Налоги и налогообложение в РФ. Часть  6.

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РФ. ЧАСТЬ  6.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Экономическая сущность НДС

НДС - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Изобретен в 1954 г. Морисом Лоре (директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции); тестировался в Кот-д’Ивуаре; в 1958 г. введен во Франции; в 1972 г. введен на территории ЕЭС в связи с построением общего рынка. В большинстве стран мира применяются свои собственные системы исчисления и взимания НДС. В настоящее время на НДС приходится в среднем 13,8% налоговых поступлений бюджетов стран. Таким образом, кроме фискальной роли НДС является инструментом регулирования экономики, а также важной составной частью механизма экономической интеграции. 

В России он использовался в статистических и аналитических целях в период НЭПа (1920 гг.). До 1992 г. в России применялся налог с оборота, который мобилизовывался в бюджет более чем на 80% в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами, в 1992 он реорганизован и введен НДС. В РФ за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета принадлежит

o НДС на ТРУ,

o акцизам,

o налогу на прибыль,

o таможенным пошлинам.

 

Механизм функционирования НДС. В результате применения НДС конечный потребитель ТРУ уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретённых сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве ТРУ на различных стадиях.

Внешне для покупателя НДС напоминает налог с оборота или налог с продаж, добавляемый к стоимости продаваемых ТРУ.

НО в отличие от оборотных налогов или налогов с продаж, продавец при расчёте общей суммы своих обязательств перед бюджетом имеет право вычесть из суммы налога, полученной от покупателя, сумму налога, который он уплатил своему поставщику за облагаемые налогом ТРУ.

Поэтому этот налог является косвенным,  а его бремя ложится в итоге на конечных потребителей ТРУ, а не на продавцов ТРУ. Фактически для потребителя товар от поставщика с НДС или без него будет стоить одинаково (таков рынок), а вот продавец, применяющий НДС, в итоге, получает меньше прибыли.

В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Такая система налогообложения (по сути, являющаяся модификацией налога с продаж) создана для решения нескольких задач.

НДС – наиболее распространенный налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран, в том числе России. НДС, являясь косвенным налогом, влияет на:

Ø процессы ценообразования,

Ø структуру потребления, 

Ø регулирует спрос,

Ø является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

Во многих случаях объекты налогообложения для косвенных налогов совпадают, что способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

 

НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат на их производство. Для правильного исчисления и уплаты НДС необходимы:

• информационная база,
• современные системы учета,
• эффективные системы контроля.

Плательщики НДС

Налогоплательщики НДС – это организации и лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

· организации:

o промышленные и финансовые, государственные и муниципальные предприятия, учреждения, хозяйственные товарищества и общества   независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

o страховые общества и банки (исключая операции, на проведение которых требуется банковская или страховая лицензия) и др.;

o предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

o индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

o филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (не являющиеся юридическими лицами), имеющие расчётные счета и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) и в силу этого относящиеся к налогоплательщикам;

o международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации;

o некоммерческие организации в случае осуществления ими коммерческой деятельности, включающей операции по реализации основных средств и иного имущества;

· индивидуальные предприниматели (с 01.01.2001 г.);

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Не признаются плательщиками

o организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, иностранными маркетинговыми партнёрами Международного олимпийского комитета,

o филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнёрами Международного олимпийского комитета в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи (этот пункт применяется до 01.01.2017 г.).

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб..

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн. руб. (кроме организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары, а также в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ).

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить налоговый орган по месту учета:

o письменное заявление,

o документы, подтверждающие право на   освобождение.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам.

 

Ставки НДС в России

С 1 января 2019 года ставка НДС составляет 20%.

Согласно исследованию Института народнохозяйственного прогнозирования РАН, в 2019 году за счёт повышения ставки налога на добавленную стоимость с 18 до 20% госбюджет получит дополнительно 800 млрд рублей.

Это — прямые дополнительные доходы бюджета, но рост НДС приведёт также к увеличению налогооблагаемой базы по другим фискальным сборам.

В настоящее время действует пониженная ставка 10 % для некоторых продовольственных товаров, книг, товаров для детей и некоторых категорий медицинского оборудования;

Ставка 0 % - для экспортируемых товаров и некоторых специфичных товаров (таких как почтовые марки, пошлины и лицензии).

Экспортер должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов для получения права на нулевую ставку НДС при экспорте.  

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ)

Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров.

Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров.

Ставка 20 % — основная, применяется во всех остальных случаях.

Налоговые ставки:

· Нулевая налоговая ставка при реализации:

- товаров (за исключением нефти), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих документов;

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией данных товаров;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров помещенных под таможенный режим транзита;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ;

- работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг);

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% представляются следующие документы:

o контракт налогоплательщика на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

o выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя;

o грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов;

o копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров.

При реализации товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору-комиссии либо агентскому договору в налоговые органы представляются следующие документы:

o договор-комиссия либо агентский договор;

o контракт лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом на поставку указанного товара.

o выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя.

· 10%-я налоговая ставка при реализации:

- ряда продовольственных товаров; 

- товаров для детей согласно перечням, содержащимся в гл. 21 НК РФ.

· 20%-я налоговая ставка применяется при налогообложении во всех остальных случаях.

 

Порядок исчисления НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС), при котором объектом налогообложения признаются те операции, которые связаны с реализацией товаров, а также выполнением различных строительных работ для личного использования и ввозом товаров на территорию РФ, исчисляется по нескольким ставкам: 0%, 10% и (18%) с 01.01.2019 г. - 20%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно.

База для расчета НДС – стоимость  реализованных товаров, работ, услуг.

Общая сумма налога для налогоплательщиков иностранных организаций, не стоящих на учете в налоговых органах, исчисляется налоговыми агентами.

Общая сумма налога при ввозе товаров исчисляется как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке.

Сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых по 0-й налоговой ставке, исчисляется отдельно по каждой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского или налогового учета налоговые органы имеют право исчислять суммы налога на основе данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Дата реализации товаров определяется в зависимости от учетной политики для целей налогообложения:

o день отгрузки или день оплаты товаров  - для налогоплательщиков, утвердивших момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат;

o день оплаты товаров - для налогоплательщиков, утвердивших момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств.

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен.

При реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее чем через 5 дней.

Счет-фактура - документ, служащий  основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Они   не составляются

- налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг,

- банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на таможенную территорию РФ, как правило, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций за исключением случаев:

· реализации товаров, которые не подлежат налогообложению;

· производстве не подлежащих налогообложению товаров для собственных нужд;

· реализации товаров не на территории РФ.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на суммы НДС по приобретенным ценностям, оказанным работам и услугам.

 

v Пример. Рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, полученную предприятием и уплаченную в бюджет. Выручка от реализации продукции (без НДС) составила 300 тыс. р. НДС, уплаченный за приобретенные сырье, материалы и комплектующие – 30 тыс. р. Ставка НДС – 18 %. Решение: 1)   полученный НДС: 300 х 0,18 = 54 тыс. р. Таким образом, 2) выручка с учетом НДС составила 300 + 54 = 354 тыс. р. 3) Сумма НДС, уплаченного в бюджет: 54 – 30 = 24 тыс. р.

Порядок исчисления налога (ст.166 НК РФ)

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учёте — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

3. при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

4. день реализации складского свидетельства - при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как.

5. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога,

§ предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации,  либо

§ уплаченные налогоплательщиком

- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией,

- в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории  либо

- при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС, которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.

НДС, исчисленный при реализации = Налоговая база х Ставка НДС

НДС к уплате = НДС, исчисленный при реализации – входной НДС, принимаемый к вычету + восстановленный НДС.

 

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

 

Льготы по НДС

Льготы по НДС предоставляются при продаже следующих товаров и услуг:

o почтовые марки, конверты и открытки с марками;

o народные промыслы;

o медицинская продукция;

o драгоценные монеты;

o ремонт по гарантии в рамках гарантийного срока;

o ремонтные работы по восстановлению исторических и культурных памятников, зданий культурного значения;

o научно-исследовательская деятельность в счёт бюджета;

o драгоценные металлы;

o питание для школьных и дошкольных объектов, медицинских учреждений;

o медицинские услуги;

o перевозка в городском и пригородном транспорте;

o тушение лесных пожаров;

o обслуживание воздушного, морского транспорта;

o аренда спортивных сооружений в целях организации мероприятий спортивного характера;

o продажа домов, квартир;

o продажа прав на различные изобретения;

o лом, отходы чёрных и цветных металлов.

Льготы предоставляются определённым организациям:

§ учреждения, оказывающие образовательные услуги;

§ магазины беспошлинной торговли;

§ учреждения культурного значения;

§ базы отдыха, санатории;

§ сельскохозяйственные производители;

§ ритуальные службы;

§ архивы;банки;

§ страховые компании;

§ негосударственные пенсионные фонды;

§ аптеки;

§ адвокатские конторы.

 

v Пример расчёта НДС:

Организацией закупается 50 кофт стоимостью 200 рублей.

В цену включен налог 18%, оплачиваемый поставщиком. 

Стоимость кофт, в перерасчёте на проценты, можно выразить, как 118%.

Цена на кофты, исключая налог, составляет 169,5 рублей.

Оставшаяся сумма от стоимости (30,5 рублей) – это и есть НДС.

За 50 кофт придётся отдать НДС в размере 1525 рублей.

 

Сумма акциза

- включается производителем подакцизной продукции в ее цену и

- фактически перекладывается производителем подакцизной продукции на потребителя.

С целью ослабить его негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, производство которых не столь дорогостояще (спиртные и табачные изделия, бензин и подобная продукция).

Товары, облагаемые акцизами:

- спирт этиловый и спиртосодержащая продукция;

- алкогольная продукция;

- пиво;

- табачные изделия;

- автомобили;

- бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла;

- природный газ.

 

Плательщики акцизов, совершающие операции с нефтепродуктами, обязаны получить специальное свидетельство, которое выдается на следующие виды деятельности:

o производство нефтепродуктов;

o их оптовую и розничную реализацию на территории РФ.

 

Налоговая база

Ø определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров, и представляет собой:

• объем реализованных товаров в натуральном выражении;
• исчисленную стоимость реализованных товаров (если установлены адвалорные ставки);
• стоимость переданных товаров, исчисленную исходя из средних цен реализации или из рыночных цен (если установлены адвалорные ставки).

Ø определяется по товарам:

· реализуемым на безвозмездной основе,

· при совершении товарообменных операций,

· при передаче подакцизных товаров в случае натуральной оплаты труда.

Ø определяется как сумма таможенной стоимости данных товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины:

· при ввозе товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, на таможенную территорию Российской Федерации;

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центробанка.

Налоговая база увеличиваетсяна суммы:

o финансовой помощи;

o платежей, поступивших в счет оплаты предстоящих поставок товаров;

o на пополнение специальных фондов;

o процента по товарному кредиту, векселям.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В этом случае налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

В ином случае ведется единая база по всем операциям.

 

Уплата акциза

Акциз уплачивается в установленном порядке при непредставлении или при неполном представлении необходимых документов по вывозимым подакцизным товарам в соответствующий налоговый орган.

Сумма акциза при приобретении для производственных целей подакцизных товаров, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем, относится покупателем на затраты по производству.

Акциз по подакцизным товарам

- уплачивается исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем;

- по месту производства этих товаров,

-  по месту реализации алкогольной продукции.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по месту своей регистрации.

Льготы и преференции

Акцизные сборы не распространяются на некоторые категории товаров.

o подакцизная продукция, передаваемая филиалам компании, которые не могут быть налогоплательщиками,

o этиловый спирт, передаваемый филиалам компании для изготовления продукции, не облагающейся акцизами.

o денатурированный этиловый спирт и спиртосодержащие денатурированные товары, продаваемые по квотам,

o закачку газа в пласт в целях нормализации давления,

o закачку газа в хранилища под землёй.

Акцизы не требуется выплачивать

- при продаже продукции, облагаемой акцизами, которая помещена под режим экспорта из РФ;

- при первичной продаже конфискованных товаров, продукции, не имеющей собственника,

- при продаже природного газа для личного потребления жилищными кооперативами, физическими лицами и так далее.

 

 

 

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РФ. ЧАСТЬ  6.