Камеральная налоговая проверка: основная характеристика

 

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.

Согласно ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Предусмотренные в ст.88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок (возможность затребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т.д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.

В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении <garantF1://34003850.0> от 22 февраля 2006 г. по делу № Ф04-556/2006 (19911-А27-31 указал, что задачей камеральной налоговой проверки является проверка правильности исчисления налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога на основе декларации и документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение тех или иных положений декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов.

Основными этапами камеральной проверки являются:

проверка полноты представления плательщиком отчетности;

визуальная проверка правильности ее оформления - полнота и четкость заполнения всех необходимых реквизитов;

проверка своевременности представления налоговой отчетности. Обычно эти проверки, как указывалось выше, проводятся на стадии принятия налоговых деклараций;

проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;

проверка обоснованности ставок налогов и льгот.

Главный этап - проверка правильности исчисления налоговой базы, для чего проводится анализ, включающий в себя:

проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями;

проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;

проверку соответствия показателей бухгалтерской отчетности и деклараций с данными о финансово-хозяйственной деятельности плательщика, полученными из других источников, - об объемах потребления электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов;

сопоставление динамики показателей отчетности со средними данными по аналогичным организациям: ежеквартально по крупнейшим и основным плательщикам, ежегодно - по всем остальным.

В настоящее время все налоговые органы используют автоматизированные камеральные проверки отчетности, основанные на системе специальных контрольных соотношений, с целью выявления некорректных показателей. Такие проверки увязывают различные показатели декларации друг с другом, а также с другими формами отчетности.

Требования к камеральным проверкам установлены ст.88 <garantF1://10800200.88> НК РФ и внутренними документами налогового ведомства. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных плательщиком, а также других документов о деятельности плательщика, имеющихся у налогового органа.

Данная проверка проводится должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления плательщиком декларации (расчета) и последнего из документов, которые должны прилагаться в соответствии с НК РФ <garantF1://10800200.0>.

Камеральная проверка может охватывать любые периоды деятельности плательщика. Например, при подаче плательщиком уточненной декларации, относящейся к более раннему периоду, чем истекшие три года (в этом случае не могут быть взысканы штрафы, так как срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года).

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и сведениями, имеющимися у налогового органа и полученными им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения или внести исправления в установленный срок.

Плательщик, представляющий в налоговый орган пояснения, вправе дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных.

Лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после их рассмотрения либо при отсутствии пояснений налоговый орган установит нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

При проведении камеральных проверок налоговые органы вправе также истребовать у плательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие их право на эти льготы.

При подаче налоговой декларации <garantF1://12050805.1000> по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у плательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст.172 <garantF1://10800200.172> Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у плательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Таким образом, лишь в четырех случаях при камеральной проверке можно истребовать у плательщика дополнительные документы и сведения.

Нужно иметь в виду, что налоговые органы могут истребовать у контрагентов плательщика и других лиц ряд прочих документов (от банков - о движении средств) на основе ст.93.1 <garantF1://10800200.9301> НК РФ. Все запросы налогового органа должны быть направлены в сроки, позволяющие получить ответы на них до окончания срока проведения камеральной проверки.

Такие же правила распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Декларации (расчеты) и бухгалтерская отчетность (в дальнейшем - документы) могут быть представлены плательщиком в налоговый орган:

на бумажных носителях - лично или через представителя по доверенности, выданной плательщиком;

по почте, заказным письмом с описью вложений;

в электронном виде - на магнитном носителе (дискете) с подтверждением информации на бумажном носителе и по телекоммуникационным каналам связи.

Большинство бухгалтеров документацию в налоговые органы представляют пока на бумажных носителях. Рассмотрим порядок действий налоговых органов в этом случае. Принятие документов проводится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками.

Датой их представления считается дата фактического представления в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма. Документы, поступившие по почте, после регистрации конвертов в общем отделе в тот же день передаются в отдел работы с налогоплательщиками для дальнейшей обработки и регистрации.

На принятой декларации (титульном листе) проставляются сведения о представлении. В случаях сдачи документации лично (через представителя) на остающихся у него копиях налоговый орган по просьбе плательщика проставляет отметку о принятии и дату ее представления.

На стадии принятия документы подвергаются визуальному контролю на наличие следующих реквизитов: полного наименования плательщика (Ф. И.О. физического лица, даты его рождения); ИНН, КПП (для юридических лиц); периода, за который представляется документация; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений (руководителя организации) или его представителя.

В случае отсутствия какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить плательщика об этом и предложить внести необходимые изменения.

При отказе плательщика внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте и отсутствия в них какого-либо из реквизитов отдел работы с налогоплательщиками в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить плательщика о необходимости представления им документа по установленной форме.

Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документация подлежат регистрации в отделе работы с налогоплательщиками с использованием программного обеспечения. Каждому поступившему документу присваивается регистрационный номер, который проставляется на принятом документе.

На титульном листе декларации проставляется отметка о категории плательщика (1 - крупнейшие, 2 - основные, 3 - прочие плательщики).

При невозможности идентифицировать представленные документы (отсутствие или нечеткое заполнение реквизитов) они регистрируются как невыясненные и остаются в отделе работы с налогоплательщиками для принятия мер по их идентификации и уведомлению в трехдневный срок плательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа.

После регистрации в этот же день документы формируются в пачки по виду отчетности с сопроводительными ярлыками и передаются в отдел ввода и обработки данных. Документы, представленные крупнейшими и основными плательщиками, формируются в отдельные пачки и передаются в этот отдел в первоочередном порядке.

По окончании ввода на документах проставляется дата ввода и подпись сотрудника, осуществившего ввод данных.

В случаях невозможности ввода данных ввиду допущенных ошибок работник отдела ввода и обработки данных оформляет реестр не введенных в АИС "Налог" документов и передает его с этими документами в отдел работы с налогоплательщиками для принятия мер по устранению ошибок, а также копию реестра в отдел камеральных проверок для сведения.

Сотрудники отдела ввода и обработки данных ежедневно формируют в автоматизированном режиме протоколы ошибок взаимоувязки показателей деклараций и бухгалтерской отчетности для дальнейшего использования отделом камеральных проверок.

Принятие документации по телекоммуникационным каналам связи производится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками. Датой представления считается дата отправки по каналам связи, зафиксированная и подтвержденная оператором связи.

Налоговый орган подтверждает этот факт, высылая по каналам связи квитанцию о приеме после проверки требований к оформлению документов. Квитанция - электронный документ, подписанный электронной цифровой подписью (ЭЦП) плательщика и заверенный ЭЦП налогового органа. Второй экземпляр квитанции и уведомление о дате представления сохраняются налоговым органом. По просьбе плательщика представленная документация распечатывается и заверяется.

Отчетность проходит программный контроль, предусматривающий подтверждение подлинности ЭЦП отправителя и проверку соответствия формату представления, после чего формируется протокол входного контроля, который подписывается ЭЦП налогового органа и направляется по каналам связи отправителю. Протокол входного контроля, возвращенный отправителем, после подтверждения подлинности ЭЦП плательщика сохраняется налоговым органом.

В случае если протокол входного контроля содержит сообщение об ошибках (несоответствие формату представления), то такой протокол считается уведомлением о необходимости представления исправленной документации в срок, определенный налоговым органом.

Для каждого поступившего сообщения, имеющего уведомление о дате представления, программным комплексом налоговых органов регистрируется запись в реестре отчетности плательщиков.

Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия файлы документов, подлежащие вводу в АИС "Налог", передаются в отдел ввода и обработки данных. При этой передаче формируется реестр документов.

Работники отдела ввода и обработки данных не позднее двух рабочих дней с даты регистрации в налоговом органе осуществляют ввод данных в АИС "Налог", в том числе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет по данным плательщика. Документация от крупнейших и основных плательщиков, а также по регистрации и учету подлежит вводу в течение рабочего дня, следующего за днем их получения.

По окончании ввода на основании протокола ввода данных в записях реестра документов формируется отметка, содержащая дату ввода данных и реквизиты сотрудника, осуществившего ввод данных. Оператор связи фиксирует факт доставки уведомления плательщику и направляет в налоговый орган квитанцию об этом. Уведомление вместе с квитанцией сохраняется налоговым органом.

При представлении документации на электронных носителях (дискетах) их принимают также сотрудники отдела работы с налогоплательщиками. При этом представление бумажных экземпляров документации является обязательным.

Документация проходит программный контроль на соответствие формату ее представления, после чего формируется протокол входного контроля. Документация в бумажном виде подвергается визуальному контролю на наличие обязательных реквизитов.

В случае отсутствия в представленной документации реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками в устной форме предупреждает плательщика об этом и предлагает внести необходимые изменения. При отказе плательщика внести необходимые изменения на стадии приема, а также в случае представления документации по почте плательщик в трехдневный срок письменно уведомляется о необходимости представления им документа по утвержденной форме.

Затем документы обрабатываются так же, как в случае их приема на бумажных носителях. Не позднее следующего рабочего дня с даты принятия документы, принятые в бумажном виде и на электронных носителях, формируются в пачки с сопроводительными ярлыками или реестрами и передаются в отдел ввода и обработки данных с примечанием, что данные документы имеют копию, представленную на электронном носителе.

Документы от крупнейших и основных плательщиков и документы по регистрации и учету плательщиков до окончания рабочего дня, в течение которого они были получены, формируются в отдельные пачки и передаются в отдел ввода и обработки данных в первоочередном порядке.

Документы на бумажном носителе вместе с их экземплярами на электронных носителях подвергаются визуальному контролю на предмет соответствия данных на бумажных и электронных носителях. При наличии расхождений вводу в АИС "Налог" подлежат данные отчетности с бумажного носителя.

Выездная налоговая проверка

 

Выездной налоговый контроль - важнейшая форма налогового контроля, поскольку он связан с непосредственной проверкой деятельности налогоплательщика и включает прямой контакт последнего с проверяющими. Неслучайно налоговыми органами выездной контроль оценивается как наиболее эффективный в силу того, что многие налоговые правонарушения могут быть выявлены именно при проведении выездных налоговых проверок.

За последние несколько лет количество выездных проверок сократилось более чем в три раза, при этом их эффективность выросла в несколько раз. Результативность выездных проверок ежегодно колеблется в районе 95-100%. Это в первую очередь связано с тем, что в поле зрения налоговых органов попадают те организации, у которых по результатам предварительного анализа имеются признаки налоговых нарушений. Налоговые органы практически полностью отказались от проведения тематических налоговых проверок (то есть по отдельному налогу). Финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика исследуется комплексно.

Налогоплательщик в обязательном порядке должен быть извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Если он извещен не был, решение о привлечении его к ответственности подлежит отмене. Налоговая инспекция по результатам выездной проверки привлекла организацию к ответственности за совершение налогового правонарушения. Однако материалы этой проверки она рассмотрела без участия представителя компании. Более того, налоговики даже не уведомили ее о времени рассмотрения материалов проверки.

Организация посчитала это существенным нарушением и обратилась в суд.

Арбитражные суды всех трех инстанций согласились, что, не известив налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки, инспекторы нарушили требования, установленные в статье 101 НК РФ. Ведь лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично или через своего представителя (п.2 ст.101 <garantF1://10800200.1012> НК РФ). Для этого руководитель или заместитель руководителя инспекции обязан заблаговременно известить его о том, где и когда будут рассматриваться материалы проверки.

Налоговики отправляли организации уведомления по почте и телеграммой, но они так и не были вручены. Получается, налогоплательщика не известили надлежащим образом о месте и времени рассмотрения материалов проверки. То есть его лишили возможности принять в этом участие. Указанное нарушение является существенным. Поэтому суд отменил решение налоговиков о привлечении организации к ответственности (п.14 ст.101 <garantF1://10800200.101142> НК РФ).

Выездная проверка продолжается два месяца, этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основаниями продления проверки являются:

проведение проверок крупнейших плательщиков;

получение в ходе проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у плательщика нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

непредставление плательщиком в течение 10 рабочих дней документов, необходимых для проверки;

проведение проверок организаций с обособленными подразделениями:

четыре и более подразделения - до четырех месяцев;

менее четырех подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;

десять и более подразделений - до шести месяцев;

иные обстоятельства. Здесь имеется в виду, что сроки продления проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) проверки принимает руководитель ФНС России:

при продлении срока повторной проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью налогового органа;

при продлении срока выездной (повторной выездной) проверки, проводимой МРИ ФНС России по крупнейшим плательщикам;

при продлении срока выездной (повторной выездной) проверки, проводимой ФНС России.

В остальных случаях решение о продлении срока выездной (повторной выездной) проверки принимает руководитель управления ФНС России по субъекту РФ.

Налоговый орган вправе самостоятельно проверить филиалы и представительства по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

В этом случае он не вправе проводить в их отношении две и более проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства плательщика более двух выездных проверок в течение одного календарного года. Срок проверки не может превышать один месяц.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по итогам налоговой проверки должно быть подписано именно тем должностным лицом ИФНС, которое рассматривало материалы этой проверки.

Налоговая инспекция по результатам проверки приняла решение о доначислении налогов и пеней (всего на сумму около 6 млн. руб.) и привлечении организации к ответственности, предусмотренной нормами НК РФ.

Организация подала в суд иск о признании этого решения недействительным.

При первом рассмотрении дела суды разных инстанций принимали различные решения. Суд кассационной инстанции отменил все судебные акты, принятые по этому спору, и направил его на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Суд первой инстанции при повторном рассмотрении дела отказал организации.

Суд апелляционной инстанции этот судебный акт отменил. Судьи усмотрели в действиях налоговиков процедурные нарушения. Дело в том, что материалы проверки рассматривал один заместитель начальника ИФНС, что подтверждается протоколами, а решение по ее итогам подписал другой заместитель. Налоговики пытались возражать, утверждая, что решение о привлечении организации к налоговой ответственности было принято тем же заместителем, который рассматривал материалы проверки. А фамилия другого заместителя появилась в решении из-за технической ошибки. Тем более что указание фамилии другого должностного лица никак не повлияло на суть вынесенного решения. Суд отклонил эти доводы. Судьи указали, что допущенные несоответствия являются существенным нарушением, и признали решение налоговиков недействительным (п.14 ст.101 <garantF1://10800200.10114> НК РФ).

Суд кассационной инстанции полностью поддержал выводы апелляционного суда и оставил его постановление без изменения.

Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель налогового органа вправе приостановить проверку:

для истребования документов (информации) о плательщике или информации о конкретных сделках. Такое приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы;

получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ. В случае, если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить информацию, срок приостановления может быть увеличен дополнительно на три месяца;

проведения экспертиз;

перевода на русский язык документов, представленных плательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проверки оформляются решением руководителя налогового органа, проводящего проверку. Общий срок приостановления проверки не может превышать шесть месяцев.

На этот период приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у плательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные ранее, за исключением документов, полученных в ходе выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа в помещении плательщика, связанные с проверкой.

Плательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

В последний день проверки проверяющий обязан составить справку о проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее плательщику. Если плательщик уклоняется от получения справки, она направляется заказным письмом по почте.

Объектами проверки являются: устав и учредительные документы организации, декларации, бухгалтерская отчетность, договоры, банковские и кассовые документы, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры <garantF1://12021353.1001>, учетные регистры, главная книга <garantF1://12042669.1630>, журналы-ордера, ведомости и другие документы.

Проверка документов осуществляется сплошным и (или) выборочным способом. При выборочном способе проверяется часть учетных документов, отобранная как с учетом значимости хозяйственных операций, так и посредством применения методов случайной выборки. Если в результате выборочной проверки выявляются налоговые правонарушения, то проверка по данному виду финансово-хозяйственной деятельности проводится сплошным методом за весь проверяемый период. Информация, хранящаяся в электронном виде, может проверяться как непосредственно на компьютере, для чего целесообразно привлекать специалиста в сфере информационных технологий, так и на копиях, выполненных на бумажных носителях.

В рамках выездной проверки налоговые органы в соответствии с НК <garantF1://10800200.0> РФ имеют право совершать разнообразные контрольные (процессуальные) действия.

Доступ на территорию или в помещение плательщика должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении проверки.

При воспрепятствовании доступу в помещения руководителем проверяющей группы составляется акт.

На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать акт в нем делается соответствующая запись.

В соответствии со ст.31 <garantF1://10800200.31> НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате плательщиками расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках в случаях отказа плательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов обложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета или ведения его с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В этом случае обычно проверяющие приводят сведения об источниках информации, об аналогичных организациях, дают сравнительный анализ их основных характеристик и показателей деятельности, расчетные суммы налогов, причитающихся к уплате в бюджет проверяемым плательщиком.

Доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений плательщика, документов и предметов.

Осмотр производится в присутствии понятых. В необходимых случаях при осмотре производятся фото - и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения требования.

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение этого срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет об этом проверяющих с указанием причин и сроков, в течение которых может представить документы. В течение двух дней со дня получения уведомления руководитель налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать, о чем выносится решение.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст.126 <garantF1://10800200.126> НК РФ. В этом случае должностное лицо налогового органа производит выемку необходимых документов.

В связи с проведением выездной налоговой проверки и на основании постановления инспекция произвела выемку документов у общества, о чем составила протокол. Учредитель общества, не согласившись с действиями инспекции по выемке документов у общества, обратилась в суд с заявлением.

Суд не нашел оснований для удовлетворения кассационных жалоб учредителя и общества, основываясь на следующем.

В соответствии с ч.1 ст. 198 <garantF1://12027526.19801>, ч.2 ст. 201 <garantF1://12027526.20102> АПК РФ суды первой и апелляционной инстанций правомерно указали, что для признания незаконными действий инспекции по производству выемки документов у общества необходимо установить наличие такого условия, как нарушение прав и законных интересов учредителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также несоответствие оспариваемых действий закону или иному нормативному правовому акту.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав установленные по делу обстоятельства и имеющиеся в деле доказательства, учитывая положения ст. 197 <garantF1://12027526.197>, 198 <garantF1://12027526.198> АПК РФ, устава общества, правомерно пришли к выводу, что документы общества не являются собственностью учредителя, а принадлежат самому юридическому лицу.

Сами по себе действия налогового органа по производству выемки документов у общества прав учредителя последнего не нарушают.

Также судьи указали, что неизвещение либо несвоевременное извещение учредителя директором общества о произведенной инспекцией выемке документов в рамках выездной налоговой проверки общества не имеет правового значения.

Таким образом, выводы судов о недоказанности учредителем нарушения ее прав и законных интересов действиями инспекции по выемке документов в рамках выездной налоговой проверки общества соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

С 2010 г. вступило в силу требование: в ходе проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные при проведении проверок.

При наличии у должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится их выемка.

Выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку. Постановление подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

В случаях, если для налогового контроля недостаточно копий документов и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля в ряде вышеприведенных случаев вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол допроса.

Вызов свидетеля в налоговый орган производится повесткой за подписью руководителя налогового органа, вручаемой под расписку либо заказным письмом с уведомлением о получении.

При необходимости налоговые органы имеют право проводить инвентаризацию имущества плательщика. Обычно инвентаризация проводится в случаях, когда материалы проверки дают основание предполагать наличие имущества, не отраженного в бухгалтерском учете, или же отсутствие имущества при наличии сведений в учете.

Распоряжение о проведении инвентаризации имущества, порядке и сроках ее проведения, составе комиссии принимает руководитель налогового органа по месту нахождения плательщика и принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, а также по каждому материально-ответственному лицу.

По результатам инвентаризации составляется ведомость, которая подписывается председателем комиссии.

Таким образом, выездная налоговая проверка - это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов на основе анализа документальных источников информации и фактического состояния объектов налогообложения, назначаемая по решению руководи<