Аудит доходов банка, цель аудита, основные процедуры

 

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности [3] основными целями аудиторской проверки являются подтверждение достоверности финансовой отчетности и подтверждения правильности отражения банковских операций, соблюдение их отражения нормативным документам РФ и нормативным актам ЦБ РФ.

Цель аудита доходов, финансовых результатов и собственных средств банк состоит в установлении достоверности и отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, законности распределения чистой прибыли и использования фондов.

К числу основных задач финансовых результатов и собственных средств являются проверки:

текущих доходов;

доходов будущих периодов;

правильности формирования финансовых результатов, распределения и использования прибыли банка;

создание и использование фондов банка.

Информационными источниками при проведении проверки служат - учредительные документы, протоколы собраний учредителей, внутренние положения о распределении прибыли банка, о порядке образования и использования фондов банка, договоры, приходные первичные документы, подтверждающие факты получения доходов, кассовые и расчетные документы, свидетельствующие получении денежных средств.

В кредитной организации формирование и распределение прибыли основывается на «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» №205-П.

В соответствии с указаниями, которые даны в этом документе, кредитная организация в документе об учетной политике должен определять периодичность закрытия доходных и расходных счетов с отнесением в последний день периода сальдо на счета 70301 «Прибыль отчетного года» или 70401 «Убытки отчетного года», Счета 70301 и 70401 являются парными и используются в совокупности.

Периодом закрытия доходных и расходных счетов может быть месяц или квартал, период закрытия должен быть определен Учетной политикой Банка.

В результате операции закрытия на счетах 70301 или 70401 формируется конечный финансовый результат - балансовая прибыль или убыток нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с этим порядком в ходе аудиторской проверки осуществляются следующие процедуры:

. Осуществляется проверка периодичности закрытия доходных и расходных счетов.

. Проверяется наличие первичных документов-мемориальных ордеров, на основании которых отражаются финансовые операции.

. Проводится анализ структуры оборотов по счетам 70301 и 70401.

. Проверка операций по счетам 70301 и 70401, не связанных с закрытием доходных и расходных счетов, Эти операции могут носить исправительный характер, а также быть связаны с отнесением сальдо со счета 70501 в части превышения прибыли на счет 70401, а также со списанием сумм на убытки.

Такая проверка осуществляется на основании выписок по счетам 70301 и 70401, мемориальных ордеров, распоряжений кредитного комитета и других первичных документов.

Организация аудиторской проверки доходов и финансовых результатов осуществляется на общих принципах и включает в себя основные процедуры, предусмотренные Федеральными правилами (стандартами), аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 [6].

Внутренний контроль кредитной организации играет важную роль в обеспечении достоверности финансового результата деятельности банка. Качество внутреннего контроля на этом участке работы определяется следующим:

проведением мониторинга доходных операций и расходных операций, а также финансового результата;

адекватными процедурами проводимого мониторинга и объему доходных и расходных операций;

степенью и характером выявленных недостатков и ошибок в банковских операциях, которые формируют финансовый результат;

своевременное исправление обнаруженных ошибок;

взаимодействием внешнего и внутреннего аудита, а также надзорными органами;

квалификацией и опытом службы внутреннего контроля;

координированность действий службы внутреннего контроля с работой функциональных подразделений банка и аналитическими службами;

эффективность работы службы внутреннего контроля по выявлению фактов в деятельности клиентов, которые могли бы оказать отрицательное влияние на финансовый результат;

независимостью службы контроля и отсутствия давления на нее при принятии решений, связанных с формированием финансового результата;

беспрепятственным доступом к нужной информации для работников внутреннего контроля.

Эффективность работы службы внутреннего контроля в банке, а также в других кредитных организациях, а также от качества работы такой службы зависит решение аудитора о характере выборки при проверке аудита доходов, расходов и финансового результата.

Правомерность отражения операций основывается на соответствии экономического содержания операций назначению счетов, обоснованности отнесения расходов на себестоимость.

Назначение счетов определяется «Положением о правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ», включая план счетов и рекомендованную схему аналитического учета. [12, c. 115]

Так, счет 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» используется для учета процентного дохода по двум видам кредитных операций - ссудным и депозитным. На данном счете аккумулируются текущие процентные платежи, которые поступают от заемщиков за срочные и просроченные ссуды, погашенные просроченные проценты, проценты, полученные за размещенные средства на счетах до востребования и срочных депозитах в других кредитных организациях. Счет 70102 предназначен для учета процентных доходов от вложения ресурсов банка в долговые обязательства РФ, субъектов РФ, местных органов власти, банков резидентов и нерезидентов, дивиденды от вложений в акции, полученная комиссия за операции с ценными бумагами, процентные и дисконтные доходы по векселям, доходы от переоценки ценных бумаг.

На счете 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты» осуществляется учет текущих процентных платежей банка за срочные и просроченные ссуды, полученные от ЦБ РФ и кредитных организаций, а также погашения просроченных процентных платежей по этим ссудам; счета 70203 «Проценты, уплаченные физическими лицами по депозитам» - учет процентов, уплаченных по вкладам граждан РФ и физических лиц-нерезидентов. [23, c. 120]

Этапы проведения аудиторской проверки представлены в таблице 2:

 

Таблица 2. Этапы аудиторской проверки

Этапы аудиторской проверки	Основные задачи аудита
1. Предварительное планирование	Выявить значимые области аудита. Оценить соблюдение принципа непрерывности деятельности
2. Подготовка и составление общего плана и программы	Оценить эффективность системы бухучета и системы внутреннего контроля. Определить уровень существенности и аудиторский риск. Составить общий план и программу аудита
3. Выполнение общего плана и программы	Получить доказательства, достаточные для выражения мнения аудитора об отчетности
4. Обобщение результатов аудита и составление аудиторского заключения	Оценить достаточность полученных доказательств. Выразить мнение о достоверности отчетности

 

Общей целью аудита доходов от деятельности банка, проводимого в рамках обязательного аудита, является подтверждение достоверности данных отчета о финансовых результатах, а также оценка соблюдения действующих требований с целью получения доказательства того, что отчетность банка не содержит существенных искажений.

На этапе планирования аудиторской проверки правильности формирования доходов банка аудитор должен решить следующие задачи:

определяет виды доходов, которые будут являться объектом проверки;

проводит анализ организации бухгалтерского учета и средств контроля по каждому объекту проверки;

определяет характер проверки (на соответствие, или проверка по существу);

выбирает способ проверки (сплошной или выборочный);

определяет методы сбора аудиторских доказательств применительно к каждому объекту проверки.

При определении объектов проверки аудитор использует результаты анализа доходов и прибыли банка, учитывает уровень существенности, который установлен для прибыли.

На этапе планирования применяя аудиторские процедуры, аудитор выявляет нетипичные ситуации в деятельности банка и в порядке формирования его финансовой отчетности.

Так, существенные различия информации, отраженной в финансовой отчетности с данными бухгалтерского учета, могут свидетельствовать о допущении ошибок. Аудитор выявляет причины расхождений.

Проводимые аналитические должны способствовать выявлению особенностей деятельности клиента, источников формирования прибыли, основные источники получения доходов и направления расходования средств, а также факторы, которые оказали влияние на величину финансовых результатов деятельности банка.

В ходе аудиторской проверки анализ финансовых результатов рекомендуется проводить в несколько этапов:

провести анализ прибыли банка и ее источников в динамике;

произвести оценку состава и структуры доходов по состоянию на отчетную дату и в динамике;

провести факторный анализ финансовых результатов деятельности банка.

Уровень существенности, рассчитываемый на подготовительном этапе представляет собой размер допустимой ошибки. Допустимой ошибкой считают уровень допустимых искажений в совокупности, который является несущественным и которые не окажет влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В качестве потенциальных объектов проверки могут выступать доходы банка, раскрытие информации о которых предусмотрено формой отчета о прибылях и убытках:

Процентные;

Комиссионные;

Прочие операционные;

Доходы от уменьшения резервов;

Непредвиденные

Важным моментом аудиторской проверки является идентификация принятых в банк средств контроля, а также с анализом системы бухгалтерского учета по каждому объекту проверки.

Средства контроля и система бухгалтерского учета должны обеспечивать соблюдения требований общих и локальных документов, условий договоров и соглашений при начислении и получении доходов и при отражении их в бухгалтерского учете.

Основным способом проведения аудиторской проверки является выборочное исследование, сплошным способом могут быть проверены только нетипичные операции с целью оптимального использования времени.

Техническим этапом проверки является сбор аудиторских доказательств, достаточных для выражения мнения аудитора о достоверности отчетности. Аудиторские доказательства получают при проведении аудиторских процедур, выбор которых зависит от целей проверки, специфики проверяемых счетов, профессионального суждения аудитора.

Аудиторские процедуры делятся на 2 группы: тестирование средств контроля и тестирование по существу, включающие аналитические процедуры и детальные тесты оборотов и сальдо по счетам.

Для оценки риска средств контроля при проверке финансовых результатов деятельности банка, может использоваться один из трех подходов:

проведение проверки на соответствие, которое включает тестирование на соответствие на основе полученных данных для установления степени риска средств контроля;

проведение оценки степени риска средств контроля по банковским операциям, послужившим источником получения дохода (оценка степени риска по базовым операциям);

классификация риска контроля, как высокого без проверки на соответствие, с проведением расчета выборки для проверки по существу с учетом такого значения риска контроля.

Если аудитор обоснованно признает риск контроля низким, он может отказаться от проверки по существу и полностью полагаться на эффективность системы внутреннего контроля клиента.

Проверку по существу с применением аудиторских процедур проводят для того, чтобы убедиться в достоверности сальдо и оборотов по счетам учета по следующим критериям: полнота, точность, ограничение учетного периода, оценка, существование и др. Основными типами аудиторских процедур при проведении проверки по существу финансовых результатов банка являются детальные тесты сальдо и аналитические процедуры.

Способы определения риска контроля и аудиторские процедуры, которые могут применяться при проведении аудиторской проверки банка представлены в таблице 3.

 

Таблица 3. Способы определения риска контроля и аудиторские процедуры, применяемые при проверке доходов банка

Вид доходов	Способ определения риска средств контроля	Аудиторские процедуры
Процентные доходы	По базовым операциям	Аналитические процедуры
Комиссионные доходы	По базовым операциям	Аналитические процедуры
Прочие банковские доходы	Тестирование средств контроля	Детальные тесты сальдо (оборотов)
Прочие операционные доходы	Тестирование средств контроля	Детальные тесты сальдо (оборотов)
Отчисления в резервы	По базовым операциям	Аналитические процедуры
Непредвиденные доходы	Тестирование средств контроля	Детальные тесты сальдо (оборотов)
Налог на прибыль	Тестирование средств контроля	Детальные тесты сальдо (оборотов)

 

Аналитические процедуры применяются тогда когда результаты проверки на соответствие не дают достаточных оснований о высокой надежности средств контроля по объекту проверки.

Аудит доходов позволяет подтвердить величину доходов, которая отражается банком на счетах в течение отчетного финансового года. Например, сумма полученных процентов складывается под влиянием различных факторов, как размер имеющейся кредитной задолженности и процентная ставка по кредитам.

Заключительным этапом аудиторской проверки банка является обобщение результатов и составления аудиторского заключения.