Корректировка информационно-методической базы для рационализации затрат

 

Для планирования расходов предприятия необходимо дать количественную оценку затратам на осуществление основного вида деятельности и определить их состав. При планировании решаются такие задачи как расчет стоимости ресурсов потребляемых в производственном процессе, определение общего объема затрат на выполнение производственной программы, а также расчет собственно себестоимости работ.

Построение учета издержек зависит от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

В Российской Федерации состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др.

На основе Положения о составе затрат, министерства, ведомства, концерны и др. разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий.

Применяя в практической деятельности вышеназванное Положение о составе затрат следует строго придерживаться позиции в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете» в ред. ФЗ от 23.07.98 №123-ФЗ. Все произведенные организацией затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению в бухучете затрат на производство.

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат

Планирование затрат СМТ-2 на строительство трубопровода осуществляется после предоставления производственной программы из головного офиса ОАО «Сургутнефтегаз». Для составления сметы затрат на строительство трубопровода необходима следующая информационная база:

- сметы затрат 4-х СМУ;

-  перечень необходимых материалов, предоставляемый подразделениями основного производства;

-  перечень используемой строительной техники;

-  планы по труду и заработной плате подразделений основного производства;

-  численный состав работников;

Методы планирования - это конкретные способы и приемы расчетов плановых показателей деятельности предприятия, в нашем случае затрат на услуги. В данной работе могут быть применимы отчетно-статистический и расчетно-аналитический методы планирования.

Отчетно-статистический метод расчета плановых показателей деятельности предприятия заключается в расчете потребности предприятия в различного рода ресурсах на основе установленных в данной предприятии норм и нормативов. Такими нормативами могут быть нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в материально-технических ресурсах, нормативы трудоемкости, ставки тарифных взносов на государственное социальное страхование, налоговые ставки и т.д. Отчетно-статистический метод является простейшим методом в планировании.

Основой таких норм обычно служат сложившиеся за отчетный период средние фактические затраты ресурсов. Таким образом, этот метод устанавливает нормы без анализа, расчленения и проектирования работы. По своему содержанию данный метод является суммарным и позволяет, в отличие от аналитического, определять приближенные нормы затрат ресурсов в целом на всю работу. Такие отчетно-статистические нормы не способствуют эффективному использованию ограниченных производственных ресурсов и должны заменяться на предприятиях аналитически-расчетными или иными обоснованными нормативами. Однако в тех случаях, когда на предприятии не представляется возможным устанавливать нормы с помощью аналитических методов, могут быть использованы опытные или отчетные данные о фактическом удельном расходе разнообразных ресурсов на производство единицы продукции. Такие нормы можно устанавливать на планируемый год с корректировкой достигнутого фактического уровня затрат ресурсов в сторону их снижения. При использовании фактических данных и анализе их динамики за ряд лет необходимо соблюдать два основных требования:

) собрать наиболее полные и точные отчетно-статистические данные о фактическом удельном расходе сырья и материалов на единицу продукции или работы;

) обеспечить сопоставимость данных расхода ресурсов за короткий период с показателями на планируемый срок.

Расчетно-аналитический метод применяют тогда, когда нормативы отсутствуют. Смысл расчетно-аналитического метода заключается в том, что значение плановой величины показателя рассчитывается на основе индексов изменения базовой величины показателя. В этом случае анализируют достигнутое в базисном периоде значение конкретного финансового показателя, определяют индекс его изменений в плановом периоде и рассчитывают плановое его значение. В основе расчетно-аналитического метода лежит экспертная оценка тенденций поведения, динамики и взаимосвязи финансовых показателей в планируемом периоде.

На всех ступенях производственного процесса, взаимосвязанных системой планов, а соответственно норм и нормативов, руководством предприятия должны быть обеспечены эффективные результаты деятельности этого предприятия. Следовательно, существующие на предприятии нормы и нормативы должны отражать наиболее рациональные условия развития производства и эффективные методы организации и выполнения работ. Они служат эталоном, с которым сравнивают плановые и фактические затраты различного рода ресурсов. Естественно нормативы должны обеспечивать высокую степень эффективности деятельности предприятия, зачастую, не ниже среднерыночного уровня, когда результаты превышают затраты ресурсов.

С практической точки зрения любые нормы и нормативы есть исходные величины и показатели, применяемые при планировании и оценке различных видов деятельности, выполняемых работ и услуг, а также на всех уровнях управления отдельного предприятия.

Нормы и нормативы - это всеобщая мера потребления и использования различных экономических (производственных) ресурсов. С их помощью устанавливаются и регламентируются важнейшие показатели плановой, организационной и управленческой деятельности всех предприятий и организаций, определяется ход производственных процессов, их продолжительность и повторяемость. Они служат мерой эффективности работы предприятия, своего рода стандартом развития техники, технологии и организации производства, уровнем качества и конкурентоспособности продукции, критерием оптимальности экономической деятельности. Все нормативы формируются до начала процессов планирования и организации производства, их численная величина должна быть научно обоснованной, выражать усредненный общественно нормальный или экономически целесообразный для определенных производственных условий уровень затрат планируемых ресурсов независимо от отраслевой принадлежности предприятий и форм их собственности. Нормативы являются унифицированной, межотраслевой или всеобщей величиной длительного применения и должны обеспечивать полное соответствие развития планируемых объектов с учетом изменяющихся на предстоящий период как внутренних, так и внешних условий экономической деятельности всех фирм и предприятий.

Качественное использование нормативной базы в плановой работе соответствующих служб треста требует четкой классификации входящих в неё норм и нормативов. На рисунке 2.3. представлена схема используемых в планировании затрат на строительство трубопровода в СМТ-2 видов норм и нормативов.

Нормы, в сравнении с нормативами, имеют конкретное отраслевое, внутрихозяйственное или внутрифирменное назначение. Нормы созданы для отражения как общих закономерностей, так и специфических особенностей деятельности предприятия и измерения затрат ресурсов не превышающих допустимых ограничений в плановые сроки, при этом нормы существуют именно для соответствующих условий работы или конкретного типа производства. Нормы созданы для планирования в краткосрочном периоде с учетом взаимодействия различных групп факторов, зависящих от сферы деятельности предприятия. Применяемые на предприятии нормы должны соответствовать всем необходимым условиям, для которых они создавались.

Всякие изменения норм и нормативов в СМТ-2 оформляется должным образом. Проводится анализ отклонений изменений норм по причинам и виновникам, необходимый для разработки мероприятий для предотвращения их появления в будущем. Применяемые на предприятии нормы и нормативы являются обоснованными и соответствующими действительности.

Методика используемая в СМТ-2 предполагает группировку затрат на строительство трубопровода, как основного вида деятельности данного предприятия, следующим образом:

1. Материалы

2. Топливо

.   Электроэнергия

.   Транспортные услуги

.   Услуги производственного характера

.   Фонд оплаты труда

.   Отчисления на социальные нужды

.   Амортизация основных фондов

.   Прочие денежные расходы

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

- покупных материалов, используемых в процессе строительства трубопровода для обеспечения нормального технологического процесса, а также запчастей для ремонта оборудования;

-  покупных комплектующих изделий, подвергающихся в дальнейшем монтажу при строительстве;

-  работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами, не относящимися к основному виду деятельности;

-  приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические нужды.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их потребления (без учета НДС), наценок, компенсационных вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими предприятиями.

Потребность в материалах, исходя из планового объема строительства трубопровода, рассчитывается по формуле 2.10.

 

 (2.10.)

 

где П - плановая потребность СМТ-2 в i -ом материале на выполнение производственной программы по строительству трубопровода, руб.;

Q - объем сдачи трубопровода в плановом периоде, км.;

Р - цена i -го материала, руб.;

N - норматив затрат i -го материала на 1 км трубопровода, руб./км.

При расчете потребности в топливе для выполнения производственной программы используют формулу 2.11.

 

 (2.11.)

 

где Т - плановая потребность СМТ-2 в топливе, руб.

N - норма расхода топлива на 100 км, л.;

P - цена 1 литра топлива, руб.;

S - плановый объем пробега, км.

Для расчета затрат на электроэнергию необходимую для исполнения производственной программы используют формулу 2.12.

 

            (2.12.)

 

где Е - затраты на электроэнергию, руб.;

М - установленная мощность электрооборудования, кВт.;

n - плановое число единиц оборудования, ед.;

q - плановое число рабочих суток оборудования в год;

t - плановое время работы в сутки, ч;

Ки - коэффициент использования;

R - потребление реактивной энергии от активной, кВт/час.;

Р - стоимость 1 кВт/час, руб.

В элемент «Затраты на оплату труда» входят:

- затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

-  компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.

В СМТ-2 ОАО «Сургутнефтегаз» при оплате труда рабочих применяется повременно-премиальная системы оплаты труда с учетом коллективных и индивидуальных результатов работы. Оплата производится на основании часовых тарифных ставок и окладов по профессиям и разрядам, утвержденных ОАО «Сургутнефтегаз», а также на основании единых норм и расценок, единых и типовых норм времени, калькуляций, утвержденных руководством СМТ-2. В общем виде формулу для расчета затрат на заработную плату рабочих можно рассчитать по формуле 2.13.

 (2.13.)

 

где Т_i - дневная тарифная ставка рабочих соответствующего разряда;

Ч_i - численность рабочих соответствующего разряда;

Фэф - эффективный фонд времени;

К - территориальный коэффициент;

П - размер премии за 100%-е выполнение плана;

NC_i - надбавка за сверхплановое строительство для рабочих соответствующего разряда.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих СМТ-2 производится на основе должностных окладов. Должностные оклады устанавливаются администрацией треста в соответствии с должностью и квалификацией работника на основе соответствующих окладов, разработанных ОАО «Сургутнефтегаз» и утверждаются управляющим трестом в виде штатного расписания. Формула для расчета затрат на оплату труда руководителей, специалистов и служащих СМТ-2 ОАО «Сургутнефтегаз» рассчитывается по форуме 2.14.

 

 (2.14.)

 

где О_j - должностной оклад;

,75 - премиальный коэффициент за 100%-е выполнение плана;

к - территориальный коэффициент;

n_j - количество окладов за сверхплановую добычу, устанавливаемое в соответствии с должностью.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Сумму плановой амортизации основных средств в СМТ-2 определяют на основе действующих норм амортизационных отчислений по формуле 2.15.

 

 (2.15.)

 

где N _i - норма амортизационных отчислений, руб.;

P _i - балансовая стоимость основного средства, руб.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования. пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т.п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»). Ставка налога рассчитывается, исходя из заработной платы сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог. Обычный размер ставки - для работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. - составляет 34%. Таким образом, в пенсионный фонд Российской Федерации отчисляется 20%, в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9% и в Фонды обязательного медицинского страхования - 3,1% налога. Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога. Итого в плановом периоде отчисления в социальные фонды РФ составляют 34%.

Элемент «Прочие денежные расходы» в СМТ-2 ОАО «Сургутнефтегаз» включает:

- услуги по перевозке вахт,

-  услуги сторожевой и пожарной охраны,

-  услуги связи,

-  суточные и подъемные,

-  арендная плата,

-  информационно-вычислительное обслуживание,

-  расходы по страхованию имущества.

Все виды перечисленных услуг планируются в разрезе заключенных договоров с учетом уровня инфляции по формуле 2.16.

 

 (2.16.)

 

где П - плановая величина платежей по договорам;

Т - плановая величина тарифа по договору, руб.

I - индексация.

Таким образом, рассмотрена методика расчета затрат СМТ-2 на строительство трубопровода в плановом периоде. Необходимо отметить, что всякие изменения норм и нормативов в СМТ-2 оформляется должным образом. Проводится анализ отклонений изменений норм по причинам и виновникам, необходимый для разработки мероприятий для предотвращения их появления в будущем. Применяемые на предприятии нормы и нормативы являются обоснованными и соответствующими действительности.

Во второй главе были сформулированы следующие мероприятия по рационализации затрат предприятия:

1. развёртывание вахтовых посёлков вблизи строящихся объектов;

2. централизованная доставка ГСМ на объекты строительства Северо-Лабатьюганского месторождения;

.   ремонт узлов и агрегатов для строительно-дорожной техники и ремонта импортной строительной техники на БПО собственными силами;

.   перевод части трассовых рабочих на договор гражданско-правового характера.

Предполагается, что первое мероприятие снизит затраты предприятия на 1390,4 тыс. руб., второе - 169 тыс. руб., третье - 27113,6 тыс. руб., четвертое - 34503,9 тыс. руб.

Был произведен расчет производственных показателей деятельности СМТ-2, главным образом объемов строительства трубопровода в плановом периоде, которые составили: СМУ-1 - 205,4 км., СМУ-2 - 243,4 км., СМУ-3 - 214,2 км., СМУ-4 - 319,9 км. трубопровода по подразделениям основного производства и 983 км трубопровода в общем по СМТ-2. Расчет потребности в строительной технике показал, что для выполнения производственной программы предприятию необходимо 2080 единиц строительной техники на плановый период. Также для выполнения производственной программы предприятию необходимо 1769 рабочих.