Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

 

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

·         о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

·         о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

·         о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

·         о сроках погашения займов (кредитов);

·         о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

·         о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

18. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

 

Примеры учёта кредитов и займов и расходов по ним

 

Пример 1.

ОАО «Инжиниринг» взяла кредит в банке в сумме 118 000 руб. сроком на два месяца с уплатой процентов по ставке 26 % годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 октября 2009 года. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 декабря 2009 года. Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров (оборудование для перепродажи). Оплата была произведена 16 октября 2009 года, а сами товары были получены от поставщика 26 октября 2009 года.

В учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:

Д51 К66, субсчет «Банковские кредиты», - 118 000 руб. - отражено получение банковского кредита;

Д60 К51 - 118 000 руб. - произведена предварительная оплата за товары (в том числе НДС - 18 000 руб.);

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 - 18 000 руб. - выделен НДС по приобретаемым товарам;

Д60 К66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», - 925 руб. (118 000 руб. x 26 %: 365 дн. x 11 дн.) - отнесены проценты по кредитному договору за период с 16 по 26 января 2007 года на увеличение дебиторской задолженности;

Д41«Товары» К60 - 100 940 руб. - оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей сумму процентов, начисленных до даты оприходования товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н);

Д91, субсчет «Прочие расходы», К66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», - 4035 руб. (118 000 руб. x 26 %:: 365 дн. x 48 дн.) - включены в состав прочих расходов проценты по кредитному договору за период с 27 января по 15 марта 2007 года;

Д66, субсчет «Банковские кредиты», К51 - 122 960 руб. (118 000 руб. + 925 руб. + 4035 руб.) - отражен возврат кредита вместе с процентами.

Пример 2.

ОАО «Нефтепереработка» привлекло банковский кредит в размере 5 000 000 руб. на строительство производственного цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 30 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 января 2009 года. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2009 года.

В бухгалтерском учете предприятия были оформлены следующие проводки:

Д51 К67, субсчет «Банковские кредиты», - 5 000 000 руб. - отражено поступление заемных средств;

Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», К60 - 5 000 000 руб. - акцептованы счета подрядной строительной организации. Стоимость выполненных подрядных работ отнесена на увеличение стоимости производственного цеха;

Д60 К51 - 5 000 000 руб. - оплачена подрядчику стоимость выполненных строительных работ;

Д08, субсчет «Строительство объектов основных средств», К67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», - 1 310 959 руб. (5 000 000 руб. x 30 %: 365 дн. x 319 дн.) - отнесены проценты по кредиту за период с 16 января по 30 ноября 2007 года на увеличение первоначальной стоимости производственного цеха;

Д01 «Основные средства» К08, субсчет «Строительство объектов основных средств», - 6 310 959 руб. - введен в эксплуатацию законченный строительством производственный цех (принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в том числе сумму процентов по кредиту в размере 1 310 959 руб.).

В дальнейшем до момента возврата кредита начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия ежемесячно:

Д91, субсчет «Прочие доходы», К67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», - 127 397 руб. (5 000 000 руб. x 30 %:: 365 дн. x 31 дн.) - включены в состав прочих расходов проценты по кредиту за декабрь 2007 года и т.д.

Пример 3.

ОАО «Газ» 31 июля 2009 года заключило договор займа и в тот же день получило от другой компании 1 000 000 руб. Срок возврата займа - 30 сентября 2009 года. Проценты по займу в размере 20 процентов годовых уплачиваются при его возврате и начисляются со дня, следующего за днем получения денег. Несмотря на это, начислять их в учете нужно ежемесячно. Бухгалтер компании сделал такие записи:

· 31 июля

Д51 К66 субсчет «Расчеты по основному долгу» - 1 000 000 руб. - получены деньги по договору займа;

· 31 августа

Д91 субсчет «Прочие расходы» К66 субсчет «Расчеты по процентам» - 16 986,30 руб. (1 000 000 руб. * 20%: 365 дн. * 31 дн.) - начислены проценты за август;

· 30 сентября

Д66 субсчет «Расчеты по основному долгу» К51 - 1 000 000 руб. - возвращен заем;

Д91 субсчет «Прочие расходы» К66 субсчет «Расчеты по процентам» - 16 438,36 руб. (1 000 000 руб. * 20%: 365 дн. * 30 дн.) - начислены проценты за сентябрь;

Д66 субсчет «Расчеты по процентам» К51 - 33 424,66 руб. (16 986,30 16 438,36) - перечислены проценты.

Пример 4.

ООО «Газоавтоматика» 25 января 2011 г. получила заём в сумме 100 000 руб. сроком на 60 дней под 20% годовых. Согласно договору займа проценты уплачиваются при погашении основной суммы долга. По истечении срока действия договора заём был погашен. Проценты по займу включаются в состав прочих расходов равномерно, хотя условиями договора не предусмотрено их равномерное начисление и уплата.

В бухгалтерском учёте предприятия были записаны следующие проводки:

· 25.01.11

Д51 К66, субсчёт «Расчёты по займам» - 100 000 - получен заём;

· 31.01.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 329 (100 000 *6 дн. *20%:365дн.:100%) - Отражены проценты по договору займа

· 28.02.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 1 534 (100 000 *28 дн. * 20%: 365 дн.: 100%) - Отражены проценты по договору займа

· 26.03.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 1425 (100 000 *26дн. *20%:365 дн.: 100%) - Отражены проценты по договору займа

· 26.03.11

Д66, субсчёт «Расчёты по займам», К51 - 100 000 - Погашен заём

· 26.03.11

Д66, субсчёт «Процентные расходы», К51 - 3288 - Уплачены проценты по займу

Пример 5.

ОАО «Нефтегаз» получила 5 января 2011 г. заём под вексель в размере 100 000 руб. со сроком погашения задолженности в течение 90 дней. Процентная ставка - 12% годовых. Общая сумма процентов по векселю - 2 959 руб. (100 000 руб. *12% * 90 дн.: 365дн.:100%)

Выплата процентов по векселю производится при его погашении. Начисленные проценты отражаются равномерно в течение предусмотренного срока выплаты полученных денежных средств.

· 05.01.11

Д51 К66, субсчёт «Расчёты по займам» - 100 000 - Получены заёмные средства

· 05.01.11

Д66, субсчёт «Расчёты по займам», К66, субсчёт «Вексельные займы» - 100 000 - Выдан вексель в обеспечение займа

· 31.01.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 855 (100 000 * 26 дн. * 12%: 365 дн.: 100%) - Отражены проценты по векселю

· 28.02.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 921 (100 000 *28 дн. * 12%:365дн.:100%) - Отражены проценты по векселю

· 31.03.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 1019 (100 000 *31 дн. * 12%:365дн.:100%) - Отражены проценты по векселю

· 05.04.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 164 (100 000 *5 дн. * 12%:365дн.:100%) - Отражены проценты по векселю

· 05.04.11

Д66, субсчёт «Вексельные займы», К51 - 100 000 - Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа

· 05.04.11

Д66, субсчёт «Расчёты по займам», К66, субсчёт «Вексельные займы» - 100 000 - Отражено погашение займа

· 05.04.11

Д66, субсчёт «Процентные расходы», К51 - 2959 - Выплачены проценты по векселю

Пример 6.

Организация 5 января 2011 г. разместила путём открытой подписки облигации на сумму 115 000 руб. при их номинальной стоимости 100 000 руб. Срок их обращения - 90 дней.

Условиями выпуска облигаций предусмотрена ежемесячная выплата процентов по ставке 15% годовых от номинальной стоимости. Общая сумма процентов составила 3 698 руб. (100 000 * 90дн.* 15%:365 дн.:100%)

Начисленные проценты отражены равномерно в течение срока действия договора займа.

· 05.01.11

Д51 К66 - 100 000 - Получены заёмные средства

Д51 К98 - 15 000 - Отражён эмиссионный доход

· 31.01.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 1 068 (100 000 * 26 дн. *15%:365 дн.:100%) - Отражены проценты по облигациям

Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» - 4 333 (15 000: 90дн * 26 дн.) - Отражена часть эмиссионного дохода

· 28.02.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 1 151 (100 000 * 28 дн. *15%:365 дн.:100%) - Отражены проценты по облигациям

Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» - 4 667 (15 000: 90дн * 28 дн.) - Отражена часть эмиссионного дохода

· 31.03.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 1 274 (100 000 * 31 дн. *15%:365 дн.:100%) - Отражены проценты по облигациям

Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» - 5 167 (15 000: 90дн * 31 дн.) - Отражена часть эмиссионного дохода

· 05.04.11

Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» - 205 (100 000 * 5 дн. *15%:365 дн.:100%) - Отражены проценты по облигациям

Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» - 833 (15 000: 90дн * 5 дн.) - Отражена часть эмиссионного дохода

Д66 К51 - 100 000 - Погашены облигации по номинальной стоимости