Институт менеджмента и социальных технологий

Институт менеджмента и социальных технологий

Кафедра «Финансы и кредит»

 

Курсовая работа

Курс: Налоговый учет и отчетность.

Тема: Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам.

 

 

Красноярск 2009

Оглавление

 

Введение

1.1 Налоговый учет: понятие, цели, задачи.

1.2 Определение понятия «сомнительный долг». Создание резерва по сомнительным долгам

1.3 Особенности налогового учета операций по созданию и учету резерва по сомнительным долгам

2. Анализ деятельности предприятия

2.1 Общая характеристика ООО «Апекс»

2.2 Анализ формирования налоговых обязательств предприятия

2.3 Анализ элементов учетной политики предприятия

3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятия

3.1 Обоснование создания резерва по сомнительным долгам

3.2 Разработка налоговых регистров

3.3 Оценка влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности предприятия

Заключение

Список литературы

Введение

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 7 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам принимаются для целей налогообложения в качестве расходов.

При этом возможность создания резервов по сомнительным долгам должна быть отражена в учетной политике организации для целей налогообложения.

Актуальность данной темы заключается в минимизации возникающих налоговых обязательствах при ведении финансово-хозяйственной деятельности предприятием. Создание резерва по сомнительным долгам – один из законных способов такой минимизации.

Разделы курсовой рассмотрены на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО «Апекс».

Анализ деятельности предприятия

Рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятия

Обоснование создания резерва по сомнительным долгам

 

Иногда, должностным лицам организации, необходимо выяснить о выгоде создания резерва по сомнительным долгам, так как в некоторых случаях правомерно списать сомнительные долги на затраты и уменьшить налогооблагаемую базу получиться быстрее.

Учетной политикой ООО «Апекс» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. При этом в 2008 г. дебиторская задолженность составила 102,6 млн. руб. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.2008 года в учете числилась дебиторская задолженность следующих фирм:

 

Дебитор

Срок оплаты предоставленных услуг

Сумма задолженности, мил. руб.

Срок задолженности

Сумма списываемая в резерв

Выручка за год, мил. руб.

Лимит резерва, мил. руб.

менее 45 от45до90 более90 ИП Котов Г.А 01.05.08 3,0     * 3,0     ООО «ТяжПром» 02.02.08 12,0     * 12,0

1044

104

ООО «ТехМаш» 12.03.08 24,0     * 24,0 ООО «РеПласт» 28.08.08 30,0     * 30,0 ИП Верхова Г.И 15.10.08 11,0   *   5,5 ООО «Ремстройкомплект» 16.10.08 12,6   *   6,3 ООО «РитейлСервис» 13.11.08 10,0   *   5,0 Итого   102,6       85,8    

 

На уменьшение налоговой базы в состав расходов в 2008 году относим 85,8 млн. руб.

Организация, создавая резерв сомнительных долгов, заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включается в состав операционных расходов на последний день отчетного периода. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того, за это время инфляционные процессы значительно обесценят подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с пп.7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам. Согласно данной норме включаем в состав внереализационных расходов сумму списанных долгов.

В связи с тем, что ООО "Апекс" в своей учетной политике для целей налогообложения не предусматривало создания резерва по сомнительным долгам. По истечении срока исковой давности (три года) долг дебиторов будет признан убытком. В данном случае ООО "Апекс" вправе включить его в состав внереализационных расходов в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ только в октябре 2011 г. для последнего дебитора, т.е. налогооблагаемая база ООО "Апекс" будет уменьшена на 102,6 млн. руб. только в 2011 г.

Таким образом, для организации в любом случае выгоднее создавать резерв по сомнительным долгам.

Итого за январь

37,0   03.02.2008 Договор от 01.01.08 №1 п/п № 915 от 03.02.08 3,8 - 04.02.2008 Договор от 01.01.08 №3 п/п № 716 от 04.02.08 4,9 - 05.02.2008 Договор от 01.01.08 №2 п/п № 310 от 05.02.08 10,4 - 06.02.2008 Договор от 03.01.08 №14 п/п № 444 от 06.02.08 14,1 - 11.02.2008 Договор от 05.02.08 №30 п/п № 653 от 11.02.08 23,8 - 14.02.2008 Договор от 01.02.08 №27 п/п № 900 от 14.02.08 6,0 - 25.02.2008 Договор от 02.02.08 №28 п/п № 156 от 25.02.08 1,9 - 26.02.2008 Договор от 05.02.08 №31 п/п № 340 от 26.02.08 8,1 -

Итого за февраль

73,0   03.03.2008 Договор от 01.01.08 №1 п/п № 1030 от 03.03.08 3,8 - 04.03.2008 Договор от 01.01.08 №3 п/п № 1111 от 04.03.08 4,9 - 05.03.2008 Договор от 01.01.08 №2 п/п № 914 от 05.03.08 10,4 - 06.03.2008 Договор от 03.01.08 №14 п/п № 815 от 06.03.08 16,1 - 07.03.2008 Договор от 05.02.08 №30 п/п № 1600 от 07.03.08 10,4 - 08.03.2008 Договор от 01.02.08 №27 п/п № 1900 от 08.03.08 15,2 - 09.03.2008 Договор от 02.03.08 №128 п/п № 1156 от 09.03.08 12,2 - 09.03.2008 Договор от 05.02.08 №31 п/п № 1340 от 09.03.08 11,7 - 09.03.2008 Договор от 01.03.08 №100 п/п № 1716 от 09.03.08 22,3 - 16.03.2008 Договор от 01.03.08 №101 п/п № 1310 от 16.03.08 14,9 - 16.03.2008 Договор от 03.03.08 №129 п/п № 1444 от 16.03.08 8,5 - 18.03.2008 Договор от 05.03.08 №136 п/п № 1653 от 18.03.08 9,6 - 21.03.2008 Договор от 01.03.08 №102 п/п № 1900 от 21.03.08 23,6 - 25.03.2008 Договор от 02.03.08 №127 п/п № 1156 от 25.03.08 74,5 - 29.03.2008 Договор от 05.03.08 №135 п/п № 2340 от 29.03.08 13,1 -

Итого за март

251,2  

Всего за 1 квартал

361,2  

Регистр учета расходов денежных средств

Регистр формируется для обобщения информации о расходе в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления расходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту выбытия денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или кассы.

 

Регистр учета расходов денежных средств за 1 квартал 2008 года.

Дата расхода	Основание расхода	Первичные документы и условия расхода (банк, касса, акты)	Сумма млн. руб.	Признак операции в иностранной валюте
10.01.08	Договор от 01.01.08 №4	п/п № 1 от 10.01.08	7,0
11.01.08	Договор от 01.01.08 №7	п/п № 2 от 11.01.08	5,0
13.01.08	Договор от 01.01.08 №8	п/п № 3 от 13.01.08	0,080
15.01.08	Расчетно-платежная ведомость№1	п/п № №4;5 от 15.01.08	0,064
23.01.08	Договор от 05.01.08 №23	п/п № 6 от 23.01.08	13,0
30.01.08	Расчетно-платежная ведомость№2	п/п №№7-16 от 30.01.08	0,067
Итого январь			25,211
01.02.08	Договор от 01.01.08 №4	п/п № 17 от 01.02.08	16,1
03.02.08	Договор от 01.01.08 №9	п/п № 18 от 03.02.08	10,2
05.02.08	Приказ №14 от 04.02.08	РКО №1 от 05.02.08	0,01
06.02.08	Договор от 03.01.08 №15	п/п № 19 от 06.02.08	18,0
11.02.08	Договор от 05.01.08 №26	п/п № 20 от 11.02.08	2,0
12.02.08	Договор от 01.01.08 №4	п/п № 21 от 12.02.08	1,0
13.02.08	Договор от 02.01.08 №11	п/п № 22 от 13.02.08	4,0
14.02.08	Договор от 04.01.08 №29	п/п № 23 от 14.02.08	2,0
15.02.08	Расчетно-платежная ведомость№3	п/п № №24-25 от 15.02.08	0,064
15.02.08	Договор от 05.02.08 №32	п/п № 26 от 15.02.08	3,0
23.02.08	Договор от 05.02.08 №33	п/п № 27 от 23.02.08	1,2
26.02.08	Договор от 02.02.08 №29	п/п № 28 от 26.02.08	4,5
27.02.08	Договор от 20.02.08 №42	п/п № 29 от 27.02.08	6,9
28.02.08	Договор от 22.02.08 №43	п/п № 30 от 28.02.08	1,1
28.02.08	Расчетно-платежная ведомость№4	п/п № №31-39 от 28.02.08	0,067
Итого февраль			70,141
02.03.08	Договор от 05.02.08 №32	п/п № 40 от 02.03.08	33,2
03.03.08	Договор от 05.02.08 №33	п/п № 41 от 03.03.08	21,1
03.03.08	Договор от 02.02.08 №29	п/п № 42 от 03.03.08	27,0
03.03.08	Договор от 01.01.08 №4	п/п № 43 от 03.03.08	10,0
11.03.08	Договор от 01.01.08 №7	п/п № 44 от 11.03.08	1,2
11.03.08	Договор от 01.01.08 №8	п/п № 45 от 11.03.08	2,3
12.03.08	Договор от 02.02.08 №29	п/п № 46 от 12.03.08	4,5
14.03.08	Договор от 20.02.08 №42	п/п № 47 от 14.03.08	1,3
15.03.08	Расчетно-платежная ведомость№5	п/п № №48;49 от 15.03.08	0,064
15.03.08	Договор от 05.01.08 №26	п/п № 50 от 15.03.08	11,1
17.03.08	Договор от 01.01.08 №4	п/п № 51 от 17.03.08	12,7
17.03.08	Договор от 02.01.08 №11	п/п № 52 от 17.03.08	18,5
22.03.08	Договор от 20.02.08 №42	п/п № 53 от 22.03.08	1,2
27.03.08	Договор от 22.02.08 №43	п/п № 54 от 27.03.08	14,9
30.03.08	Расчетно-платежная ведомость№5	п/п № №55;56 от 30.03.08	0,069
Итого март			159,133
Всего за 1 квартал			254,485

Заключение

Формирование резерва по сомнительным долгам требует обеспечения аналитического учета задолженностей в рамках каждого договора. Это потребует координации действий бухгалтерской и юридической службы предприятия. Но с точки зрения оптимизации налогообложения в условиях применения метода начисления экономическая выгода от создания данного вида резервов очевидна, поскольку позволяет:

- списывать суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли ранее, чем это предусмотрено ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающей общий срок исковой давности три года;

- уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, не допуская тем самым излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль;

- снижать налоговую нагрузку в части налога на прибыль в течение всего налогового периода.

Формируя резерв по сомнительным долгам, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и в результате сберегает оборотные активы.

Список литературы

1. "Налоговое право и налоговая реформа в России" Ивлиева М.Ф. //"Вестник Московского университета. - N 3. – 2007. С. 20

2. "Последний аккорд налоговой реформы" интервью с Ю.В. Васильевым, председателем комитета по бюджету и налогам Госдумы России// Главбух. - N 6. – 2008. – С.7

3. "Правительство обещает снизить налоги" интервью с С.Д. Шаталовым, первым заместителем министра финансов РФ// Главбух. - N 16. -2009. С. 9

4. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы Н.В. Герасименко, - Законодательство и экономика. - N 8. - 2005. – С. 21

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2007 г.

6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2006 г.

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2007 г.

8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Екатеринбург.: Налоги и финансовое право, 2007 г.

9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2007 г.

10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2007 г.

11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2007 г.

12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Изд. 2-е. Екб.: Налоги и финансовое право, 2007 г.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог с продаж. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Екб.: Налоги и финансовое право, 2007 г.

14. Влияние конституционных принципов налогового права на развитие законодательства о налогах и сборах Ф.К. Франк //Законодательство и экономика. - N 7. - 2004. – С. 49

15. Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2007 года // Главбух. - N 2. – 2007. – С.8

16. Интервью "ЭиЖ-юрист" с А.В. Брызгалиным, кандидатом юридических наук, Директором Центра "Налоги и финансовое право", г.Екатеринбург.// Налоги и финансовое право - №12. - 2004 – С. 26

17. Интервью с Штогриным С. И., заместителем председателя комитета по бюджету и налогам Государственной Думы РФ//Главбух. -N 4. - 2004. – С. 5-6

Институт менеджмента и социальных технологий

Кафедра «Финансы и кредит»

 

Курсовая работа

Курс: Налоговый учет и отчетность.

Тема: Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам.

 

 

Красноярск 2009

Оглавление

 

Введение

1.1 Налоговый учет: понятие, цели, задачи.

1.2 Определение понятия «сомнительный долг». Создание резерва по сомнительным долгам

1.3 Особенности налогового учета операций по созданию и учету резерва по сомнительным долгам

2. Анализ деятельности предприятия

2.1 Общая характеристика ООО «Апекс»

2.2 Анализ формирования налоговых обязательств предприятия

2.3 Анализ элементов учетной политики предприятия

3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики предприятия

3.1 Обоснование создания резерва по сомнительным долгам

3.2 Разработка налоговых регистров

3.3 Оценка влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности предприятия

Заключение

Список литературы

Введение

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно п. 7 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам принимаются для целей налогообложения в качестве расходов.

При этом возможность создания резервов по сомнительным долгам должна быть отражена в учетной политике организации для целей налогообложения.

Актуальность данной темы заключается в минимизации возникающих налоговых обязательствах при ведении финансово-хозяйственной деятельности предприятием. Создание резерва по сомнительным долгам – один из законных способов такой минимизации.

Разделы курсовой рассмотрены на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО «Апекс».