Учет нематериальных активов на предприятии

Введение

«Нематериальные активы – часть внеоборотных активов организа­ции, к которой относят объекты, не имеющие материально-вещест­венной структуры, принадлежащие организации на праве собственно­сти, используемые ею в производственных целях в течение длительно­го периода, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства»[1].

Термин «нематериальные активы» является относительно новым для российской учетной теории и практики. Правовая природа нема­териальных объектов определена в ряде законов, практика примене­ния которых в настоящее время только начинает складываться.

Регистрация и учет нематериальных активов регулируются Поло­жением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

По своей сущности нематериальные активы могут быть разбиты на две категории:

§ нематериальные активы, возникающие из исключительных прав на интеллектуальную собственность;

§ нематериальные активы, являющиеся капитализированными затратами (отложенные затраты).

Учет нематериальных активов на предприятии

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

«В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (форма N 1) и о их движении (разд.3 "Амортизационное имущество", форма N 5). В справке к разд.3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов».

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

§ о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

§ о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

§ о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

§ о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

 

Особенности учета НМА на предприятии ЗАО «Крузарус»

Поступления НМА от поставщиков предприятия

Покупка НМА

 

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА, купленного за деньги, включаются все расходы фирмы на эту покупку.

Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные продавцу нематериального актива за минусом НДС;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;

- расходы на доработку нематериального актива;

- затраты по регистрации прав на нематериальный актив (например, в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ);

- стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериального актива;

- услуги нотариуса по регистрации договора, на основании которого фирма получает право собственности на нематериальный актив;

- проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным на покупку нематериального актива, начисленные до его принятия к учету;

- отрицательные суммовые разницы при покупке нематериального актива, возникшие до его оприходования;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все эти затраты учитывайте по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога по нематериальному активу не включайте в его первоначальную стоимость, а учтите на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам". После оприходования и оплаты нематериального актива поставьте ее к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличьте первоначальную стоимость НМА.

Покупку нематериального актива отразите проводками:

Дебет 08-5 Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60 (71, 76...)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой нематериального актива (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)

- оплачены нематериальный актив и затраты на его покупку;

Дебет 04 Кредит 08-5

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС по расходам на покупку нематериального актива принят к вычету.

 

15 декабря 2005 года ЗАО «Крузарус» приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Стоимость прав - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). За регистрацию права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ фирма заплатила 1170 руб. "Актив" платит НДС в обычном порядке.

Бухгалтер ЗАО «Крузарус» сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость исключительных прав на программу для ЭВМ (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - перечислены деньги продавцу программы;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 1170 руб. - учтены затраты, связанные с регистрацией прав на программу;

Дебет 76 Кредит 51

- 1170 руб. - оплачены затраты по регистрации прав;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 301 170 руб. (300 000 + 1170) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - НДС принят к вычету.

В балансе ЗАО «Крузарус» за 2005 год в строке 110 бухгалтер указал первоначальную стоимость программы в сумме 301 170 руб.

Списание НМА

Списание НИОКР

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с месяца, следующего за началом применения результатов НИОКР.

 

В марте 2005 года ЗАО «Крузарус» проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы завершены 25 апреля. 20 мая 2005 года материалы отпустили в производство. Расходы на создание материалов надо будет списывать начиная с 1 июня 2005 года.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. При этом он не может быть больше пяти лет. Расходы на науку можно списывать двумя способами:

- линейным;

- способом списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Выбранный способ фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

 

 

2.6. Документирование НМА

 

Движение по поступлению и выбытию НМА отражаются в карточке учета НМА.

 

 

Типовая межотраслевая форма N НМА-1

 

Утверждена Постановлением

Госкомстата России

от 30.10.97 N 71а

 

        КАРТОЧКА N ___53___                     ┌────────┐

   УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ               │ Коды │

                                                   ├────────┤

                                   Форма по ОКУД │ 0310001│

                                                   ├────────┤

Организация ________________________________ по ОКПО │   │

                                                   └────────┘

Структурное подразделение ___________бухгалтерия_____________________________

 

	Дата составления	Код вида операции	Документ на оприходование
			дата	номер
	15.12.05		15.12.05	46

Исключительные права на программу для ЭВМ

__________________________________________________________________

 полное наименование и назначение объекта нематериальных активов

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 

Струк- турное подраз- деление	Вид дея- тель- ности	Счет, суб- счет	Код анали- тичес- кого учета	Первона- чальная (балансо- вая) стои- мость, руб. коп.	Срок полез- ного ис- поль- зова- ния	Сумма начис- ленной амор- тиза- ции, руб. коп.	Норма аморти- зации, % или сметная ставка	Код счета и объекта аналити- ческого учета (для отнесения амортиза- ции нема- териальных активов)	Дата поста- новки на учет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
бухгалтерия	Оптовая торговля	08-5	003	301170	5 лет	0	20%	26	15.12.05

 

		Способ приоб- ретения	Документ о регистрации (наименование, номер, дата)	Выбыло (передано)
				по доку- менту		причина вы- бытия (пе- ремещения)		сумма выручки от реализации, руб. коп.
				номер	дата	наиме- нование	код
		11	12	13	14	15	16	17
		покупка	договор и первичные документы на передачу НМА

 

Сумма износа, руб. коп.

 

Оборотная сторона формы N НМА-1

 

Краткая характеристика объекта нематериальных активов

__________________________________________________________________

_Исключительные права на программу для ЭВМ_______________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

 

Карточку заполнил бухгалтер _________ _____________________

                 должность подпись расшифровка подписи

 

"_15_" ___декабря_____ 2005_ г.

 

 

Учет выбытия НМА

Нематериальные активы выбывают с предприятия:

· в результате реализации (экономический смысл реализации — продажа, юридический — потеря определенных прав);

· вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

· как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;

· в результате передачи безвозмездно;

· в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов применяется счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

По дебету счета 91 отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 “Нематериальные активы”, а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т. п.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 05 “Амортизация нематериальных активов” отражается начисленная к моменту выбытия амортизация. По кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счетов 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, иных возможных счетов отражаются также различные виды доходов (выручки) от выбытия нематериальных активов.

Счет 91 не является балансовым счетом. В конце отчетного периода он закрывается. В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому счету выявляется финансовый результат.

Выявленный на счете 91 “Прочие доходы и расходы” финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, переносится на счет учета финансовых результатов — счет 99 “Прибыли и убытки”. Кредитовый (прибыль) остаток переносится со счета 91 в кредит счета 99, дебетовое (убыток) сальдо списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99; особо следует заметить, что отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Отражение в учете операций по передаче НМА в качестве вклада в уставный капитал дочерних или зависимых предприятий производится в следующем порядке.

По дебету счета 58 “Финансовые вложения” (в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 91 “Прочие доходы и расходы”. По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 04 “Нематериальные активы” отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебета счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в кредит счета 91 списывается начисленная сумма амортизации.

Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы.

При вкладах в уставный капитал счет 91 закрывается на финансовые результаты и подлежит обложению налогом на прибыль в составе прочих доходов и расходов.

Предприятие ЗАО «Крузарус» через два года использования продало исключительное право на использование программы для ЭВМ всвязи с нецелесообразностью его использования. Начисленная амортизация за два года его использования – 40% от стоимости НМА.

Бухгалтер ЗАО «Крузарус» сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-4

- 354000 руб. отражены доход от продажи НМА и задолженность покупателя

Дебет 51 (50…) Кредит 76

- 354000 руб. поступила оплата от покупателя

Дебет 91-4 Кредит 68

- 54000 начислен НДС

Дебет 91-4 Кредит 04

- 212400 руб. остаточная стоимость НМА

Дебет 91-4 Кредит 44

- 1000 руб. расходы, связанные с реализацией НМА

Дебет 91-4 Кредит 91-9

- 86600 руб. определен финансовый результат

Дебет 91-9 Кредит 99

- 86600 руб. прибыль от продаж

 

Заключение

Нематериальные активы – это часть внеоборотных активов организации, к которым относятся объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, принадлежащие организации на праве собственности, используе­мые ею в производственных целях в течение длительного времени, принося­щие доход и оформленные согласно требованиям законодательства.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности – исключительные права патентообладателя на изобрете­ние, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; исключительные права автора — на программы для ЭВМ, базы данных, топо­логии интегральных микросхем; исключительные права владельца – на товар­ный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, а также деловая репутация организации и организационные расходы.

Нематериальные активы могут быть разбиты на две категории:

нематериальные активы, возникающие из прав на интеллектуальную собственность;

нематериальные активы, являющиеся капитализированными затрата­ми (отложенные затраты).

Затраты, составляющие первоначальную стоимость объекта нематериальных активов, носят характер капитальных вложений, являются одним из ви­дов долгосрочных инвестиций и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Существуют следующие способы амортизации нематериальных акти­вов:

линейный способ (исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования),

способ уменьшаемого остатка

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Отражение амортизационных отчислений в бухгалтерском учете возможно проводить путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, учитываемой на счете 04 «Нематериальные ак­тивы».

Амортизация организационных расходов и деловой репутации организации отражается путем равномерного уменьшения первоначальной стоимо­сти в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость объекта переносится со счета 04 «Не­материальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Список литературы

1. Бабаев ЮЛ. Теория бухгалтерского учета. М.: Аудит. ЮНИТИ, 2001. – 348 с.

2. Бабаев ЮЛ. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 468 с.

3. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 647 с.

4. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000. – 571 с.

5. Кондраков Е.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2000. – 542 с.

6. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 267 с.

7. Палий В.Ф, Палий В.В. Финансовый учет. В 2ч. М.: ФБК-Пресс, 2002. – 348 с.

8. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность. М.: ФБК-Пресс, 2001. – 483 с.

9. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. – 357 с.

10. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. М.: Бухгал­терский учет, 2000. – 462 с.

 

 

[1] Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000, с. 164

 

[2] Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000, с. 167

[3] Палий В.Ф, Палий В.В. Финансовый учет. В 2ч. М.: ФБК-Пресс, 2002, с. 48

 

[4] Палий В.Ф, Палий В.В. Финансовый учет. В 2ч. М.: ФБК-Пресс, 2002, с. 67

 

[5]Кондраков Е.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2000, с.126

 

[6] Кондраков Е.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2000, с. 264

 

[7] Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000, с. 245

 

[8] Бабаев ЮЛ. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001, с. 267

 

[9] Бабаев ЮЛ. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001, с. 284

 

[10] Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2003, с. 167

 

Введение

«Нематериальные активы – часть внеоборотных активов организа­ции, к которой относят объекты, не имеющие материально-вещест­венной структуры, принадлежащие организации на праве собственно­сти, используемые ею в производственных целях в течение длительно­го периода, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства»[1].

Термин «нематериальные активы» является относительно новым для российской учетной теории и практики. Правовая природа нема­териальных объектов определена в ряде законов, практика примене­ния которых в настоящее время только начинает складываться.

Регистрация и учет нематериальных активов регулируются Поло­жением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

По своей сущности нематериальные активы могут быть разбиты на две категории:

§ нематериальные активы, возникающие из исключительных прав на интеллектуальную собственность;

§ нематериальные активы, являющиеся капитализированными затратами (отложенные затраты).

Учет нематериальных активов на предприятии