Разработка налоговых регистров

Все фундаментальные моменты, касающиеся налогового учета, заложены в статье 313 Налогового кодекса. Внимательно прочитав один важный абзац: «...если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы... налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». Интересно, что налоговые регистры для налогового учета бухгалтер вести и разрабатывать «вправе». И, следовательно, налоговые регистры предназначены для удобства и наглядности ведения налогового учета.

Одной из актуальных проблем является постановка налогового учета. Постановка налогового учета предполагает разработку налоговых регистров и постановку работы по налоговому учету.

Налоговые регистры создаются в соответствии с требованиями Налогового кодекса и содержат основные реквизиты, предусмотренные статьёй 314 указанного кодекса. Для формирования налоговых регистров предполагается использование трех источников информации:

Ø Данные бухгалтерского учета, используемые для налогового учета без преобразования.

Ø Данные бухгалтерского учета, подлежащие корректировке.

Ø Для корректировки используются дополнительные (вспомогательные) регистры.

Ø Данные первичных документов.

Ведение налогового учета предполагает использование дополнительных (вспомогательных) таблиц, которые рекомендуются работникам бухгалтерии, обрабатывающим первичную бухгалтерскую информацию на отдельных участках. К дополнительным таблицам подготавливаются инструкции по их заполнению.

Применительно к расчету величины резерва по сомнительным долгам в целях налогового учета необходимо фиксировать результаты проведенных инвентаризаций текущих долгов. При этом в акте инвентаризации, расширенным до налогового регистра, следует предусмотреть дополнительные графы с указанием сроков возникновения сомнительной задолженности и размеров возможных отчислений в резерв.

 

Наименование сомнительного долга	Сумма долга, млн. руб.	Срок возникновения сомнительного долга, дней			Размер отчислений в резерв, % от суммы долга			Сумма отчислений в резерв, млн. руб.
		более 90	от 45 до 90	менее 45	100	50	0
ИП Котов Г.А	3,0	+			+			3,0
ООО «ТяжПром»	12,0	+			+			12,0
ООО «ТехМаш»	24,0	+			+			24,0
ООО «РеПласт»	30,0	+			+			30,0
ИП Верхова Г.И	11,0		+			+		5,5
ООО «Ремстройкомплект»	12,6		+			+		6,3
ООО «РитейлСервис»	10,0		+			+		5,0
Итого								85,8

 

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за 2008 год, бухгалтер увеличит затратную часть на 85,8 млн. рублей, что уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму созданного резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ

Наверное, лучше посоветовать бухгалтерии ООО «Апекс» не разрабатывать налоговые регистры, а потратиться на приобретение последних версий автоматизированных бухгалтерских систем. Там уже созданы специальные планы счетов для бухгалтерского и налогового учета и как следствие налоговые регистры. Важным понятием в таких системах является «субконто». Субконто – это поле в регистре для аналитического учета. Благодаря субконто можно сделать обортку по контрагенту за считанные секунды и получить необходимые данные о заключенных с ним договорах и сроках исполнения им обязательств по оплате продукции. По специальным алгоритма «1С-Предприятие» выдает сразу сумму сформированного резерва по сомнительным долгам и записывает его как операцию, используя план счетов для налогового учета.

Эта программа сама в начале года предложит использовать резерв для сомнительных долгов и прописать его как выгодный элемент учетной политики для налогового учета.

Другими часто используемыми регистрами в налоговом учете ООО «Апекс» являются следующие регистры:

Регистр учета поступлений денежных средств

регистр формируется для обобщения информации о поступлении в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления доходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

 

Регистр учета поступлений денежных средств за 1 квартал 2008 года.

Дата поступления	Основание поступления	Условия поступления	Сумма млн. руб.	Признак операции в иностранной валюте
03.01.2008	Договор от 01.01.08 №1	п/п № 65 от 03.01.08	3,8	-
04.01.2008	Договор от 01.01.08 №3	п/п № 113 от 04.01.08	4,9	-
05.01.2008	Договор от 01.01.08 №5	п/п № 3 от 05.01.08	5,2	-
06.01.2008	Договор от 03.01.08 №13	п/п № 114 от 06.01.08	4,1	-
10.01.2008	Договор от 05.01.08 №22	п/п № 65 от 10.01.08	3,8	-
14.01.2008	Договор от 01.01.08 №6	п/п № 100 от 14.01.08	6,9	-
25.01.2008	Договор от 02.01.08 №10	п/п № 10 от 25.01.08	1,2	-
28.01.2008	Договор от 04.01.08 №21	п/п № 94 от 28.01.08	7,1	-

Итого за январь

37,0   03.02.2008 Договор от 01.01.08 №1 п/п № 915 от 03.02.08 3,8 - 04.02.2008 Договор от 01.01.08 №3 п/п № 716 от 04.02.08 4,9 - 05.02.2008 Договор от 01.01.08 №2 п/п № 310 от 05.02.08 10,4 - 06.02.2008 Договор от 03.01.08 №14 п/п № 444 от 06.02.08 14,1 - 11.02.2008 Договор от 05.02.08 №30 п/п № 653 от 11.02.08 23,8 - 14.02.2008 Договор от 01.02.08 №27 п/п № 900 от 14.02.08 6,0 - 25.02.2008 Договор от 02.02.08 №28 п/п № 156 от 25.02.08 1,9 - 26.02.2008 Договор от 05.02.08 №31 п/п № 340 от 26.02.08 8,1 -

Итого за февраль

73,0   03.03.2008 Договор от 01.01.08 №1 п/п № 1030 от 03.03.08 3,8 - 04.03.2008 Договор от 01.01.08 №3 п/п № 1111 от 04.03.08 4,9 - 05.03.2008 Договор от 01.01.08 №2 п/п № 914 от 05.03.08 10,4 - 06.03.2008 Договор от 03.01.08 №14 п/п № 815 от 06.03.08 16,1 - 07.03.2008 Договор от 05.02.08 №30 п/п № 1600 от 07.03.08 10,4 - 08.03.2008 Договор от 01.02.08 №27 п/п № 1900 от 08.03.08 15,2 - 09.03.2008 Договор от 02.03.08 №128 п/п № 1156 от 09.03.08 12,2 - 09.03.2008 Договор от 05.02.08 №31 п/п № 1340 от 09.03.08 11,7 - 09.03.2008 Договор от 01.03.08 №100 п/п № 1716 от 09.03.08 22,3 - 16.03.2008 Договор от 01.03.08 №101 п/п № 1310 от 16.03.08 14,9 - 16.03.2008 Договор от 03.03.08 №129 п/п № 1444 от 16.03.08 8,5 - 18.03.2008 Договор от 05.03.08 №136 п/п № 1653 от 18.03.08 9,6 - 21.03.2008 Договор от 01.03.08 №102 п/п № 1900 от 21.03.08 23,6 - 25.03.2008 Договор от 02.03.08 №127 п/п № 1156 от 25.03.08 74,5 - 29.03.2008 Договор от 05.03.08 №135 п/п № 2340 от 29.03.08 13,1 -

Итого за март

251,2  

Всего за 1 квартал

361,2  

Регистр учета расходов денежных средств

Регистр формируется для обобщения информации о расходе в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления расходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту выбытия денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или кассы.

 

Регистр учета расходов денежных средств за 1 квартал 2008 года.

Дата расхода	Основание расхода	Первичные документы и условия расхода (банк, касса, акты)	Сумма млн. руб.	Признак операции в иностранной валюте
10.01.08	Договор от 01.01.08 №4	п/п № 1 от 10.01.08	7,0
11.01.08	Договор от 01.01.08 №7	п/п № 2 от 11.01.08	5,0
13.01.08	Договор от 01.01.08 №8	п/п № 3 от 13.01.08	0,080
15.01.08	Расчетно-платежная ведомость№1	п/п № №4;5 от 15.01.08	0,064
23.01.08	Договор от 05.01.08 №23	п/п № 6 от 23.01.08	13,0
30.01.08	Расчетно-платежная ведомость№2	п/п №№7-16 от 30.01.08	0,067
Итого январь			25,211
01.02.08	Договор от 01.01.08 №4	п/п № 17 от 01.02.08	16,1
03.02.08	Договор от 01.01.08 №9	п/п № 18 от 03.02.08	10,2
05.02.08	Приказ №14 от 04.02.08	РКО №1 от 05.02.08	0,01
06.02.08	Договор от 03.01.08 №15	п/п № 19 от 06.02.08	18,0
11.02.08	Договор от 05.01.08 №26	п/п № 20 от 11.02.08	2,0
12.02.08	Договор от 01.01.08 №4	п/п № 21 от 12.02.08	1,0
13.02.08	Договор от 02.01.08 №11	п/п № 22 от 13.02.08	4,0
14.02.08	Договор от 04.01.08 №29	п/п № 23 от 14.02.08	2,0
15.02.08	Расчетно-платежная ведомость№3	п/п № №24-25 от 15.02.08	0,064
15.02.08	Договор от 05.02.08 №32	п/п № 26 от 15.02.08	3,0
23.02.08	Договор от 05.02.08 №33	п/п № 27 от 23.02.08	1,2
26.02.08	Договор от 02.02.08 №29	п/п № 28 от 26.02.08	4,5
27.02.08	Договор от 20.02.08 №42	п/п № 29 от 27.02.08	6,9
28.02.08	Договор от 22.02.08 №43	п/п № 30 от 28.02.08	1,1
28.02.08	Расчетно-платежная ведомость№4	п/п № №31-39 от 28.02.08	0,067
Итого февраль			70,141
02.03.08	Договор от 05.02.08 №32	п/п № 40 от 02.03.08	33,2
03.03.08	Договор от 05.02.08 №33	п/п № 41 от 03.03.08	21,1
03.03.08	Договор от 02.02.08 №29	п/п № 42 от 03.03.08	27,0
03.03.08	Договор от 01.01.08 №4	п/п № 43 от 03.03.08	10,0
11.03.08	Договор от 01.01.08 №7	п/п № 44 от 11.03.08	1,2
11.03.08	Договор от 01.01.08 №8	п/п № 45 от 11.03.08	2,3
12.03.08	Договор от 02.02.08 №29	п/п № 46 от 12.03.08	4,5
14.03.08	Договор от 20.02.08 №42	п/п № 47 от 14.03.08	1,3
15.03.08	Расчетно-платежная ведомость№5	п/п № №48;49 от 15.03.08	0,064
15.03.08	Договор от 05.01.08 №26	п/п № 50 от 15.03.08	11,1
17.03.08	Договор от 01.01.08 №4	п/п № 51 от 17.03.08	12,7
17.03.08	Договор от 02.01.08 №11	п/п № 52 от 17.03.08	18,5
22.03.08	Договор от 20.02.08 №42	п/п № 53 от 22.03.08	1,2
27.03.08	Договор от 22.02.08 №43	п/п № 54 от 27.03.08	14,9
30.03.08	Расчетно-платежная ведомость№5	п/п № №55;56 от 30.03.08	0,069
Итого март			159,133
Всего за 1 квартал			254,485