Новация обязательства по возврату заимодавцу займа

В ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ПОСТАВКЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

1. НДС при новации обязательства по возврату заимодавцу займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>

2. Налог на прибыль при новации обязательства по возврату заимодавцу займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>

3. Бухучет при новации обязательства по возврату заимодавцу займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>

 

До новации: заемщик

Новация: обязательство заемщика по возврату займа заменено на обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

После новации: поставщик (подрядчик, исполнитель)

 

1. НДС при новации обязательства по возврату заимодавцу займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

В результате новации обязательства заемщика по договору займа прекращаются (п. 1 ст. 414 ГК РФ). На его обязательства по НДС этот факт никак не влияет, так как суммы налога по этой операции ему не предъявляются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

На дату подписания соглашения о новации средства, полученные ранее в качестве займа, признаются у поставщика (подрядчика, исполнителя) предоплатой (авансом). Соответственно, с этой суммы нужно начислить НДС и выставить покупателю (заказчику (бывшему заимодавцу)) счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

 

Внимание! Поставщик (подрядчик, исполнитель) вправе не составлять счет-фактуру при единовременном выполнении следующих условий (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ):

- покупатель (заказчик (бывший заимодавец)) не является налогоплательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

- имеется письменное согласие сторон сделки о том, что счет-фактура не составляется.

 

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по соглашению о новации на их стоимость начисляется НДС (пп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ), а сумма НДС, исчисленная с предоплаты (аванса), принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о порядке вычета суммы НДС, исчисленной с аванса, см. Практическое пособие по НДС.

 

2. Налог на прибыль при новации обязательства по возврату заимодавцу займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

Проведение новации не влияет на порядок налогового учета по первоначальному договору, так как средства, полученные по договору займа, в доходы не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

После новации суммы, полученные ранее в качестве займа, признаются у поставщика (подрядчика, исполнителя) предоплатой (авансом). При методе начисления данные суммы в целях налогообложения не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

После реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по соглашению о новации налогоплательщику, применяющему метод начисления, нужно отразить выручку (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

 

3. Бухучет при новации обязательства по возврату заимодавцу займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

Расчеты по полученным займам отражаются в зависимости от срока, на который предоставлены заемные средства:

- на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (если срок займа не превышает 12 месяцев);

- на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (если срок займа превышает 12 месяцев).

Полученная от контрагента предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", на котором суммы полученных предоплат (авансов) учитываются обособленно (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). При новации обязательства по договору займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 66 (или 67) и кредиту счета 62.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Получение денежных средств по договору займа
51 (50)	66 (67)	Получены денежные средства по договору займа <*>
Новация заемного обязательства в обязательство по поставке товаров (готовой продукции, работ, услуг)
66 (67)	62	Обязательство по возврату заемных средств новировано в обязательство по поставке товаров (готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг)
62-НДС (76-НДС)	68-НДС	Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) <**>
62	90-1	Отражена реализация товаров (готовой продукции, работ, услуг) контрагенту во исполнение соглашения о новации
90-2	41 (43, 20)	Списана стоимость реализованных товаров (себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг)
90-3	68-НДС	Начислен НДС
68-НДС	62-НДС (76-НДС)	Принят к вычету НДС, начисленный с суммы полученной предоплаты (аванса) <**>

 

--------------------------------

<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

 

Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.

<**> Отметим: на практике для отражения НДС, начисленного с сумм поступившей предоплаты (аванса), зачастую используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается отдельный аналитический счет, например "НДС с предоплаты (аванса) полученной". При этом в бухгалтерском учете начисление НДС производится записью по дебету счета 76, аналитический счет "НДС с предоплаты (аванса) полученной", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС". Вычет этого НДС производится обратной записью.

Однако из разъяснений Минфина России (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203) следует, что основания для применения счета 76 в случае начисления НДС с предоплаты (аванса) отсутствуют.

Вместе с тем считаем, что если организацией закреплен в учетной политике порядок начисления НДС с применением счета 76, то это не противоречит требованиям действующих нормативных правовых актов.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Новация обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке готовой продукции.