ОПД.Ф.06. Трудовые ресурсы. Учет труда и з.платы на пред-ии. Порядок учета расчетов с работниками по НДФЛ.

ТР – совокупность работников различных профес.-квалификационных групп, входящих в его списочный состав.Персонал пред-ия - совокупность физ.лиц, состоящих с фирмой как юр.лицом в отношениях, регулируемых договором найма. Оплата труда – вознаграждение за труд, в денежной или натуральной форме. З.пл. – само вознаграждение за труд. Производительность труда измеряется выработкой продукции и трудоемкостью прод-ии.

В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денеж. и натур формах, стимулир-ие начисления, связ-е с режимом работы, премии, единовременные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников. это отражается в трудовых договорах (индивидуальные), коллективных, правилами внутреннего трудового распорядка. В коллектив договор включ взаимные обязательства работников и работодателя: формы выплаты з/п, размеры тариф ставок, окладов, различ выплат, за сверхуроч работу, место и сроки выплаты з/п. Приложением к договору явл привила внутр трудового распорядка, в котором указ-ся день выплаты з/п. прием на работу и оплату труда оформляют след докум-ми: приказ о приеме на работу, личная карточка работника, штатное расписание, учетная карточка научного работника, график отпусков. з/п – это вознагражд-е за труд в завис-ти от квалификации работника, сложности, качества работы, стимулирующие и компенсац-е выплаты. она выплачив с учетом тариф ставки и должност оклада. Тариф ставка – это фиксир размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определен сложности за единицу времени без учета компенсац, стимулир и соц выплат. Оклад – это фиксир размер полаты труда за исполнение трудовых обязанностей определен сложности за календар месяц также без учета выплат. При выплате з/п работодатель обязан в письм форме извещать работника о размер з/п, удержаниях, об общей сумме подлежащей выплате. З/п выплач-ся не реже чем каждые полмесяца. Расчет сред з/п работника производится исходя из фактически начисленной ему з/п и фактически отработанного им времени за 12 календ месяцев. сред дневной заработок для оплаты отпусков, за неиспользованные отпуска исчисляется за послед 12 календ месяцев путем деления суммы начисл з/п на 29,4 (среднемесяч число календ дней). при расчете отпускных не вкляч такие выплаты как: отпускные, пособия по времен нетрудоспособности, по беременности и родам, разовые премии, выплаченные работникам к празжничным дням, начисления за время простоя по вине рпботодателя.

НДФЛ: налогоплательщики – Фл, являющиеся налог резидентами РФ, и ФЛ, получ доходы от источникив в РФ (нерезиденты). В НБ, кроме з/п, входят: доходы, полученные в натур форме, доходы в виде материал выгоды, выплаты по договорам страхования. доходы в натур форме исчисл-ся по рыноч ст-ти+НДС, акциз, налог с продаж. Матер выгода возник: от экономии на % за пользование заемными средствами, приобрет цен бумаг по ценам ниже рыноч стоимости. Налоги уменьш-ся на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущ-ные и профессион-е.

Документы по учету труда и его оплате:

Для контроля за трудовой дисциплиной и учета отработанного времени ведут табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, неявки, опоздания, часов простоя. такой учет осуществляет бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета. Учет выработки в организациях осуществляют мастера, бригадиры. Для определения з/п определяют сумму заработка за месяц вычитают с нее удержания. Эти расчеты осуществляются в расчетно-платежной ведомости. на каждого работника в ведомости отводят одну строку. В некоторых организациях применяют отдельно расчетную и платежную ведомости. Платежную используют для выплаты з/п. Аванс выдают по платежным ведомостям. Его сумму чаще всего определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней. По истечению этого срока кассир напротив фамилий работников, не получивших з/п, делает отметку “Депонировано”. Он составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную или неполученную сумму з/п.Суммы не выплаченной в срок з/п по истечению 3-х дней сдают в банк на расчетный счет. На каждого работника открывают лицевые счета. На лицевой стороне данного документа записывают сведения (семейное положение, оклад, стаж, время поступления на работу), а на обороте все виды начислений и удержаний за месяц. Синтетич учет расходов по оплате организации осуществляют на счете 70. Он пассивный. По к70 указывают начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам, а по Д отражают выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, удержания. Операции по начислению з/п осущ-ют: Д20,25,26 К70. Премии и вознаграждения не относят на с/с пр-ции, а оплата труда относится. Начисления: Д84(нераспред пр)К70. На суммы начисленной оплаты труда факт расчетов в НЕденежной форме не влияет. В этом случае НДФл рассчит-ся с сумм материал выгоды и отраж-ся в других реестрах н у (на других листах налоговой декларации).

 

5. ОПД.Ф.06. Затраты на производство и с/ст продукции. Эк.затраты. Калькуляционные статьи затрат. Б и НУ затрат. Затраты – это совокупность материальных, трудовых, прир., информ., и др. видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспр-ва. В свою очередь расходы – это уменьшение экон выгод в рез-те выбытия активов и возникновения обязательств приводящих к уменьшению капитала. С\Ст продукции (р,у)-э стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции(р,у) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, о.с, трудовых ресурсов, а так же др. затрат на производство и реал прод.С/ст. является важнейшим синтетическим, обобщающим показателем, отражающем все стороны фин-хоз деятельности П и характеризующим экэф коммерческих и орган-управл решений. Экономические эл затрат Затраты, образующие С/ст прод, в соотв с их эк содержанием группируются по следующим элементам: материальные затраты(К10)( состав наиболее крупную совокупность затрат на производство(60-90%в общ сумме затрат). Состав МЗ вкл: расходы на сырье и материалы (списывается на с/ст конечной продукции без НДС) за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их реал на сторону; отражают стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; топлива и энергии, исполь на технолог цели и хоз нужды; стоимость затрат на тару, упаковку, запчасти для ремонтов; стоимость производственных услуг сторонних организаций; плата за воду и т.п. Затраты на ОТ(К70) ( отражают затраты на ОТ производственного персонала П, вкл премии, иные стимулирующие и компенсир выплаты. Отчисления на соц нужды (К69) (отражают обязательные отчисления в госвнебюдж фонды. АМ о.с (К02) ( отражают сумму АМ отчислений). Прочие затраты (отражают различные налоги, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на командировки(К71), подъемные, подготовку и переподготовку кадров, платные услуги банков, связи,плату за аренду(К76) и т.п) Калькуляционные статьи. Калькуляция- расчет затрат П на ед продукции. Цели – установление уровня безубыточности цен; контроль затрат на производстве для предупреждения неоправданных потерь ресурсов; расчет рентабельности продукции(р,у). В промышленности в кач типовой группировки используются следующие статьи затрат(см обратная сторона. БУ. Все производственные сч разделены на 3 гр: калькуляционные(20,23,28), собирательно-распорядительные(25,26), отчетно-распорядительные (96,97). Остаток на сч20 на конец мес показывает стоимость НЗП. По Д 20 отражаются прямые расходы, которые непосред связ с выпуском продукции, и все косв расходы. Сч.20 отражает фактическую С\Ст продукции завершенной производством и эти суммы списываются в Д 40,43,90. Суммы на Д сч25,26 спис в К25,26, а потом в Д 20,23. НУ ст 318.

ОПД.Ф.06. Классификация и учет затрат на производство: переменные и постоянные, основные и накладные, прямые и косвенные, элементарные и комплексные. Классификация затрат в целях расчета налога на прибыль.

По роли и назначению в производстве делятся на Основные относятся затраты на потребляемые средства производства(сырье, материалы, топливо, ремонт, АМ) и расходы на ЗП всех рабочих, непосредственно участвующих в процессе производства. Накладные – расходы по управлению и организации производства, и коммерческие расходы. Такое деление позволяет выявить долю непроизводительных расходов в общем объеме затрат, это важно, т.к при увеличении накладных расходов снижается влияние эффекта технических мероприятий по сокращению основных затрат на результаты деятельности предприятия. По составу(структуре) – Элементарные – простые первичные затраты(стоимость израсходованного сырья, материалов, топлива, ЗП и др) и Комплексные - более сложные по структуре, объединяющие несколько элементарных затрат в одной статье (затраты на текущий ремонт, транспортные расходы, прочие расходы цеха, общепроизводственные, коммерческие расходы). Такое деление позволяет более строго анализировать структуру затрат и степень влияния их отдельных элементов на конечный результат. По способу отнесения на производство конкретного вида продукции Прямые – непосредственно относятся на конкретный вид продукции.(затраты заданные на передел) Косвенные- учитываются в целом по цеху по всем видам продукции, они разносятся по отдельным видам продукции в соответствии с принятыми долями распределения.(большая часть расходов на передел, транспортные расходы, общепроизводственные и коммерческие). По их поведению при изменении объема производства: Постоянные –затраты, общая сумма которых постоянно при изменении объемов производства, однако их удельная величина будет изменяться обратно пропорционально изменению объема производства (затраты на МА, ремонт ОС,ЗП, часть энергетических затрат). и Переменные – затраты, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства, однако их удельная величина (не ед прод) при этом не будет изменяться. Такое деление позволяет более четко определить влияние объемов производства на уровень затрат. Ув объемов производства ведет к Ув общих затрат, но одновременно обеспечивает снижение удельных затрат в расчете на ед.прод. Более низ уд затр позволяют сохранить прежние объемы прибыли при более низ ценах реал, а при неизменных ценах-получить доп ПР. Это обстоятельство позволяет повысить конкурентосп П. Затраты в целях н.обл.-ст.253, 252.

 

7. ОПД.Ф.06 Реализация продукции и порядок ценообразования: наценки и скидки. Франкирование цен. Учет Вр от реал, учет Дебиторской зад. ГП - изделия и полуфаб, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам и утвержденным тех условиям, принятые на склад для реализации. Реализация продукции - отпуск, отгрузка продукции покупателям и получение ден. средств от продажи это продукции(т,у). Выручка от реал- это сумма ден средств, полученных П за произведенную товарную продукцию(вып раб и оказ усл).Промышленное предприятие может получить выручку от прочей реализации(от выбывающих ОС, незавершенного строительства, материалов, ц.б) и доходы от внереализац. операций(от сдачи имущества в аренду, дох от операц с ц.б и т.п). Основной частью выр явл выр от реал товарной продукции – является важнейшим показателем эк эф производственно-хоз и коммерч деятельности П. Выр=Ц*Объем. В БУ сумма выручки от продажи товаров (р,у) отражается по К90 Д62. Одновременно с/ст проданных товаров списывается с К43 в Д90(Д90К43. Остальные доходы П отражаются по К 91 «прочие дох и рас». Ценообразование явл важным фактором определяющим величину выр от реал. Существует 2 разновидности цены: продажная- обеспечивает П-производителю нормальные условия воспроизводство с полной компенсацией затрат и достаточной величиной прибыли для соб развития. Минимальная- полностью компенсирует П затраты при мин ПР, что обеспечивает лишь простое воспроизводство. Примерная структура цен в промышленности: оптовая цена П; оптовая цена сбытовых О; розничная цена. Цены по обычным коммерческим сделкам отражаются в прейскурантах- справочник фиксированных цен для покупателя. Наценка - э специальные оговорки о росте цен, предусматриваемые спец договором на поставку. Применяются в тех случаях, когда изменения в издержках производства не позволяют обеспечить оперативные изменения в прейскурантах. Наценки м.б установлены за повышение требований к качестве продукции, выходящие за пределы стандартов и ТУ. Скидки - уменьшение продажной цены, так же предусматриваемое контрактами на поставку с целью ликвидации остатков товаров, их сверхнормативных запасов, с учетом более низ цен конкурентов. Франкирование цен (уплата вперед за пересылку товара)-является одним из методов их оперативного регулирования. Франко- коммерческий термин, предназначенный для обозначения условий поставки продукции, согласно которым потребитель освобождается от расходов по доставке грузов в связи с вкл этих расходов в цену. Цены м.б франкированы в след порядке: «Франко-склад поставщик»- поставщик обязан предоставить товар в распоряжение покупателя на складе завода-поставщика для погрузки в тр.ср, поданные покупателем. С этого момента собственником явл покупатель, который несет расходы по перевозке. «Франко-вагон»- условие поставки с указанием наименования ЖД станции, на которой все права на товар и расходы по доставке переходят покупателю. «Франко-получатель»- условие постаки с указанием адреса(склада)получателя. поставщик несет все расходы и риск до прибытия товара на склад покупателя. Дебиторская задолженность -это задолж др организации, работников и ФЛ. По сфере возникновения деб зад можно разделить на 2 гр:

1), зад, обусловленная основной деятельностью- зад. покупателей, отражающаяся на сч62. По Д 62 отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы в корресп со сч 90,91. Поступившие средства отр в К62 в корресп со сч учета движения ден ср (50,51).

2)задолженность по др. операциям: авансы, выдаваемые ФЛ(сч71);, суммы предъявленные по претензиям и суд искам (76,76-2); Задолженность работников П по товарам переданным в кредит, возмещ материал ущерба(73); задолженность учредителей по вкладу в УК (75,75-2); зад по прочим операциям (76) Деб зад отражается в активе баланса обособленно, в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения.

 

8. ОПД.Ф.06 Бух. учет финансовых результатов деятельности предприятия. Характеристика прибыли.  

Финансовый результат - это конечный экономический итог финансово-хоз деятельности П, выраженный в форме Пр или Уб. ФР является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество продукции, уровень с/ст прод и производительность труда. Конечный ФР вкл: ФР от реализации продукции(р,у.); ФР от реализации ОС, материалов и иного имущества; сальдо внереализационых прибылей и убытков.

Финансовые результаты деятельности П формируются на сч.99. По Д отражаются убытки(потери, расходы), по К99- прибыли (доходы). В течение отч года на сч 99 отражаются:

1)Пр и Уб от отдельных видов деятельности (Д99К90)

2) Сальдо прочих Д и Р, в корреспонденции со сч 91.

3)Потери, доходы и расходы, связанные с Чс- в корресп со сч учета МЦ, расчетов по ОТ, ден.ср.

4) Суммы начисленных условных расходов по налогу на Пр – в корресп со сч 68.. По окончании года при составлении годового бух отчета сч99 закрывается. Заканчивается записью в декабре Д99К84- на сумму ЧП, Д84К99 -на сумму убытка.

Прибыль играет важнейшую, определяющую роль в деятельности пром предприятий. Прибыль не только характеризует конечные финансовые результаты, но и является главным источником финансирования его развития, а налоговые платежи из прибыли явл важнейшим элементом доходов Ф,Рег и Мест бюджетов. Это значит, что доходы предприятия должны удовл не только его финн. потребности, но и потребности государства в финансировании развития науки, образования, здравоохр, обороны и т.п. ЧП- называется поступающая в распоряжение предприятия остаточная прибыль после вычета из общей ПР всех налоговых платежей. ЧП является ключевым понятием финн анализа. Распределение ЧП представляет важнейшую разновидность финн деятельности, которая сводится к делению ЧП на части:

1)выплата дивидендов- выплачиваемые акционерам по принадлежащим им акциям в качестве ежегодного вознаграждения.

2)Отчисления в резервный фонд- для страхования П от возможных потерь доходов.

3)отчисления в фонд накопления-(за счЧПи АМ) – на создание и приобретение ОС производ-го назнач.

4)Фонд срц.сф—для финансир кап.вложений П в объекты соц.сф.(дома отдыха,клиники,культыры)

5) Фонд потребления- для финн. соц нужд и материального стимулирования работников(путевки) идр. Остаток ЧП(нераспред пр) капитализируется, т.е для расширения деятельности, приобрет доп. ресурсов и т.п

 

9. ОПД.Ф.06. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль. Отложенные налоговые активы и обязательства.

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь формулой:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) х Ставка налога на прибыль

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:

Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

 Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль В бухгалтерском учете ОНА отражается проводками: Начисление: Дт 09 - Кт 68 Погашение: Дт 68 - Кт 09 Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Отложенные налоговые обязательства = Налогооблагаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль. В бухгалтерском учете ОНО отражаются проводками: Начисление: Дт 77 - Кт 68Погашение: Дт 68 - Кт 77