ТЕМА 3 Налогообложение внешнеэкономической деятельности

 

1 Налогообложение доходов резидентов Республики Беларусь от внешнеэкономических операций.

2 Налогообложение доходов, полученных резидентами и физическими лицами за рубежом.

3 Налогообложение доходов нерезидентов.

4 Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость иностранными юридическими лицами при реализации объектов на территории Республики Беларусь.

5 Налоговые агенты иностранных юридических лиц.

 

1 Налогообложение доходов резидентов от внешнеэкономических операций

 

Налогообложение резидентов при осуществлении внешнеэкономической деятельности осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством и за исключением особенностей уплаты таможенных платежей.

Данное налогообложение основывается на принципах взимания косвенных налогов. К ним относятся:

- принцип взимания налогов по стране назначения това­ров - освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) то­варам;

- взимания налогов по стране происхождения товаров -налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и осво­бождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) то­варов.

Во внешней торговле Республики Беларусь применяется дифференцированный подход. Принцип страны назначения лежит в основе косвенного налогообложения в торговле со странами входящими в Таможенный союз. С остальными странами используется принцип страны происхождения. В будущем предусматривается перейти на единый подход, соответствующий современной международной практике.

Особенности взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров устанавливаются межгосударственными (межправительственными) соглашениями.

Налогообложение при реализации экспортируемых товаров в страны, с которыми определен принцип взимания налогов по стране назначения товаров, производится по ставке 0 %.

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодатель­ством.

  Налогообложение при импорте товаров из стран, с которыми определен принцип взимания налогов по стране назначения производится по действующим ставкам, как и для отечественных товаров. 

Налогообложение при реализации экспортируемых товаров в страны, с которыми определен принцип взимания налогов по стране происхождения товаров, производится по действующим ставкам, как и для отечественных товаров. Налогообложение при импорте товаров из стран, с которыми определен принцип взимания налогов по стране происхождения производится по ставке 0 %.

 

2 Налогообложение доходов, полученных резидентами (организациями и физическими лицами) за рубежом

Белорусские организации в соответствии с действующим налоговым законодательством являются плательщиками налога на прибыль по всем доходам, полученным ими, в том числе и по доходам из-за рубежа. Для налогообложения под доходом, по­лученным из-за рубежа, понимается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения - в соответствии с его положениями производится налогообложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве.

Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, определяемой как сумма разницы между выручкой и относящихся к ней затратами в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь и разницы между доходами и расходами от внереализационных операций.

Выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Необходимо отметить, что доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, в виде дивидендов и приравненных к ним доходов учитываются в составе внереализационных доходов в начисленном размере в том отчетном периоде, в котором эти доходы поступили на банковский счет. К расходамот внереализационных операций относятся суммы налогов, удержанные и уплаченные за рубежом.

Что же касается налогообложения доходов, полученных физическими лицами за рубежом, то в данном случае объектом обложения признаются доходы в денежной и натуральной формах, полученные плательщиками от источников за пределами Республики Беларусь в течение календарного года.

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации или индивидуального предпринимателя;

- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

- доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

- доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

- доходы, полученные от отчуждения имущества и др.

Фактически уплаченные (удержанные) суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь. Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства.

 

3 Налогообложение доходов нерезидентов

 

Налогообложение доходов нерезидентов производится на основании внутреннего налогового законодательства с учетом международных согла­шений, принятых между странами резиденции и получения до­ходов. При осуществлении хозяйственной деятельности на тер­ритории другого государства нерезидент попадает практически полностью в юрисдикцию другого государства и облагается на­логами на тех же условиях, что и предприятия-резиденты. В то же время внутреннее налоговое законодательство может преду­сматривать особенности, определяющие порядок функциони­рования и механизм налогообложения доходов, по­лученных нерезидентами. Основным видом налогообложе­ния доходов в мировой практике выступает налог на прибыль юридических лиц (корпораций). В Республике Беларусь иностранные юридические лица могут осуществлять свою деятельность через постоянное представительство либо без него. При этом условия налогообложения в этих двух случаях существенно отличаются.

В первом случае плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую де­ятельность на территории Республики Беларусь через постоян­ное представительство, расположенное на территории Респуб­лики Беларусь. Налоговой базой является сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, независимо от того, поступает ли вы­ручка на счета, открытые в банках Республики Беларусь.

При определении налогооблагаемой прибыли, полученной через постоянное представительство, иностранное юридическое лицо пользуется всеми льготами по налогу на прибыль, предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено международными соглашениями. Данная прибыль облагается налогом по ставкам, предусмотренным законодательными актами Республики Беларусь.

При включении в валовую прибыль доходов, с которых был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного и перечисленного налога на доходы.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства или месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство. Организация, признаваемая постоянным представительством иностранной организации, уплачивают налог на прибыль за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой они являются, а при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной организации - за счет собственных денежных средств.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь. Объектом налогообложения признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь:

- плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг;

- процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе: доходы по кредитам, займам, ценным бумагам;

- роялти;

- дивиденды и приравненные к ним доходы;

- доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

-доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

- доходы от выполнения инновационных работ;

- доходы от оказания услуг (консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых и др.) и т. п.

Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:

1) юридическим лицом Республики Беларусь или индивидуальным предпринимателям;

2) физическим лицом;

3) иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, - если возникновение данных доходов имеет отношение к этому представительству и (или) постоянному представительству;

4) иностранной организацией от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, или его части, долей в уставном фонде организаций, сдачи имущества в аренду, находящегося на территории Республики Беларусь и др.

Налоговая база налога на доходы определяется:

1) как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат по доходам за использование имущества либо предоставление права пользования имуществом; доходам от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях гражданско-правовых договоров; доходам от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий; доходов от отчуждения имущества; доходов от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление, а также по дивидендам;

2) как общая сумма доходов - по другим доходам.

Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

- по доходам, полученным в виде платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг - 6 %;

- по процентным (купонные) доходам от долговых обязательств любого вида - 10 %;

- по дивидендам и доходам от отчуждения долей в уставном фонде организаций, находящихся на территории Республики Беларусь - 12 %;

- по другим доходам - 15 %.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные лица признаются налоговыми агентами и имеют права и обязанности.

Налогообложение иностранных физических лиц, получаемых доходы на территории Республики Беларусь,осуществляется как в соответствии с внутренним налоговым законодательством, так и на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с действующим налоговым законодательством Республики Беларусь налогообложению подлежат доходы иностранных граждан, которых можно подразделить на группы:

1) иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь (более 183 дней в году);

2) иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь (менее или 183 дня)

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года:

- для первой группы иностранных граждан - от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;

- для второй группы иностранных граждан - только от источников в Республике Беларусь.

Устранение двойного налогообложения производится следующим образом. Суммы подоходного налога, уплаченные за границей в соответствии с законодательством иностранных государств первой группой иностранных граждан засчитываются при уплате ими подоходного налога в Республике Беларусь при условии, если представлены заключение или справка, подтвержденные налоговой службой. Определение облагаемого дохода, для первой группы иностранных граждан производятся в порядке и размерах, аналогично, как и для граждан-резидентов.

Несколько иной порядок налогообложения второй группы иностранных физических лиц. Подоходный налог удерживается лишь с сумм дохо­дов, полученных такими гражданами от источников в Республике Беларусь либо налоговым агентом, либо налоговым органом в случаях, когда на источник выпла­ты дохода не возложена обязанность по удержанию налога. При этом налог исчисляется налоговым органом на основании представляемой налоговой декларации исходя из фактически полученного дохода. К таким доходам относятся доходы, полученные от артистической или спортивной деятельности, суммы денежных призов, премий, вознаграждений за участие в конкурсах, а также доходы, полученные за создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства и т. п.

Налог с доходов для второй категории граждан исчисляется и удерживается в бюджет юридическими лицами и предпринимателями как налоговыми агентами.

 

4 Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость иностранными юридическими лицами при реализации объектов на территории Республики Беларусь

 

В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) наряду с резидентами признаются иностранные юриди­ческие лица и международные организации при реализации объектов на территории Республики Беларусь.

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты: по их реализации плательщиком своим работникам; по их обмену, безвозмездной передаче и др.

Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при реализации объектов исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном в Республике Беларусь порядке.

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и инди­видуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные законодательством Республики Беларусь.

 

5 Налоговые агенты иностранных юридических лиц

 

Налоговые агенты берут на себя все обязанности по своевременной уплате и правильности исчисления налогов с доходов, полученных нерезидентами. Законодательно обязанности налогового агента закреплены внутренним налоговым законодательством. Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику, и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налоговый агент обязан:

- исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном законодательством;

- по каждому плательщику вести учет начисленных и вып­лаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- представлять в налоговые органы документы и сведения,
необходимые для осуществления контроля за правильностью
исчисления,удержания и перечисления в бюджет налогов;

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложен­ных на налогового агента обязанностей он несет ответствен­ность в соответствии с законодательными актами. В качестве налоговых агентов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность на территории респуб­лики через постоянное представительство, выступают юриди­ческие и физические лица, выплатившие доход нерезиденту.