Методика проведения ревизии учета труда и заработной платы

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счету 180 «Расчеты по заработной плате», первичные документы по начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени), пособия по временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции [17,С.264].

Необходимо:

- выбрать личные дела и проверить, содержатся ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда;

- пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из заработной платы;

- установить соответствие показателей аналитического учета по счету 180 с записями в главной книге и бухгалтерским балансом;

- изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток;

- подтвердить документально начисления и удержания;

- проверить правильность удержания подоходного налога, взносов в пенсионный фонд;

- проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы;

- проверить удержания из оплаты труда, сопоставляя ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников;

- регулярность перечисления налогов в бюджет.

Для проведения ревизии необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

- табель учета рабочего времени;

- расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнение;

- пособия по временной нетрудоспособности.

Проверка начинается с расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в МУЗ «Вешкаймской ЦРБ» с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 180 с записями в главной книге и бухгалтерским балансом на одну и ту же дату. Для этого сверяется сальдо по счету 180 на первое января 2005 года в Главной книге и в балансе учреждения. В балансе по счету 180 сальдо кредитовое, сумма по кредиту равна 789199-00 руб. Контрольная сверка показала, что эта сумма совпадает данными Главной книги.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в ПФ, страхование, подоходный налог, проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листов по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

При проверке заработной платы работников обращают внимание на уровень отклонений от плановых сумм. Особо должны быть проверены все непроизводственные выплаты заработной платы работников в том числе, доплаты сдельщиков в связи с изменением условий работы, доплаты за работу в сверх урочное время, праздничные и другие выплаты. Правильность начисления заработной платы проверяют путем исследования расчетно-платежных ведомостей. Правильность начисления заработной платы работникам, находящимся на повременной оплате труда, проверяют путем сопоставления ведомостей начисленной заработной платы со штатным расписанием, тарифными ставками, разрядами, данными по выходе на работу по табелям учета рабочего времени, особо проверяют начисление заработной платы за выполнение разовых работ, выполнение работ по трудовым соглашениям с использованием фонда заработной платы внештатных работников. При проверке этих сумм могут быть выявлены факты использования фонда заработной платы внештатных работников не по назначению, оплата работ по завышенным расценкам.

Сличение численности и должностных окладов работника по расчетным ведомостям со штатным расписанием, устанавливает незаконное начисление сверх штатных работников, начисление различных надбавок, предусмотренных штатным расписанием, использование работников в других подразделениях и другие незаконные выплаты. Составление расчетно-платежных ведомостей в ряде случаев способствуют выявлению фактов зачислением иногородних и подставных лиц, на это может указывать систематическое депонирование заработной платы, перечисление ее по переводам в другие города или постоянное получение по доверенности. Расчетные ведомости подвергаются выборочным контрольным проверкам, расчетов итогам по вертикали и горизонтали. Сумма подоходного налога по расчетным ведомостям должна соответствовать суммам, перечисленным в бюджет с расчетного счета (по выпискам банка). Особо проверяют полноту удержания выданного аванса в счет заработной платы. Для этого сличают сумму удержаний авансов по платежным ведомостям за первую половину месяца. Следует проверить взыскания заработной платы виновных лиц с суммой возмещения причиненного материального ущерба и штрафов по приказам контролирующих и вышестоящих органов.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листов по каждому работнику совпадают. Расписки в получении наличных сумм присутствуют, все подписи разные.

Для проверки целевого использования средств федерального бюджета направленных на выплату заработной платы работникам МУЗ Вешкаймской ЦРБ составляется акт, где указывается проверяемый период, начало проверки и конец. Последняя проверка была произведена за 2001г. и январь – март 2002г. (приложение Э).

Проверка проводится на основании удостоверения за номером 111 выданного Руководителем КРУ МФ.РФ. В Ульяновской области, специалистом 1 категории

КРУ МФ РФ Болотновой В.В. В акте указывается юридический адрес проверяемого объекта, лицевой счет, открытый в отделении федерального казначейства, ИНН, БИК. Распорядителем кредитов МУЗ Вешкаймской ЦРБ являются – главный врач Сыров С.А. и главный бухгалтер Самохвалова Т.В.

В работе руководствуются:

- Приказами Министерства Здравоохранения;

- Инструкцией 107-Н от 29.12.1999 года «Бухгалтерский учет бюджетных организаций» утвержденный Минфином РФ.

За проверяемый период 2001г. и три месяца 2002года с федерального бюджета на выплату заработной платы работникам здравоохранения направлено – 2478917 рублей. Из них по коду Классификации 110110 - 1825400 рублей.

110200 - 653517 рублей. В том числе 2001 год – 338142 рубля. Из них по коду Классификации 110110-249000 рубля. 110200-89142 рубля. 2002 год – 2140775 рублей. 110110 – 1576400 рублей. 110200 – 564375 рублей.

Получено по чекам – 1716754 рублей. Из них: 110110 – 1644063 рублей, 110200 – 72691 рубль.

Выплачено по ведомостям и расходным ордерам – 1716754 руб.

Профсоюзные взносы составили – 11161 руб. по исполнительным листам оплачено – 5002 руб. Отсюда делаем вывод, что при проверки правильности использования средств федерального бюджета нарушений не установлено. Далее расписываются проверяющий и руководители учреждения. Один экземпляр вручен главному бухгалтеру.

Для проверки расходов страхователя на цели государственного социального страхования составлен акт за номером 22 с/с от 24 сентября 2002 г. /Приложение / где указан юридический адрес, регистрационный номер страхователя, код подчиненности, наименование налогового органа, ИНН, КПП. Проверка проводилась ведущим специалистом-ревизором Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, на основании решения управляющего Фонда социального страхования. От 11 сентября 2002г. №19 проведена проверка МУЗ Вешкаймской ЦРБ по вопросам расхо-дования средств государственного социального страхования за период с 01.01.2000г. по 30.06.2002г.

Настоящая проверка проведена выборочным методом проверки документов, на основании которых проводились выплаты по листам нетрудоспособности, пособий по уходу за детьми-инвалидами, приобретение детских новогодних подарков; сплошным методом – пособий при рождении детей, по уходу за детьми до 1,5 лет, на погребение, в ранние сроки беременности.

В ходе проверки проверены: листы нетрудоспособности, табеля учета рабочего времени, штатные расписания, ведомости по начислению заработной платы, справки, заявления, списки детей, организационно-распорядительные документы.

Настоящей проверкой установлено следующее:

- нарушения в исчислении пособий и излишне отраженные расходы по б/листам;

- нарушения в заполнении б/листов (не везде проставлены выходные дни за время болезни, ограничение среднедневного пособия);

- в связи с нарушением п.69 Положения страхователем был произведен перерасчет пособий по листам нетрудоспособности.

Всего по результатам настоящей проверки установлено:

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 года №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пунктов 18 и 25 Положения о Фонде социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 года №101, не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по государственному социальному страхованию в сумме 16374 руб., в том числе:

- расходы, произведенные до 01.01.2001г. в сумме 8578 руб.;

- расходы, произведенные за период после 01.01.2001г., в сумме 7796 руб.

По результатам проверки предлагается:

- оформить совместно с отделением Фонда изменения к Акту сверки расчетов плательщика страховых взносов с Фондом по состоянию на 01.01.2001 года;

- произвести доплату по неправильно выплаченным пособиям и отразить расходы в расчетной ведомости по средствам Фонда за период, в котором будет произведена доплата.

Далее расписываются проверяющий и руководители учреждения. Один экземпляр вручен главному бухгалтеру.

Затем принимается решение о непринятии к зачету расходов страхователя – плательщика страховых взносов и единого социального налога на цели государственного социального страхования (приложение Ю).

Рассмотрев акт № 22с/с от 24 сентября 2002 г. проверки расходов на цели государственного социального страхования МУЗ Вешкаймской ЦРБ на основании Федерального закона от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», Положения о Фонде социального страхования РФ от 12.02.1994 г. № 101.

Принимается решение не принимать к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по государственному социальному страхованию, в сумме 16374 руб., в том числе – расходы, произведенные до 01.01.2001 г.

Предложить МУЗ Вешкаймской ЦРБ:

- оформить изменения к Акту сверки расчетов плательщика страховых взносов с Фондом по состоянию на 01.01.2001 г. Сумму не принятых к зачету расходов 8578 руб., произведенных после 01.01.2001г., в отнести к недоимке по страховым взносам и отразить в разделе 2 «Сальдовые остатки» изменения к Акту сверки расчетов.

- произвести корректировку суммы расходов на цели государственного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов 7796 руб., произведенных после 01.01.2001г., в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда и представления в территориальный орган МНС России уточненного расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

Далее расписывается заместитель управляющего Фонда социального страхования. Один экземпляр вручен главному бухгалтеру.

Заключение

В учреждении МУЗ Вешкаймская ЦРБ за осуществлением и отражением в учете операций финансово-хозяйственной деятельности, за внедрение и поддержание системы внутреннего контроля несет ответственность – руководитель. При выполнении этих обязанностей от руководства требуется применение субъективных оценок и принятие решений относительно ожидаемых выгод и соответствующих издержек, связанных с политикой и процедурами в области системы внутреннего контроля. Учет труда и заработной платы в МУЗ Вешкаймской ЦРБ осуществляется согласно Законов, Постановлений Правительства, нормативных документов, положений об оплате труда. В новых условиях хозяйствования важнейшей задачей организации является своевременность расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, правильное и своевременное перечисление всех налогов и внебюджетных фондов.

Заработная плата является основой повышения жизненного уровня населения, основным рычагом стимулирования повышения производительности и качества труда, а средняя зарплата по МУЗ Вешкаймской ЦРБ в 2004 году составляет всего 2250 рублей, но с 1 января 2005 года зарплата повысилась.

В современных условиях ведение бухгалтерского учета начисления налогов от заработной платы – это очень трудоемкое и сложное дело. В конце года на магнитных носителях следует представлять отчет в налоговую инспекцию по налогу на доходы физических лиц на каждого сотрудника предприятия, в пенсионный фонд предоставляется сложный отчет по персональному учету по начисленным и удержанным взносам пенсионного фонда, в налоговую инспекцию сдается отчет по единому социальному налогу на каждого работника предприятия. Рекомендую усовершенствовать автоматизацию в учреждении по бухгалтерскому учету труда и заработной платы.

 Бухгалтерский учет начисления и выдачи заработной платы – очень важное направление бухгалтерского учета. В современных условиях постоянно происходят изменения в положениях по бухгалтерскому учету, в налоговом и пенсионном законодательствах, издаются методические рекомендации, поэтому на предприятии обязательно следует выписать журнал «Главбух», «Нормативные документы» или «Симбирский Главбух», что бы работники бухгалтерии были в курсе всех новшеств и нововведений.

МУЗ Вешкаймская ЦРБ зарегистрировано 21.08.1993 года администрацией Вешкаймского района, регистрационный номер 251. Основным видом деятельности является оказание медицинских услуг населению. Среднегодовая численность работников в МУЗ Вешкаймской ЦРБ в 2002 году – 500 человек, 2003 г. – 493 человека, 2004 г. – 488 человек. Согласно штатного расписания бухгалтерский учет на предприятии ведется штатом бухгалтеров в количестве 7 человек.

В соответствии с действующим положением норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, исходя из продолжительности ежедневной работы.

В МУЗ Вешкаймской ЦРБ разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих занимается отдел кадров: прием на работу и увольнение, перемещение по службе и т.д. Документы по кадровому составу представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации. Для работников бухгалтерии названные документы подразделяются на следующие группы:

- документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций, пособий;

- документы на право отрыва от основной работы;

- прочие документы данного профиля.

В МУЗ Вешкаймской ЦРБ начисление заработной платы производится с помощью средств автоматизации. В МУЗ Вешкаймской ЦРБ предусмотрены Единые тарифные сетки оплаты труда работников здравоохранения. Размеры доплат и условий их выплаты устанавливаются учреждениями самостоятельно.

В организации используется сдельная и повременная форма оплаты труда. При простой повременной системе учитывается квалификация работника и его условия труда. Сдельная форма оплаты труда установлена в стационаре, где имеются возможности для определения нормы выработки и учета их выполнения.

Одним из элементов заработка работника являются выплаты за непроработанное время, оплачиваемое по среднему заработку в соответствии с трудовым законодательством. Применение и порядок исчисления среднего заработка устанавливается в централизованном порядке. В учреждении предусмотрены различные виды доплат: за стаж, которая зависит от количества проработанных лет; доплата за ночное время; за совместительство; за праздничные дни.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности производится на основании больничного листа, выдаваемого медицинским учреждением. Размер пособия зависит от среднего заработка, рассчитанного исходя из двенадцати предшествующих болезни месяцев работы, либо из минимального оклада за месяц, количество дней болезни и непрерывного стажа работы.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими ведется на счет 180 «Расчеты по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы заработной платы по всем видам оплат, премий, за отпуск, других доходов. В дебете счета 180 отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также удержанные суммы налогов, платежей по исполнительным листам и другие в соответствующей корреспонденции счетов.

Регистром аналитического учета является расчетная ведомость, регистром синтетического учета – мемориальный ордер № 5.

С начисленной заработной платы удерживается 13 % подоходного налога. С начисленной заработной платы и иных получаемых доходов производятся налоговые вычеты, которые подразделяются на:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

С начисленной заработной платы производится удержание по исполнительному листу и по НДФЛ.

С 1 января 2001 года предприятия вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивают единый социальный налог. В него входят:

Пенсионный фонд – 20%

Фонд социального страхования – 3,4%

Фонд медицинского страхования – 2,8%

Работники МУЗ Вешкаймской ЦРБ уплачивают от фонда оплаты труда взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В 2005 году ФСС утвердил 0,2 %.

Налогоплательщики в МУЗ Вешкаймской ЦРБ обязаны уплачивать ЕСН.

Контроль в МУЗ Вешкаймской ЦРБ осуществляет контрольно-ревизионное управление, а также отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Главной задачей ревизора является правильность и обоснованность начисления заработной платы, согласно тарифных ставок, сохранность денежных средств в кассе и на расчетном счете, а также целевое использование бюджетных средств, направленных на выплату заработной платы.

Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации производит проверку документов, на основании которых проводились выплаты по листам нетрудоспособности, приобретение новогодних подарков, пособий при рождении детей, а также пособий на погребение.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным и выборочным. В МУЗ Вешкаймской ЦРБ применяют выборочный метод контроля.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера.

В ходе проверки контрольно-ревизионное управление ошибок не установило. Заработная плата начисляется своевременно и правильно. Отделение Фонда социального страхования установило следующие нарушения:

- нарушения в начислении пособий и излишне отраженные расходы по больничным листам;

- нарушения в заполнении больничных листов (не везде проставлены выходные дни за время болезни).

Сделанные в ходе проверки ошибки и замечания позволяют улучшить учет расчетов по заработной плате, по начислению больничных листов, учет удержаний и вычетов из заработной платы.

В целом учет труда ведется на хорошем уровне, но внедрение автоматизированных информационных технологий, способствующих соединению всех компьютерных программ, в МУЗ Вешкаймской ЦРБ обеспечило бы более быстрое составление необходимой отчетности каждого работника бухгалтерии.

 

 

 

Список использованных источников

                             

 

 

1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.– М.: Проспект,1998.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: ЭКМОС, 2001. – 272с.

3. Трудовой кодекс РФ, утвержденный Федеральным законом от 30.12.2001. № 197-ФЗ.

4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 28.03.2002. № 32-ФЗ.

5. Федеральный Закон ст.3 от 1.10.2003.№ 83 ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

6. Федеральный закон от 15.12.2001. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

7. Постановление Минтруда России от 10.10.1997. № 53 «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»        ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н. // Экономика и жизнь. – 1999. - № 28 – С.4-6.

9. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.1998.№ 34-н.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция о его применении. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000. №94н.

11. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению // Главбух. – 2000. - № 17.- С.18-21.

12. Методические рекомендации по уплате ЕСН № БГ-3-05/344 от 05.07.2002.

13. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального стат. наблюдения (утв.Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000, № 116 по согласованию с Минэкономразвития РФ. Минтрудом РФ.)

14. Письмо Фонда социального страхования РФ от 18.02.2002. №02-18/05/1136,ФЗ от 11.02.2002. №17 «О пособии временной нетрудоспособности и по беременности и родам».

15. Письмо МНС России от 28.05.2002г. №04-1-06/561-3452 «Об уплате налога на доходы физических лиц».

16. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 112с.

17. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С.Бакаева. – М.: ИПБ-БИНФА, 2003.- 485 с.

18. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 500 с.

19. Волошин В.А. Как платить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 304 с.                                          

20. Волков О.И. Экономика предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА, 2000. –    520 с.

21. Житников Ю.М., Власенко Т.Я. Оплата труда в здравоохранении. - М.: МЦФЭР, 2001. - 544 с.

22. Калмыкова Е.Г. Учет труда и заработной платы. – М.: Главбух, 2002. –   250 с.

23. Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Краткий курс. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.

24. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2001. –   158 с.               

25. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА, 2001. – 640 с.

26. Круглова Н.Ю. Проффесиональные налоговые вычеты // Бизнес - 2001г. – 20 сентября.

27. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 471 с.

28. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2003г. с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. – М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2001. – 84 с.

29. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета.2003. – М.: Проспект, 2003. – 200 с.

30. Разгулин С.В. Единый социальный налог. – М.: Главбух, 2002. – 450 с.  

31. Чижов Б.А., Шомов Е.М. Вопросы труда и заработной платы.- М.: Главбух, 2001. – 255 с.