Проведение аудиторской проверки банковских кредитов в ВФ ЗАО «Верофарм»

Поскольку ВФ ЗАО «Верофарм» является крупным промышленным предприятием, внутренний аудит на предприятии не осуществляется.

Внешняя аудиторская проверка осуществляется независимыми аудиторскими компаниями, которые проводят общий аудит предприятия, в том числе и аудит банковских кредитов.

ВФ ЗАО «Верофарм» предоставляет аудиторским компаниям все необходимые документы:

1. Первичные документы:

· выписки банка, если проценты снимаются с расчетного
счета;

· платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

· мемориальные ордера банка;

· выписки банка по ссудному счету;

· кредитные договоры;

· договоры залога;

· договоры страхования невозврата кредитов;

· дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

2. Регистры синтетического учёта – оборотные ведомости в разрезе субсчетов по счетам 66 и 67.

3.  Регистры аналитического учёта – ведомости аналитического и учёта по счетам 66 и 67.

4. Бухгалтерскую отчетность:

- бухгалтерский баланс по ф. № 1 (Приложение 13),

- отчет о прибылях и убытках по ф. № 2 (Приложение 14),

- отчет о движении капитала по ф. № 3,

- отчет о движение денежных средств по ф. № 4 (Приложение 15),

- приложения к бухгалтерскому балансу по ф.№5(Приложение 16).

А также прочие документы, содержащие необходимую для проведения качественной проверки информацию.

Аудиторские компании в свою очередь предоставляют предприятию заключения, в которых содержатся результаты проведенной проверки, замечания и рекомендации аудиторов.

В результате аудиторской проверки за I полугодие 2005 года, осуществлённой на предприятии были получены следующие данные.

Проверены:

· кредитные договоры, действовавшие в I полугодии 2005 года;

· ведомости аналитического учета по счетам 66, 67;

· расчет процентов за пользование кредитными средствами в I полугодии 2005 года.

Долгосрочные кредиты

Показатель строки 510 на 01.01.05 составляет 330 886 тыс. руб., на 01.07.05 – 431 436 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.

На 01.01.05 у Филиала имелось четыре кредита, выданных Сбербанком РФ, на общую сумму 330 000 000 руб.

В течение проверяемого периода был привлечен кредит в размере 180 000 000 руб. (дог. 0204084 от 27.12.04). Кредит предоставлен на возмещение ранее понесенных затрат.

Кредит в размере 80 000 000 руб., привлеченный по договору № 0104066,на 01.07.05, был погашен.

Таким образом, на 01.07.05 общая сумма привлеченных долгосрочных кредитов составляла 430 000 000 руб.

Информация о долгосрочных кредитах, а также о суммах процентов, начисленных за пользование кредитными ресурсами, за I полугодие 2005 года представлена в таблице 3.

Таблица 3

№ договора	Сумма кредита (руб.)	Величина процентной ставки (%)	Сумма начисленных процентов (руб.)
Дог.0104052 от 24.03.04 по 21.09.05	100 000 000	11%	5 454 794,5
Дог.0104066 от 16.04.04 по 14.10.05	80 000 000	11%	1 012 602,7
Дог.0204054 от 28.07.04 по 22.07.09	50 000 000	13%	3 223 287,7
Дог.0104294 от 24.12.04 по 23.06.06	100 000 000	5%; 11,5%	5 293 150,7
Дог.0204084 от 27.12.04 по 22.12.09	180 000 000	13%	9 200 830,1
Итого			24 184 666

 

Имущество, переданное в залог в качестве обеспечения кредитных договоров, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в залоговой оценке.

Проверен расчет сумм начисленных процентов за пользование кредитными ресурсами. Расчет осуществлен правильно. Процентная ставка по кредитам не превышает предельной величины, установленной статьей 269 НК РФ.

Суммы начисленных процентов по кредитным договорам № 0204054 от 28.07.04 и № 0204084 от 27.12.04 (частично) передаются в Белгородский Филиал. Сумма процентов, переданных в Белгородский Филиал в I полугодии 2005года, составила 9 051 300 руб.

Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на уплату налога на доход физических лиц. Других корректировок не производится.

Замечания.

Филиал несет налоговые риски в связи с принятием для целей налогообложения расходов в виде процентов по кредитному договору № 0104294. данный кредит был выдан на приобретение векселя, при этом эмитентом векселя и кредитором является Сбербанк РФ. Вексель был приобретен по номиналу, равному сумме привлеченного кредита. В день приобретения вексель по номиналу был реализован по договору купли-продажи ЗАО «Аптеки 36,6». Таким образом, сделка по приобретению беспроцентного векселя по номиналу с его последующей продажей по номиналу изначально не предполагала получение прибыли от этих операций. Следовательно, проценты по кредиту, использованному на приобретение данного векселя, не являются расходами, произведенными для осуществления направленной на получение дохода деятельности.

В связи с вышесказанным к Филиалу могут быть предъявлены претензии со стороны налоговых органов в части обоснованности принятия для налогообложения сумм процентов по кредиту, привлеченному для приобретения данного векселя.

В результате Филиалу было рекомендовано не учитывать для целей налогообложения проценты по кредиту № 0104294.

Краткосрочные кредиты

Показатель строки 610 на 01.01.05 составляет 70 221 тыс. руб., на 01.07.05 – 355 657 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.

Информация о движении краткосрочных кредитных ресурсов, а также о суммах процентов, начисленных за пользование заемными средствами, представлена в таблице 4.

Таблица 4.

№ договора	Сумма кредитов на 01.01.05 (руб.)	Привлечено (руб.)	Погашено (руб.)	Сумма кредитов на 01.07.05 (руб.)	Процентная ставка (%)	Сумма процентов, (руб.)
Дог.№0104074	70 000 000		70 000 000	0	10,5	864 452
Дог.№0105004		52 999 958	18 266 753	34 733 205	11	1 979 983
Дог.№0105007		50 000 000		50 000 000	5; 11	2 089 041
Дог.№0105005		100 000 000		100 000 000	11	4 641 096
Дог.№0105018		100 000 000		100 000 000	11	4 229 726
Дог.№0105093		9 400 000		9 400 000	11	135 094
Дог.№0105094		10 600 000		10 600 000	11	58 015
Дог.№0105139		50 000 000		50 000 000	11	110 526
Итого				354 733 205		14 107 934

Имущество, переданное в залог в качестве обеспечения кредитных договоров, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения и платежей выданные» в залоговой оценке.

Проверен расчет сумм начисленных процентов за пользование кредитными ресурсами. Расчет осуществлен правильно. Процентная ставка по кредитам не превышает предельной величины, установленной статьей 269 НК РФ.

Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на уплату налога на доход физических лиц. Других корректировок не производится.

    Замечание.

1. В январе 2005года Филиалом был привлечен кредит в размере 50 000 000 руб. (дог. № 0105007от 26.01.05). Кредит выдан на приобретения векселей Сбербанка России с целью расчетов по договору б/н от 17.01.05 на срок по 22.07.05. Вексель приобретен по номиналу, равному сумме полученного кредита и является беспроцентным. Указанный вексель передан в головное подразделение Общества. Проценты, начисленные за пользование вышеуказанным кредитом, учитываются для целей налогообложения.

По мнению аудиторов, данная ситуация влечет налоговые риски (см. раздел «Долгосрочные кредиты»).

2. Выявлены случаи, когда вместо имущественного обеспечения на всю сумму обязательств Филиал перечисляет единовременную плату, размер которой указан в договоре. Например, согласно положениям дог. № 0105004 от 21.01.05 об открытии возобновляемой кредитной линии с лимитом в сумму 50 000 000 руб. Филиал обязуется предоставить имущественное обеспечение на всю сумму обязательств по кредиту. В противном случае Общество единовременно перечисляет плату в размере 265 938,36 руб.

Как видно из приведенного примера, величина единовременной платы несопоставимо меньше суммы обязательства Филиала по кредиту и не может выступать в качестве обеспечения возврата заемных средств или служить компенсацией убытков банка в случае, если кредит не будет возвращен. Порядок расчета сумм единовременной платы аудиторам раскрыт не был.

Во избежание споров с налоговыми органами о правомерности отнесения таких выплат на расходы, аудиторами было рекомендовано запросить у банка расчет платы, перечисляемой вместо предоставления залога.

Вывод.

В целом учет кредитов ведется правильно.

Рекомендации по совершенствованию учёта и аудита банковских кредитов