Учет оплаты труда и удержаний с заработной платы

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основанием для начисления заработной платы служат приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, другие документы

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру [30, с.145].

Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий заполняется на основании Реестра депонированных сумм. Указывается табельный номер; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию; месяц, номер платежной ведомости, сумма. При получении работником соответствующих сумм указывается номер расходного кассового ордера, а также сумма задолженности по оставшейся депонированной оплате с начала года. [35, с.77]

Регистром аналитического учета является расчетно-платежная ведомость, предназначенная для начисления заработной платы, удержанных из заработной платы налогов и выплат, произведенных в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, а также других сумм.

Работникам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, заработная плата начисляется по договорам оказания услуг и актам выполненных работ. [33, с.129]

Расчетно-платежная ведомость составляется в целом по учреждению, подписывается исполнителем. Выплата заработной платы производится с разрешения руководителя учреждения и главного бухгалтера. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

Платежная ведомость применяется в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, т.е. в межрасчетный период. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» напротив данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период». Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости.

Реестр депонированных сумм составляется кассиром учреждения, если сотрудники не получили соответствующие выплаты. Указывается наименование структурного подразделения; номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию; табельный номер и сумма.

Начисление различных выплат работникам оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Начислена работникам учреждения заработная плата и признаны текущие расходы:

Дебет счета 140101211 «Расходы по оплате труда»

Кредит счета 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».

Начислены работникам учреждения дополнительные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством РФ и признаны текущие расходы:

Дебет счета 040101212 «Расходы по прочим выплатам»

Кредит счета 030202730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам».

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, начиная с третьего дня болезни, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, выплаты по санаторно-курортному обслуживанию работников и членов их семей, а также другие выплаты за счет средств государственного социального страхования:

Дебет счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»

Кредит счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».

Начислены прочие выплаты гражданскому персоналу (пенсии):

Дебет счета 140101261 «Расходы на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»

Кредит счета 130215730 «Увеличение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения».

Начислена оплата труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (040101221, 040101222, 040101223, 040101224, 040101225, 040101226, 040101290)

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет удержаний из заработной платы

Все удержания, предусмотренные законодательством РФ, можно разделить на три группы:

обязательные удержания - по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда;

удержания по инициативе работодателя - за причиненный материальный ущерб, за допущенный брак, за несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, товары, купленные в кредит, за оплату подписки на периодические издания, удержания по предоставленным займам и ссудам, удержания излишне выданной оплаты труда и др.;

удержания, инициаторами которых являются работники организации - членские профсоюзные взносы, квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО), за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях и др., т.е. удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работников.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. [37, с.63]

Ограничения, установленные ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при: отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника; возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом, не обращается взыскание, например с алиментов.

Удержания из заработной платы оформляются следующими проводками:

Удержан из заработной платы работников НДФЛ (13%):

Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит счета 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

Удержаны из заработной платы суммы добровольного страхования, профсоюзные взносы, алименты по исполнительным листам:

Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит счета 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».

Удержаны из заработной платы, не погашенные своевременно, подотчетные суммы:

Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит счетов 120804660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи», 120809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг», 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» и др.

Таким образом, Заработная плата работникам бюджетной сферы начисляется в соответствии с отраслевым системам оплаты труда. Применение отраслевых систем оплаты труда является обязательным. Наряду с этим учреждения вправе определять самостоятельно виды и размеры надбавок, доплат, других выплат стимулирующего характера в пределах выделенных бюджетных ассигнований.

К удержаниям, производимым из начисленной заработной платы работников, относятся НДФЛ, алименты, вычеты за причиненный материальный ущерб, профсоюзные взносы и др.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется с использованием счета 30201 «Расчеты по оплате труда».