Налоговый период. Налоговые ставки

В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.

Положение главы 22 НК РФ указывают наличие трех видов налоговых ставок, а именно: а) твердые(специфические) налоговые ставки, выражающиеся в установлении абсолютной суммы налога, подлежащего к уплате, на единицу налоговой базы облагаемого объекта обложения; б) адвалорные (в процентах) налоговые ставки, выражающиеся в установлении процента или иного соотношения суммы налога, подлежащего к уплате, от размера налоговой базы облагаемого объекта обложения; в) комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджеты бюджетной системы РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, подлежащего уплате, уменьшенная на налоговые вычеты. Таким образом, сумму акциза, подлежащего уплате, можно исчислить по следующей формуле:

При превышении суммы налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде суммы акциза, акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Акцизы занимают второе место по поступлениям в федеральный бюджет. Отличительной особенностью акцизов от других видов налогов является то, что они взимаются только с отдельных видов товаров путем включения акцизов в цены этих товаров. По сравнению с НДС процедура исчисления налога значительно упрощена. Однако, за внешней простатой расчетов скрывается много нюансов и аспектов, которые необходимо учитывать. Например, если сумма акциза, уплаченная поставщиком окажется больше суммы акциза, исчисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов; если в течении трех налоговых периодов эта сумма не была зачтена она подлежит возврату налогоплательщику. Статья 182 НК РФ применительно к обложению акцизами выделяет одиннадцать объектов налогообложения. Каждый объект налогообложения имеет свои особенности. Обращает на себя внимание противоречие положений ст.182 в части отнесения к объектам налогообложения операции по: а) передаче не территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); б) передаче на территории РФ организаций (хозяйственным обществам или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правоприемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передаче подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правоприемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Положения главы 22 НК РФ указывают на наличие трех видов налоговых ставок, а именно: а) твердые(специфические) налоговые ставки, выражающиеся в установлении абсолютной суммы налога, подлежащего уплате, на единицу измерения налоговой базы облагаемого объекта налогообложения; б) адвалорные (в процентах) налоговые ставки; в) комбинированные, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Статья 193 НК РФ на настоящий момент устанавливает только два вида налоговых ставок: твердые и комбинированные[4]. Перечисленные в ст.182,193 имеющиеся противоречия свидетельствуют о несовершенстве структуры налогообложения акцизных товаров в НК РФ. Обращают на себя внимание особенности налогообложения в ст.183-186. Так в ст.183 перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); в ст.184 особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ. Таких отдельных видов особенностей в совокупности насчитывается более 20. Это очень много!