Отражение операций с векселями в бухгалтерском учёте

 

Нормативная база, исходя из которой организации отражают в бухгалтерском учете операции с векселями, представлена на сегодняшний день в основном следующими документами (с последующими изменениями и дополнениями):

·   Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

·   Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

·   Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и введенным в действие с 1 января 1999 г.;

·   Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341;

·   Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, утвердившим Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с учетом последующих изменений и дополнений);

·   Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»;

·   Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

·   Указаниями Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» и Дополнениями к ним от 16.07.1996 N 62;

·   Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.

Кроме того, при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями в 2000 г. следует учитывать нормы принятых Положений по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Инвестиции организаций и предприятий в векселя других организаций рассматриваются в бухгалтерском учете как финансовые вложения. Для учета финансовых вложений используются балансовые счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Отнесение приобретенных векселей на счет 58 или 06 зависит от срока их погашения. Так, если установленные сроки погашения не превышают одного года, то они учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Ценные бумаги со сроками погашения свыше одного года учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Аналитический учет векселей на счетах 58 и 06 ведется на отдельном субсчете; также обособленно учитываются векселя с валютным номиналом и приобретенные с соблюдением действующего законодательства за иностранную валюту.

Векселя как вид ценных бумаг являются имуществом организации. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» для отражения в бухгалтерском учете и отчетности имущества необходимо произвести его оценку в денежном выражении. При этом оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Аналогичное правило оценки ценных бумаг (в том числе векселей) содержится в п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Примерный состав фактических затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, в том числе и векселей, приведен в Приказе Минфина России от 15.01.1997 N 2. Согласно указанному документу такими затратами могут быть:

·   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

·   суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг. В качестве «специализированных организаций» понимаются прежде всего организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», и имеющие соответствующие лицензии, а под «иными лицами» - брокеры, имеющие соответствующую лицензию;

·   вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги. Посредниками по операциям покупки ценных бумаг могут выступать профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», брокеры;

·   расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету. При этом к фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относится не вся сумма процентов, причитающихся к уплате заемщиком, а только та их часть, которая фактически уплачена до отражения приобретенных ценных бумаг на счетах 58, 06.

В связи с вступлением в силу с 1 января 2000 г. ПБУ 10/99 «Расходы организации» указанная часть процентов (или полностью их сумма) отражается в бухгалтерском учете как операционные расходы по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Например, у организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для приобретения векселей в другой город и т.п.

Как видно из приведенного перечня, затраты, связанные с приобретением векселей, могут возникнуть в течение определенного периода времени, возможно и в разные отчетные периоды. Поэтому в соответствии с Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 начиная с 1 июля 1997 г. организации предварительно учитывают фактические затраты по приобретению ценных бумаг, в том числе векселей, на счете 08 «Капитальные вложения», к которому открывают отдельный субсчет «Вложения в ценные бумаги». В бухгалтерском учете на сумму фактических затрат по приобретению векселей на основании заключенных договоров делается запись:

Д-т 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги», К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При оплате указанных расходов делается запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетный счет», 50 «Касса».

Далее рассмотрим вопрос, когда следует списывать затраты по приобретению ценных бумаг с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Со счета 08 «Капитальные вложения» фактические затраты на приобретение векселей списываются на счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения» на дату перехода прав на вексель, которая определяется в соответствии с действующим вексельным законодательством. Передача прав и требований по векселю происходит на дату осуществления индоссамента - передаточной надписи.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06 «Долгосрочные финансовые вложения» К-т 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

Таким образом, на счетах 58 и 06 приобретенные организацией векселя как объект финансовых вложений отражаются по учетной стоимости, складывающейся из фактических затрат по их приобретению.

Векселя могут быть получены организацией безвозмездно (например, по договору дарения). В этом случае на рыночную стоимость полученных векселей в бухгалтерском учете в 1999 г. делалась запись:

Д-т 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Безвозмездно полученные ценности».

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются с 2001 г. в составе внереализационных доходов.

У организации могут возникнуть расходы, связанные с обслуживанием векселей (например, оплата услуг депозитария, в котором могут храниться векселя). Такие расходы рассматриваются в бухгалтерском учете как операционные расходы. Их начисление отражается следующим образом:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При перечислении указанных сумм делается запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетный счет».

В некоторых случаях возможно изменение учетной стоимости ценных бумаг у организации - владельца (держателя).

При росте курсов иностранных валют делается запись:

Д-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Векселя в иностранной валюте», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Курсовые разницы».

При снижении курсов иностранных валют делается запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Курсовые разницы», К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Векселя в иностранной валюте».

С 1 января 2001 г. в связи с вступлением в силу ПБУ 9/99 «Доходы организации» для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно исходя из требований указанного ПБУ, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения признает поступления доходом от обычного вида деятельности или прочими поступлениями и соответственно использует счет 91 для отражения поступлений по операциям с векселями.

При передаче бланков векселей на хранение (в депозитарий, в банк), в залог они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием реквизитов организации, которой они переданы на хранение.

Расходы по оплате услуг за хранение ценных бумаг рассматриваются как прочие операционные расходы, и их начисление отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата указанных расходов отражается:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетный счет».

В ином порядке отражаются в бухгалтерском учете операции с векселями, если организация получает их в качестве обеспечения задолженности за товары (работы, услуги). В этом случае счета 58, 06 не используются, а бухгалтерский учет рассматриваемых операций у организации - векселедержателя строится в зависимости от определенного в договоре момента перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику).

В настоящее время, как правило, бухгалтерский учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) осуществляется по мере ее отгрузки и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи».

При получении векселей в обеспечение указанной задолженности к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывается субсчет «Векселя полученные» в сумме, соответствующей задолженности за продукцию (работы, услуги).

Сумма, превышающая указанную задолженность (доход по векселю), если ее можно рассчитать в момент получения векселя, отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет полученных векселей ведется по следующим группам:

векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

векселя полученные с просроченным сроком оплаты.

Получение денежных средств у предприятия - векселедержателя в счет оплаты векселя в срок отражается следующим образом:

Д-т 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Согласно вексельному законодательству организация может досрочно учесть вексель в банке (продать), передать другой организации за денежные средства, передать своим кредиторам в погашение своей задолженности в оценке по соглашению сторон и т.п. В этом случае задолженность, числящаяся на субсчете «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», закрывается, и в бухгалтерском учете возможны следующие записи в размере фактически полученных денежных или иных средств:

Д-т 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

При совершении операций по досрочной передаче векселя следует иметь в виду, что если сумма фактически поступивших денежных или иных средств меньше той, которую организация должна была получить по векселю при погашении его в срок (включая причитающийся по векселю доход), указанная разница в 1999 г. относилась организацией за счет собственных источников и отражалась в бухгалтерском учете:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» с 1 января 2000 г. указанную разницу, видимо, следует отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Одновременно для контроля за переданными (индоссированными) векселями делается запись:

Д-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На счете 009 индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их самим предприятием.

Таким образом, учет ценных бумаг (векселей) при наличии между организациями отношений по поставке продукции (выполнению работ, оказанию услуг) базируется на первичных отношениях между ними - поставка продукции (выполнение работ, оказание услуг), а вексель выполняет функции средства платежа.

У организации - покупателя (потребителя), выдавшего вексель (векселедателя), учет векселей строится следующим образом.

Задолженность за поставку продукции (выполненные работы, оказанные услуги) отражается проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары» и др. К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При выдаче векселя в обеспечение указанной задолженности к счетам 60, 76 открывается субсчет «Векселя выданные» в сумме, причитающейся к уплате по векселю (с учетом возможности ее рассчитать в момент выдачи векселя).

В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете 31 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет выданных векселей ведется по следующим группам:

векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

При погашении задолженности за продукцию (работы, услуги) в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 60, 76, субсчет «Векселя выданные», К-т 51 «Расчетный счет».

Для учета и контроля за движением ценных бумаг, в том числе и векселей, хранящихся в организации, они должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Книга должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинал векселя; покупную стоимость; номер, серию и др.; общее количество; дату покупки; дату продажи. При необходимости организации имеют право вводить в Книгу дополнительные реквизиты.

Порядок ведения Книги учета ценных бумаг аналогичен ведению Кассовой книги. Так, сама Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, а страницы пронумерованы.

При этом допускается внесение исправлений в Книгу. Исправления могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.