ОПД.Ф.06 Б и НУ расчетов по НДС. Порядок раздельного учета деятельности облагаемой и необлагаемой НДС

Организация обязана вести налоговый учет по НДС в случае, если она осуществляет

как облагаемые, так и не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения) виды деятельности.

(В качестве примера можно привести ситуацию, когда организация оказывает медицинские (освобожденные от налогообложения) и косметические (облагаемые НДС по ставке 18%) услуги.)

Основные принципы организации раздельного учета одинаковы приведены в ст. 170 НК РФ.

"Входной" НДС должен быть разделен на три группы:

к первой группе относится НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС. При этом НДС должен учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

ко второй группе относится НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС. Причем суммы НДС принимаются к вычету в обычном порядке, т.е. в соответствии со ст. 172 НК РФ;

к третьей группе относится НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Обычно это общехозяйственные расходы или основные средства и нематериальные активы, используемые в управленческой деятельности. НДС принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Методы раздельного учета организация должна разработать самостоятельно (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ) и утвердить в своей учетной политике. В учетной политике отражают:

а) перечень прямых расходов по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности Этот перечень необходим для отнесения НДС к первой и второй группам. Обратите внимание! Не следует путать прямые расходы в данной ситуации с прямыми расходами в налоговом учете, организованном в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

б) выбор базы для расчета пропорции (покупная или продажная стоимость товара, себестоимость использованных материалов, выручка от продажи готовой продукции, себестоимость готовой продукции, количество готовой продукции и т.п.).

Поскольку в НК РФ речь идет о стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, но о какой стоимости идет речь (покупной или продажной), не уточняется, то этот выбор следует сделать налогоплательщику самостоятельно;

в) если выбрана цена реализации, указывают, учитывается ли при расчете пропорции выручка с НДС или без НДС.

Этот момент также не оговорен в НК РФ, поэтому выбор остается за налогоплательщиком. Рекомендуем учитывать выручку по облагаемой НДС деятельности без учета НДС.

г) применяет ли налогоплательщик 5%-ный барьер, предусмотренный абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

В силу абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения указанного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Обратите внимание, речь идет только об операциях, не подлежащих налогообложению. Если доля операций, подлежащих налогообложению, не превышает 5%-ный барьер, раздельный учет НДС следует вести.

Поскольку в НК РФ предусмотрено право, а не обязанность применять данное положение, следует оговорить это право в учетной политике.

Если организация приняла решение о применении 5%-ного барьера, производится расчет для подтверждения правомерности принятия НДС к вычету в полном объеме. В противном случае считается, что у налогоплательщика отсутствует раздельный учет.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается. При этом она будет списана за счет собственных средств организации.