Вопрос 5. Учет списания материалов в производство

Материалы отпускают со склада в производство на изготовление продукции, для выполнения работ и услуг, т. е. для осуществления основной деятельности организаций. Кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственных нужд.

Основные операции по учету списания материалов приведены в табл. 8.8.

Таблица 8.8

Списаны материалы со склада:        в основное производство 20 10    во вспомогательное производство 23 10    на общепроизводственные нужды 25 10    на общехозяйственные нужды 26 10    на исправление брака 28 10    на строительно-монтажные работы 08 10    на упаковку готовой продукции 44 10    на продажу 91 10

Материальные затраты, как правило, занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, поэтому важен способ определения стоимости материалов, по которой они будут включены в себестоимость готовой продукции.

В условиях, когда цены на покупные материалы изменяются в течение отчетного периода, организации могут использовать следующие способы списания материалов на затраты производства:

ü по средней себестоимости;

ü ФИФО;

ü ЛИФО;

ü по себестоимости каждой единицы.

При применении способа средней себестоимости сначала определяют среднюю стоимость единицы по каждой группе материалов как частное от деления общей стоимости материалов на их количество. При этом общую стоимость и количество материалов рассчитывают с учетом остатка материалов на начало месяца.

При применении способа ФИФО предполагают, что материалы в течение месяца отпускают со склада в последовательности поступления партий, начиная с остатка на начало месяца, по принципу «первым вошел, первым вышел» (first in first out).

При применении способа ЛИФО предполагают, что материалы в течение месяца отпускают со склада, начиная с последних по времени поступления партий, по принципу «последним вошел, первым вышел» (last in first out).

Пример 8.4. Учет списания материалов в производство

На 01.02 на складе фабрики находилось костюмной ткани 100 м по цене 400 р. за 1 м (сальдо начальное). В течение месяца:

· 09.02 поступила первая партия ткани — 350 м по цене 420 р. за 1 м;

· 18.02 поступила вторая партия ткани — 200 м по цене 426 р. за 1 м;

· 25.02 поступила третья партия ткани — 600 м по цене 430 р. за 1 м.

В течение месяца списано в производство 1 000 м ткани.

Задание. Определите стоимость ткани, списанной в производство, и остатка ткани на складе на конец месяца при списании ткани тремя способами: по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО.

Решение. Все данные записывают в табл. 8.9. Определяют общую стоимость поступивших материалов.

Таблица 8.9

Остаток на начало месяца 400 100 40 000 Партия:          первая 420 350 147 000    вторая 426 200 85 200    третья 430 600 258 000 Итого — 1 250 530 200

1. Способ средней себестоимости. При использовании этого метода определяют среднюю стоимость 1 м ткани делением общей стоимости приобретенной ткани на ее количество.

Средняя стоимость 1 м ткани равна 424 р. (530 200 р.: 1 250 м).

В производство списано ткани на сумму 424 000 р. (424 р. ∙ 1 000 м).

Для расчета стоимости остатка ткани на складе на конец месяца из общей стоимости ткани, имеющейся на складе, вычитают сумму списания ткани в производство. Тогда на складе осталось ткани на сумму 106 200 р. (530 200 р. − 424 000 р.).

2. Способ ФИФО. При использовании этого способа ткань списывают в последовательности поступления, начиная с сальдо, пока не наберут нужное количество — 1 000 м (табл. 8.10).

Таблица 8.10
Остаток на начало месяца	400	100	40 000
Партия:
первая	420	350	147 000
вторая	426	200	85 200
третья	430	350	150 500
Итого списано	—	1 000	422 700
Остаток на конец месяца	—	250	107 500

3. Способ ЛИФО. При использовании этого способа начинают списывать ткань с последнего по времени поступления, пока не наберут нужное количество — 1 000 м (табл. 8.11).

Таблица 8.11
Показатель	Цена за 1 м, р.	Количество, м	Сумма, р.
Партия:
третья	430	600	258 000
вторая	426	200	85 200
первая	420	200	84 000
Итого списано	—	1 000	427 200
Остаток на конец месяца	—	250	103 000

Все данные расчетов записывают в табл. 8.12.

Таблица 8.12
1. Способ средней себестоимости	424 000	106 200
2. Способ ФИФО	422 700	107 500
3. Способ ЛИФО	427 200	103 000

На основании данного примера можно сделать вывод, что используя тот или иной способ списания материалов в производство, организация влияет на себестоимость выпускаемой продукции, а следовательно, и на финансовые результаты от ее реализации.

При способе средней себестоимости списания материалов наблюдаются средние показатели и в целом равномерность списания материальных запасов на производственные затраты. Способ ФИФО дает возможность снижать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов. Способ ЛИФО, наоборот, увеличивает себестоимость продукции, а это в свою очередь снижает стоимость остатка материальных запасов. Кроме того, при списании материалов по последней рыночной стоимости себестоимость продукции также отражает колебания рыночных цен, что дает более реальное представление о возможной прибыли от реализации продукции. Способ ЛИФО в настоящее время не используют в бухгалтерском и налоговом учете.

Способ списания материалов по себестоимости каждой единицы применяют в организациях, где материалы используют в особом порядке, например, когда продукция изготавливается по индивидуальному заказу. В таких случаях материалы не могут обычным способом заменять друг друга. Их оценивают по стоимости каждой единицы.

Конкретные способы оценки материалов при списании их на затраты производства организация устанавливает самостоятельно в зависимости от того, какие цели являются для нее предпочтительнее, что должно быть отражено в учетной политике.