние налоговых вопросов ведется в Комиссии по транснацио­нальным корпорациям и в других подразделениях ООН.

Региональные организации разрабатывают согласованную налоговую политику и закрепляют ее в многосторонних (дву­сторонних) договорах о международном сотрудничестве, а так­же путем организации соответствующих законодательных и ис­полнительных органов. Например, механизм функционирования Европейского со­юза (ЕС) основывается на политико-правовой системе управле­ния, которая состоит как из общих межго­сударственных органов, так и из элементов национального го­сударственного регулирования.

Значимость налоговых проблем определяет необходимость создания негосударственных структур, занятых вопросами налогообложения. К таким струк­турам относится Международная ассоциация (ИФА) - между­народная неправительственная организация, проводящая науч­ные сравнительные исследования в области налогового права, государственных финансов, финансово-экономических послед­ствий налогообложения, как на национальном, так и на между­народном уровне.

Наиболее эффективными можно признать действия межнациональных органов Таможенного союза, сформированного Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией. Высшим органом таможенного союза являются Межгосударственные Советы на уровне глав государств и глав правительств. Сфера их деятельности распространяется на работу над гармонизацией и сближением налоговых законодательств, проведение анализа уровня налогообложения (налоговой нагрузки), подготовку методических основ по его определению.

Формирование таможенного союза предусматривает создание единой таможенной территории, в пределах которой не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. В его рамках применяется единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

Направления интеграции и мероприятия по их реализации определяются на основе соответствующих международных договоров и решений органов Единого экономического пространства, предусматривающих обязательность их выполнения для каждого из государств-участников в полном объёме, а также механизм их реализации и ответственности за невыполнение согласованных решений.

 

3 Формы и методы налогового контроля внешнеэкономической деятельности

Органы налогового администрирования наделяются боль­шими правами и полномочиями по осуществлению налогового контроля. Под нало­говым контролем обычно понимается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их пол­номочий посредством учета и опроса плательщиков (иных обя­занных лиц), налоговых проверок, проверки данных учета и от­четности, осмотра движимого и недвижимого имущества, поме­щений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством. Можно выде­лить наиболее характерные и применяемые в мировой практи­ке методы налогового контроля:

- учет плательщиков (иных обязанных лиц). При поста­новке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сбо­рам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учет­ный (идентификационный) номер плательщика. На основании данных учета плательщиков (иных обязанных лиц) ведется ре­естр плательщиков;

- отбор плательщика для целей налогового контроля. Эта процедура является чрезвычайно важной в системе налого­вого контроля, так как обеспечивает рентабельность деятельно­сти налоговых органов. К числу налогоплательщиков, проверки которых являются приоритетными, относятся крупные налогоплательщики, плательщики, имеющие нарушения действующего законодательства в раз­личных сферах, осуществляющие крупные инвестиционные сделки, вывоз и ввоз капитала и др. В практической деятельно­сти налоговые органы используют как методы целенаправлен­ного отбора, так и случайной выборки;

- налоговая проверка. Проведение налоговых проверок практически во всех странах регламентируется налоговым за­конодательством, предусматривающим как виды проверок, так и процедуру их осуществления (ответственных лиц, их права, обязанности, сроки и др.). Налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми, проводиться непосред­ственно по месту хозяйственной деятельности (выездная нало­говая проверка) либо на основании анализа представленных документов об уплате и начислении налогов: налоговых декла­раций, расчетов (камеральная налоговая проверка);

- экспертиза. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза обеспечивается привлечением эксперта либо специалиста для оказания содействия при проведении налоговых проверок;

- косвенный метод определения налоговой обязанности плательщика. Применяется в спорных случаях либо если про­чие методы налогового контроля оказываются малоэффективными. Например, в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, налоговые органы вправе при отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с нало­гообложением, определять размер причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и сведений, полученных об указан­ных лицах от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке в соответствии с законодательством на основании сведений о плательщиках (иных обязанных ли­цах), занимающихся аналогичными видами деятельности;

- методы принудительного взыскания задолженностей по налогам. В налоговом законодательстве в мировой практике применяется два основных этапа взыскания: применение нало­говыми органами мер по обеспечению принудительного взыска­ния задолженности и непосредственное обращение взыскания на имущество плательщика налогов.

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур налогового контроля образует его методы, к которым относятся следующие:

- общенаучные методические приемы исследования объектов контроля, к числу которых относятся анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование и абстрагирование;

- собственные эмпирические методические приемы, включая такие, как инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметические проверки, встречная проверка, способ обратного счета, сопоставление однородных фактов, логическая проверка, сканирование, письменный и устный опросы;

- специфические приемы смежных экономических наук, такие, например, как экономический анализ, экономико-математический метод, метод теории вероятностей и математической статистики.

 

4 Налоговое администрирование выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, налоговая дискриминация и уклонение от налогов

 

Развивающиеся страны, государства с переходной экономи­кой и промышленно развитые страны по-разному подходят к вопросам контроля за деятельностью налогоплатель­щиков. Разнообразие меха­низмов налогового администрирования также отражает разли­чия в организационной структуре налоговых ведомств разных стран. Многие налоговые ведомства ввели специальные систе­мы контроля за налогоплательщиками. В последнее время, особенно в развивающихся странах и странах с развива­ющейся экономикой, наблюдается тенденция к созданию пол­номасштабных подразделений, исполняющих большую часть функций налогового управления, включая обслуживание нало­гоплательщиков, сбор налогов, принудительное взыскание за­долженности по уплате налогов и аудит.

Одним из важнейших вопросов налогового администрирова­ния плательщиков является методика их отбора. За­частую налоговые ведомства испытывают искушение организо­вать отбор исходя из размера, фактически уплачиваемого ими налога: тех, кто регулярно выплачивает самый большой налог, автоматически причисляют к крупным налогоплательщикам. Тем не менее, во многих развивающихся странах, где ограни­ченное число крупных налогоплательщиков можно с достаточ­ной легкостью назвать крупными, при использовании размера налога в качестве единственного критерия отбора крупных на­логоплательщиков могут возникнуть проблемы.

Международный валютный фонд рекомендует странам использовать несколько различных крите­риев отбора, которые лучше отражают платежный потенциал налогоплательщиков, в том числе: объем ежегодных продаж (годового оборота); сумма дохода за год; стоимость активов; уровень импорта (экспорта) и вид хозяйственной деятельности. Из этих критериев в качестве основного обычно рекомендует­ся объем ежегодных продаж (годового оборота). 

Проблемы налогового уклонения и дискриминации налого­плательщика ярко проявляются в условиях глобализаций мировой экономики. Специфика организации национальных налоговых систем и действия режимов, допускающих разные подходы в налогообложении отечественного и зарубежного товаропроизводителя, зачастую приводит к налоговой дискриминации - ухудшению хозяйственной и финансовой деятельнос­ти нерезидента за счет установления более высоких налогов или отсутствия в национальном законодательстве страны меха­низмов устранения двойного налогообложения. В широком смысле к налоговой дискриминации можно также отнести при­менение более сложных условий осуществления бизнеса иностранными компаниями и физическими лицами-нерезидентами, чем к отечественным предприятиям, приводящим к дополни­тельной уплате налогов. Возможность свободного перемещения товара и размещения капиталов в свою очередь может созда­вать прецеденты нарушения налоговых законодательств, отсут­ствие же общих подходов в применении налоговой ответственности - усугублять эти негативные проявления, что приводит к уклонению от налогов.

Базовыми принципами организации и осуществления меж­дународного налогового администрирования становятся две взаимодополняющие позиции: избежание налогового уклонения и устранение налоговой дискриминации.

Проблемы устранения налоговой дискриминации решаются как путем установления соответствующих норм в националь­ном налоговом законодательстве, так и могут дополнительно оговариваться в заключаемых двусторонних и многосторонних международных налоговых соглашениях.

Избежание налогового уклонения является обратной сторо­ной в действиях налоговых администраций по контролю за функционированием международного капитала. Одной из це­лей заключения международных налоговых соглашений явля­ется предотвращение уклонения от налогов, в связи, с чем как национальное, так и международное налоговое законодательст­во содержит специальные положения, препятствующие зло­употреблению в сфере налогообложения. Это касается как про­цедур обмена информацией между налоговыми органами дого­варивающихся государств, обеспечивающих взаимный кон­троль за действиями налогоплательщиков, так и отдельных ог­раничений, входящих в статьи налоговых конвенций и внут­реннего налогового законодательства. Это следующие ограничения:

- контроль за добросовестностью ведения коммерческой де­ятельности;

- недопустимость создания «проводящих» компаний - ре­зидентов государств, не участвующих в международном согла­шении;

- ограничение участия в международных сделках оффшор­ных компаний путем установления дополнительного налогооб­ложения их деятельности;

- анализ структуры капитала компании на предмет ее отно­шения к резиденту государства, с которым имеется соответст­вующее международное соглашение;

- ограничение применения трансфертных цен международ­ными компаниями и корпорациями.

 

5 Порядок рассмотрения налоговых споров. Налоговое судопроизводство.

 

В мировой практике достаточно распространен правовой ме­ханизм внесудебного рассмотрения налоговых споров. Проце­дура урегулирования спорных вопросов в области налогообло­жения возложена непосредственно на органы налогового адми­нистрирования и осуществляется в административном поряд­ке. Такой порядок позволяет упростить процедуру решения спорных вопросов и сократить издержки на рассмотрение нало­говых споров. Порядок досудебного решения предусмотрен в налоговых законодательствах практически всех государств. Например, в Налоговом кодексе Республики Беларусь преду­смотрен следующий механизм решения налоговых проблем.

Каждый плательщик (иное обязанное лицо) имеет право обжаловать решения налоговых органов, в том числе требования об устранении нарушений, действия (бездействие) их должностных лиц, если он полагает, что такие решения или действия (бездействие) приняты или произведены с нарушением норм, установленных налоговым или иным законодательством, либо нарушают его права.

Решения налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, которому должностные лица налоговых органов, действия (бездействие) которых обжалуются, непосредственно подчинены, и (или) в общий либо хозяйственный суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством. При этом жалоба на решение налогового органа может быть подана в хозяйственный суд в течение года со дня его вынесения.

Жалоба на решение налогового органа адресуется в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу может быть подана в письменной форме в течение тридцати календарных дней со дня его вынесения (совершения). К жалобе должны быть приложены обосновывающие ее документы. Пропуск срока подачи такой жалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа, которому должностные лица, решение или действия (бездействие) которых обжалуются, непосредственно подчинены. Лицо, подавшее жалобу до принятия решения по ней может ее отозвать на основании письменного заявления.

Жалоба плательщика (иного обязанного лица) рассматривается в месячный срок со дня ее получения. По итогам рассмотрения на решение налогового органа вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо (при отсутствии вышестоящего налогового органа), которому должностные лица, принявшие решение, непосредственно подчинены, вправе:

- оставить решение без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

- отменить решение полностью или частично;

- отменить решение и назначить дополнительную проверку;

- внести изменения в решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия (бездействие) должностного лица налогового органа вышестоящее должностное лицо вправе: удовлетворить жалобу или оставить ее без удовлетворения.

Решение по жалобе в течение трех рабочих дней со дня его принятия направляется плательщику (иному обязанному лицу) заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись. Копия решения в такой же срок направляется в налоговый орган, решение или действия (бездействие) должностных лиц которого были обжалованы.

Отдельно необходимо рассмотреть судебный порядок реше­ния налоговых споров. Процессуальный порядок судебного рас­смотрения таких споров и составляет налоговое судопроизвод­ство. В отдельных государствах решение налоговых споров на­ходится в юрисдикции специализированных налоговых судов. В большинстве стран рас­смотрение споров в области налогообложения отнесено к компе­тенции экономических или хозяйственных судов.

 

6 Решения международных налоговых споров

 

Развитие интеграционных процессов приводит к созданию судебных инстанций, рассматривающих и регулирующих нало­говые отношения между отдельными государствами или их субъектами хозяйствования и гражданами.

Активным участником процесса создания налогового права является Европейский Суд. Юрисдикция Европейского Суда, определяемая договором о ЕС, предполагает рассмотре­ние прямых исков, с которыми обращаются институты сооб­ществ, государства-члены, их физические и юридические лица, и исков, с которыми обращаются национальные судебные орга­ны. Национальные суды могут обращаться в ЕС с просьбой о разъяснении норм европейского права: статей договора, регла­мента, постановлений и директив. В суде могут рассматривать­ся следующие иски:

- заявления институтов ЕС, государств-членов и в отдель­ных случаях граждан об аннулировании обязательных к испол­нению актов, принятых институтами сообщества;

- иски, подаваемые Комиссией или государством-членом против другого государства-члена о невыполнении обяза­тельств, возникающих из национальных договоров и вторично­го законодательства, одобренного европейскими институтами или из заключаемых ЕС договоров;

- иски, подаваемые институтами ЕС или государствами-членами против Совета или Комиссии о несоответствии их дей­ствий законам сообщества;

- споры между ЕС и его структурами.

В практике Европейского Суда были сформулированы зап­реты в форме принципов для применения в области налогообло­жения на территории ЕС. Так были установлены запреты та­рифных и нетарифных барьеров на границах внутри ЕС, а так­же запрет дискриминации по признаку национальности или происхождения. Влияние Европейского Суда на развитие нало­гового права ЕС более значительно, чем воздействие националь­ных судов на развитие налогового законодательства государств-членов. Европейский Суд не только устанавливает запреты, удерживающие развитие национального налогового законода­тельства в рамках принципов права ЕС, но и активно влияет на судебную практику, усиливая ее роль в развитии национально­го налогового права.

Таким образом, единство способов правового регулирования налоговых отношений в сочетании с особенностями выбора форм национального и интеграционного права создает необхо­димый правовой механизм сближения налоговых систем госу­дарств - членов ЕС.

Экономический Суд СНГ -один из основных органов Сод­ружества Независимых Государств. Статус Экономического Су­да СНГ определен Соглашением о статусе Экономического Суда Содружества Независимых Государств от 6 июля 1992 г., под­писанном Российской Федерацией, Арменией, Беларусью, Ка­захстаном, Киргизией, Молдовой, Таджикистаном, Узбекистаном. Каждое из указанных государств избирает в Экономический Суд по одному судье. Его местонахождением оп­ределен г. Минск.

Основной целью Экономического Суда СНГ является обеспечение единообразного применения соглашений государств-участников СНГ и основанных на них экономичес­ких обязательств и договоров путем разрешения споров, вытекающих из экономических отношений. Процедура разрешения споров устанавливается регламентом, утверждаемым Плену­мом Экономического Суда СНГ. К его ведению относится разре­шение межгосударственных экономических споров.

Споры рассматриваются по заявлению заинтересованных государств в лице их полномочных органов, институтов СНГ. Экономический Суд не может отказаться от разрешения спора за отсутствием или неясностью подлежащей применению нор­мы права. По результатам рассмотрения спора Экономический Суд принимает решение, в котором устанавливается факт нару­шения государством-участником соглашений, других актов СНГ и его институтов (либо отсутствие нарушения) и определя­ются меры, которые рекомендуется принять соответствующему государству с целью устранения нарушения и его последствий. Государство, в отношении которого принято решение Экономи­ческого Суда, обеспечивает его исполнение. Решение Экономи­ческого Суда должно соответствовать положениям соглашений и иным актам СНГ, а также применимым нормативным актам. Экономический Суд дает также толкования применения поло­жений соглашений, других актов Содружества и его институ­тов.

 

ТЕМА8 Налогообложение в условиях региональной экономической интеграции

 

1 Налоговая гармонизация и унификация.

2 Согласованная налоговая политика и механизм ее реализации в различных интеграционных объединениях

3 Проблемы гармонизации налогообложения на территории СНГ.

4 Правовые основы организации налогообложения в региональных экономических союзах. Модельный налоговый кодекс.

5 Формирование единых налоговых пространств в условиях региональной экономической интеграции

 

1 Налоговая гармонизация и унификация

 

Процессу взаимопроникновения национальных экономик и созданию общего экономического базиса - единого экономиче­ского пространства - соответствует и процесс формирования единого налогового пространства, который проходит те же эта­пы становления и развития. Основным условием достижения этой цели является гармо­низация национальных налоговых систем.

Налоговую гармонизацию можно определить как стратегию согласованной налоговой политики интегрирующих­ся государств по координации и сближению уровней налогооб­ложения.

Гармонизация представляет собой разработку общего курса государств в данной сфере правоотношений на определенном этапе интеграционного взаимодействия. Она предполагает сбли­жение позиций, согласование общих подходов и концепций, со­вместную разработку правовых принципов и отдельных реше­ний, обеспечение их взаимного соответствия, а также унификацию - введение общеобязательных единообразных юридичес­ких норм и правил.

Налоговая унификация представляет собой метод реализации согласованной налоговой политики в сфере гармонизации налоговых отношений путем установления оди­наковых условий и форм налогообложения для всех субъектов хозяйствования и граждан на территории единого экономичес­кого пространства с целью создания равной налоговой нагрузки в пределах экономического сообщества. Гармонизация налоговых систем государств, объединяю­щихся в различного рода экономические союзы, проходит ряд этапов в зависимости от степени интеграционных процессов, задач, поставленных перед таким объединением, уровня разви­тия национальных экономик. Начальный этап характеризует­ся заключением налоговых соглашений на двусторонней основе и унификацией национальной налоговой системы в соответст­вии с международными нормами и стандартами. Последующий этап, кроме односторонних мер по совершенствованию внут­реннего налогового законодательства, включает проведение со­гласованной налоговой политики, а также разработку основ на­логового законодательства, действующего в рамках объединен­ных экономик.

2 Согласованная налоговая политика и механизм ее реализации в различных интеграционных объединениях

 

Обеспечить в полной мере функционирование общего рын­ка, а затем и организацию единого экономического пространст­ва невозможно без проведения согласованной налоговой поли­тики, направленной на создание единого налогового простран­ства.

Согласованная налоговая политика формируется на базе имеющегося экономического пространства государств, наделенного различными видами ресурсов. К ним относятся не только природные ресурсы, но и другие виды рыночных ресурсов: квалифицированный труд, капиталы, свободно обращающиеся на единой территории, передовые технологии и предпринимательская способность.

Выработка специального международного механизма нало­гообложения интеграционного объединения, создание равного для всех участников налогового пространства является перво­степенной задачей, определяемой согласованной налоговой по­литикой. Комплексный подход в реализации согласованной на­логовой политики осуществляется через все инструменты нало­гового механизма. Основными целями согласованной налоговой политики в рамках экономических союзов являются:

- создание гармонизированного налогового пространства;

- согласованное реформирование налоговых систем; создание равных условий для хозяйствующих субъектов при налогообложении их деятельности;

- устранение налоговых барьеров, влияющих на развитие экономических связей между странами-партнерами;

- эффективное раскрытие и предотвращение экономических правонарушений;

- решение проблемы межгосударственных неплатежей.

В этой связи оказывается необходимым решение целого комплекса задач:

1) создание координирующего органа;

2) гармонизация принципов налогового законодательства;

3) гармонизация методов налогового администрирования;

4) согласованное реформирование налоговых органов и оп­тимизация их структуры;

5) формирование интегрированной базы данных о налого­плательщиках;

6) согласование методов и форм налогового учета и отчетнос­ти и переход на их международные принципы и др.

Наиболее полное и поэтапное согласование внутренних на­логовых законодательств и выработки основ общей налоговой политики можно рассмотреть на примере Европейского сообще­ства, которое прошло все стадии экономической интеграции и представляет собой практически единственный образец последовательной интеграционной политики.

 

3 Проблемы гармонизации налогообложения на территории СНГ

 

Экономическая интеграция на территории новых независи­мых государств в настоящее время проходит этапы становле­ния и развития. Поэтому реальная оценка происходящих эко­номических процессов, выбор форм и методов межгосударственного регулирования общего рынка объединяющихся государств, последовательность осуществления гармонизации на­циональных законодательств имеют большое значение для соз­дания единого экономического пространства.

Состояние хозяйственных комплексов и уровень экономичес­ких реформ в странах бывшего Советского Союза побуждают к решению внутригосударственных проблем во внешнеэкономичес­ком сотрудничестве. Интеграционные процессы в этом регионе существенно определяются взаимодополняемостью экономик, ге­ографической близостью, ориентацией на совместный рынок, что вполне объективно формирует экономическую базу для создания различного рода региональных экономических образований.

В рамках наиболее жизнеспособных объединений (Таможенный союз, Евразийское экономическое сообщество) проводится сов­местная экономическая политика, предусматривающая ряд мер по гармонизации национальных законодательств.

В перечень основных мероприятий по гармонизации нацио­нальных законодательств попали налоговые законодательства стран-участниц. Такая первоочередность в разработке мер по гармонизации и проведению согласованной налоговой полити­ки вызвана, прежде всего, тем, что при отсутствии таможенных барьеров и таможенных процедур национальные налоговые сис­темы становятся основным существенным препятствием свобод­ному движению товаров, трудовых ресурсов и капиталов.

Несмотря на различия в национальных нало­говых системах, на межгосударственном уровне был предпринят ряд шагов, предусматривающих определенные мероприятия по гармонизации налогового законодательства. Однако при этом возник ряд проблем, к которым можно отнести объективные и субъектив­ные факторы, прямо и косвенно усложняющие процессы сбли­жения экономик стран-участниц и их национальных законода­тельств:

- разный уровень развития экономического пространства;

- неразвитость рыночных преобразований и кризис общест­венного производства;

- нерыночное ценообразование (цены определяются не спро­сом и предложением, а регулируются в административном по­рядке; в отдельных случаях экспорт дотируется из бюджета в виде прямых субсидий, налоговых льгот, нереального валютно­го курса);

- широкий спектр ограничений неналогового и нетарифно­го характера: квотирование, лицензирование, прочие админист­ративные ограничения;

- неконвертируемость национальных валют;

- фискализация налоговой системы, вызванная в первую очередь бюджетным дефицитом и ростом общегосудар