Учёт таможенных платежей при приобретении МПЗ

Рассмотрим учёт таможенных платежей при приобретении материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической стоимости. При этом согласно п.6 ПБУ 5/01 при приобретении МПЗ за плату их фактической стоимостью признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся, в частности, таможенные пошлины, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Таким образом, таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией при импорте МПЗ, будут включены в бухгалтерском учёте в первоначальную стоимость приобретенных активов.

В бухгалтерском учёте организации суммы таможенных пошлин и налогов при приобретении импортных МПЗ отражаются следующим образом:

Дт 10 "Материалы"

Кт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам" - включена в стоимость приобретенного сырья, материалов сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов;

Дт 41 "Товары"

Кт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам" - включена в стоимость приобретенных товаров сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов;

Дт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт "Расчёты по ввозным таможенным пошлинам"

Кт 51 "Расчётные счета" - перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.

В целях налогового учёта расходы организации на приобретение сырья, используемого в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), на основании пп.1 п.1 ст.254 НК РФ включаются в состав материальных расходов.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, в соответствии с п.2 ст.254 НК РФ определяется исходя из цен их приобретения (без учёта НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая, в частности, ввозные таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением МПЗ.

Таким образом, при приобретении сырья и материалов у иностранного поставщика не будет возникать разницы в формировании первоначальной стоимости в целях бухгалтерского и налогового учёта, поскольку суммы таможенных пошлин и сборов в бухгалтерском и налоговом учёте будут учитываться в первоначальной стоимости приобретённых сырья и материалов.

При использовании организацией метода начисления в налоговом учёте датой осуществления материальных расходов признаётся дата передачи в производство сырья, материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведённые товары (работы, услуги).

Если организация приобретает импортные товары, ей следует руководствоваться ст.320 НК РФ, устанавливающей порядок определения расходов по торговым операциям. В частности, в данной статье сказано, что в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл.25 НК РФ.

В сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учётом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, организация может выбрать один из двух возможных способов учёта таможенных пошлин и сборов и закрепить принятое решение в приказе по учётной политике:

) учитывать суммы таможенных пошлин и сборов в стоимости приобретённых товаров, при этом данные расходы будут признаваться прямыми и учитываться в составе расходов на производство и реализацию по мере реализации товаров;

) учитывать суммы таможенных пошлин и сборов в составе прочих расходов (на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), при этом данные расходы будут являться косвенными и, соответственно, на основании ст.320 НК РФ будут уменьшать доходы от реализации текущего отчётного периода.

При использовании первого из представленных вариантов между данными бухгалтерского и налогового учёта организации разницы не возникает.

Если же будет использоваться второй из вариантов, то в бухгалтерском учёте организации первоначальная стоимость приобретённых товаров будет превышать стоимость этих товаров в целях налогообложения прибыли, что приведёт к образованию налогооблагаемых временных разниц, а значит, отложенных налоговых обязательств. В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском учёте организации по кредиту счёта 77 "Отложенные налоговые обязательства" и дебету счёта 68 "Расчёты по налогам и сборам". Возникшая в данном случае налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей обязательство будут погашаться по мере продажи импортных товаров.

Таким образом, чтобы избежать возникновения разниц при приобретении импортных товаров, можно рекомендовать организациям включать суммы таможенных пошлин и налогов в первоначальную стоимость приобретаемых товаров и отразить такой порядок в приказе по учётной политике.