Отражение в бухгалтерском учете финансовых результатов деятельности банка

Операции, которые имели отражение в течение периода, сгруппированы и отражены в таблице 7.

 

Таблица 7. Учет формирования и использования прибыли банка

1. Формирование финансового результата (прибыли или убытка) в конце отчетного периода:
1.1. Закрытие счетов по учету доходов	Д-т 701 (01-07) К-т 70301 «Прибыль отчетного года»
1.2. Закрытие счетов по учету расходов	Д-т 70301 К-т 702 (01-09)
1.3. Перенесение дебетового остатка по счету учета прибыли отчетного года на счет учета убытков отчетного года	Д-т 70401 «Убытки отчетного года» К-т 70301
2. Уплата налога на прибыль и других налогов, сборов, обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли:
2.1. Начисление налогов	Д-т 70501 «Использование прибыли отчетного года» К-т 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам»
2.2. Уплата налогов	Д-т 60301 К-т 30102
3. Использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли:
3.1. На покрытие убытков прошлых лет	Д-т 70501 К-т 70402 «Убытки предшествующих лет»
3.2. Отчисления в фонды	Д-т 70501 К-т 10701 - в части резервного фонда К-т 10702 - в части фондов специального назначения К-т 10703 - в части фондов накопления К-т 10704 - в части других фондов банка
3.3. На благотворительные цели	Д-т 70501 К-т расчетные (текущие) счета К-т 30102 К-т 20202
4. Уплата начисленных дивидендов акционерам (участникам) банка:
4.1. Начисление дивидендов	Д-т 70501 К-т 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»
4.2. Выплата дивидендов	Д-т 60320 К-т расчетные (текущие) счета К-т 30102 К-т 20202
5. Проведение заключительных оборотов по итогам года по счетам учета прибыли и ее использования:
5.1. Отнесение суммы превышения использованной прибыли над фактически полученной на соответствующие счета (обратными проводками в пределах остатков на счетах на момент проведения бухгалтерских проводок)	Д-т 60320 - в части начисленных в отчетном году за счет прибыли, но не выплаченных дивидендов Д-т 107 (01-04) - в части неизрасходованных средств фондов банка К-т 70501
5.2. Переплата в бюджет налогов за отчетный период	Д-т 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам» К-т 70501 - в части налогов, уплаченных из прибыли К-т 70301 - в части налогов, уплата которых осуществлялась путем отнесения на расходы
5.3. Отнесение остатка по счету №70501 в дебет счета №70401 в случае неустранения превышения использованной прибыли над фактически полученной	Д-т 70401 К-т 70501
5.4. Отнесение остатка счета №70501 в дебет счета №70401 в случае наличия распределенной прибыли при фактически допущенных убытках	Д-т 70401 К-т 70501
6. Перенесение финансовых результатов деятельности банка за отчетный год на соответствующие балансовые счета по учету прибыли, убытка, использования прибыли предшествующих лет (после сдачи годового бухгалтерского отчета):
6.1. Прибыли	Д-т 70301 К-т 70302 «Прибыль предшествующих лет»»
6.2. Убытка	Д-т 70402 «Убытки предшествующих лет» К-т 70401
6.3. Использованной прибыли	Д-т 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» К-т 70501
7. Корректировка финансовых результатов прошлых лет на суммы переплаты налога на прибыль:
7.1. При наличии прибыли	Д-т 60302 К-т 70502
7.2. При наличии убытка, если сумма переплаты налога на прибыль меньше отраженного в балансе убытка	Д-т 60302 К-т 70402
8. Корректировка финансовых результатов прошлых лет на суммы переплаты налога на прибыль, при наличии убытка, если сумма переплаты налога на прибыль равна или больше отраженного в балансе убытка:
8.1. Восстановление счета использованной прибыли на сумму переплаты	Д-т 70502 К-т 70402
8.2. Перенесение кредитового сальдо счета №70402 в кредит счета №70302	Д-т 70402 К-т 70302
8.3. Корректировка счета №70502 на сумму переплаты налога на прибыль	Д-т 60302 К-т 70502
9. Окончательное распределение прибыли после получения аудиторского заключения и утверждения годового отчета акционерами (участниками) банка:
9.1. Начисление дивидендов акционерам	Д-т 70502 К-т 60320
9.2. Увеличение размеров фондов банка	Д-т 70502 К-т 107 (01-04)
10. Закрытие счетов по учету прибыли и использования прибыли предшествующих лет (реформация баланса)	Д-т 70302 К-т 70502

 

Совершенствование учета результатов деятельности ОАО «ЮНИКОРБАНК» на основе аудиторской проверки

Предварительный этап аудиторской проверки доходов и финансовых результатов деятельности банка

 

. Планирование аудита

В соответствии с Правилом (стандартом) №16 «Планирование аудита» Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [6] установлены единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с данным стандартом, при планировании должно уделяться необходимое внимание для того, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

 

Таблица 8. Общий план аудита по аудиту доходов ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК»

Проверяемая организация:	ОАО КБ «ЮНИКОРБАНК»
Период аудита	с 01.03.2013 по 31.03.2013
Количество чел.-часов	304
Руководитель аудиторской группы:	Иванова О.И.
Состав аудиторской группы:	Альясова М.Н.
Планируемый аудиторский риск	9,3
Планируемый уровень существенности	6644 тыс. руб.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Анализ учредительных документов	с 01.03 по 02.03.2013	Иванова О.И.
2.	Анализ системы бухгалтерского учета	с 01.03. по 05.03.2013	Альясова М.Н.
3.	Аудит собственного капитала банка	03.03 по 04.03.2013	Иванова О.И.
4.	Проверка организации кредитной работы и эффективности кредитного менеджмента	01.03. по 05.03.2013	Альясова М.Н
5.	Анализ операций в иностранных валютах	05.03.2013	Иванова О.И
6.	Анализ операций с ценными бумагами	06.03. по 11.03.2013	Иванова О.И
7	Аудит кассовых операций	06.03-12.03.2013	Альясова М.Н.
8	Аудит доходов, расходов, формирования и использования прибыли	12.03 по 15.03.2013	Иванова О.И
9	Подготовка Отчета аудитора и аудиторского заключения	с 01.03.по 31.03.2013	Иванова О.И. Альясова, М.Н.,

 

Аудитор должен установить достоверность отчетности во всех существенных отношениях. Для чего аудитором рассчитывается уровень существенности.

Уровень существенности является значением возможной ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.

В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ [6], при проведении аудиторской проверки в КБ «ЮНИКОРБАНК», аудитором при подготовке общего плана аудита был рассчитан уровень существенности.

При составлении общего плана аудита аудитором был определен уровень существенности и аудиторский риск.

При определении уровня существенности принимались во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений. Аудитор рассматривал возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Так как в нормативных документах отсутствует четкий порядок расчета уровня существенности, аудитор при проверке опирался на внутрифирменный стандарт.

Расчет уровня существенности произведен исходя из показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности (Таблица 9).

При определении среднего значения (стр. 7 гр. 5) следует сравнивать минимальное из полученных значений в гр. 5 со средним значением и максимальным значением (в гр. 5) со средним значением по следующей формуле:

(Среднее значение - Минимальное значение (Максимальное значение): Среднее значение)*100

Наименьшее значение отличается от среднего на 86,9% ((97804-12753)/978040)*100

Наибольшее значение отличается от среднего на 157,2% ((251540-97804)/97804)*100

В случае, если какое либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше, чем на 40%, этот показатель необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений.

 

Таблица 9. Расчет уровня существенности

	Показатель	Значение показателя (данные отчетности на начало периода), тыс. руб.	Значение показателя (данные отчетности на конец периода), тыс. руб.	Критерий, принимаемый для расчета	Значение, принимаемое для расчета уровня существенности (гр. 2 + гр. 3)/2* гр. 4
	1	2	3	4	5
1	Балансовая прибыль	-278384	55176	5%	-11160
2	Чистые доходы	237662	450012	2%	13753
3	Операционные расходы	488168	378808	2%	17340
4	Валюта баланса	8803773	3773249	2%	251540
5	Собственный капитал	782278	853226	10%	163550
6	Дебиторская задолженность	2555358	2504628	3%	151800
7	Среднее значение ((стр. 1+2+3+4+5+6) из гр. 5):6	2098143	1335850	Х	97804
Рассчитанный уровень существенности					6644

 

В нашем случае Уровень существенности по расчету равен 6644 тыс. руб. (-11160+13753+17340) 3

. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

внутрихозяйственный риск;

риск средств контроля;

риск не обнаружения.

В учете у клиента риска средств контроля является риском того, что с помощью системы внутреннего контроля будут предотвращены и не будут обнаружены существенные неточности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Риск не обнаружения ошибок аудитором в учете клиента является риском того, что проведенное тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для оценки рисков применяется градация: высокий, средний, низкий.

Аудитор принят решение о применении в своей деятельности большего количества градаций, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). При проведении аудита аудитор должен предпринять все необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Общий аудиторский риск можно рассчитать по следующей формуле:

 

АР=ВХРхРСКхРНО,

 

где:

АР - аудиторский риск;

ВХР-внутрихозяйственный риск;

РСК-риск средств контроля;

РНО-риск необнаружения

Аудиторский риск является критерием качества аудитора, в основе оценки лежит его профессиональное мнение.

На стадии планирования аудита аудитор оценил, что внутрихозяйственный риск составляет 80% (сделал допущение на большой риск, т. к. предприятие проверяется впервые). Риск средств контроля 60%. Для сохранения приемлемой эффективности проверки аудиторский риск был сведен до относительно низкого уровня (например, до 5%), таким образом, акцент был перенесен на расчет значения риска не обнаружения и соответствующего количества аудиторских доказательств, которые нужно было получить.

В данном случае риск не обнаружения составит:

 

РНО= АР: (ВХР х РСК) =0,05: (0,80 х 0,60) =0,093.

 

Риск не обнаружения по расчетам аудитора составил 9,3%

Уровень риска не обнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу.