У кредитора по первоначальному обязательству

 

1. УСН и бухучет при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по возврату займа >>>

2. УСН и бухучет у кредитора при новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) в обязательство по возврату займа >>>

3. УСН и бухучет при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) >>>

4. УСН и бухучет при новации обязательства по возврату заемщиком займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) >>>

 

1. УСН и бухучет при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по возврату займа

 

До новации: поставщик (подрядчик, исполнитель)

Новация: обязательство покупателя (заказчика) по оплате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) заменено на обязательство по возврату займа

После новации: заимодавец

 

1.1. УСН при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по возврату займа

 

Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В момент заключения соглашения о новации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), так как в этот момент прекращается обязательство покупателя (заказчика) по оплате (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы, полученные в счет погашения займа, доходом не признаются (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Проценты по предоставленному займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их получения (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

 См. дополнительно:

- учитывается ли в доходах сумма НДС, выделенная "упрощенцем" в самостоятельно выставленных счетах-фактурах.

 

1.2. Бухучет при УСН при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по возврату займа

 

Дебиторская задолженность контрагента по оплате поставленных ему товаров (готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг) отражается в учете организации на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Суммы предоставленных другим организациям займов учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" (при условии, что заем не является беспроцентным). Соответственно, новация указанной задолженности в заемное обязательство отражается записью по дебету счета 58, субсчет 58-3, и кредиту счета 62 (Инструкция по применению Плана счетов). Проценты по заемному обязательству признаются в составе прочих доходов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями соглашения о новации (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Отгрузка товаров (готовой продукции), выполнение работ, оказание услуг
62	90-1	Отражена задолженность контрагента по оплате товаров (готовой продукции, работ, услуг)
90-2	41 (43, 20)	Списана стоимость реализованных товаров (себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг)
Новация обязательства по оплате товаров (готовой продукции, работ, услуг) в заемное обязательство
58-3	62	Дебиторская задолженность контрагента новирована в заемное обязательство
76	91-1	Начислены проценты по предоставленному займу

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Новация обязательства покупателя по оплате поставленного ему товара в заемное обязательство с условием уплаты процентов. Учет у первоначального поставщика, применяющего УСН.

 

2. УСН и бухучет у кредитора при новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) в обязательство по возврату займа

 

До новации: покупатель (заказчик)

Новация: обязательство поставщика (подрядчика, исполнителя) по поставке (выполнению, оказанию) предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) заменено на обязательство по возврату займа

После новации: заимодавец

 

2.1. УСН у кредитора при новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) в обязательство по возврату займа

 

В результате проведения новации порядок налогового учета по первоначальному договору не изменится: суммы перечисленной поставщику (подрядчику, исполнителю) предоплаты (аванса) в расходы не включаются (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Средства, переданные в качестве займа, в целях налогообложения также не учитываются (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Суммы, которые получены в счет погашения займа, доходом не являются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты по предоставленному займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их получения (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

2.2. Бухучет при УСН у кредитора при новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) в обязательство по возврату займа

 

Предоплата (аванс), перечисленная контрагенту, не признается организацией расходом в бухгалтерском учете, а формирует дебиторскую задолженность контрагента, которая отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Суммы предоставленных другим организациям займов учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" (при условии, что заем не является беспроцентным). Соответственно, новация указанной задолженности в заемное обязательство отражается записью по дебету счета 58, субсчет 58-3, и кредиту счета 60. Проценты по заемному обязательству признаются в составе прочих доходов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями соглашения о новации (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
60	51	Перечислена предоплата (аванс) контрагенту
58-3	60	Дебиторская задолженность контрагента новирована в заемное обязательство
76	91-1	Начислены проценты по предоставленному займу

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Новация обязательства подрядчика, получившего предоплату, в заемное обязательство. Учет у первоначального кредитора, применяющего УСН.

 

3. УСН и бухучет при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

 

До новации: поставщик (подрядчик, исполнитель)

Новация: обязательство покупателя (заказчика) по оплате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) заменено на обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

После новации: покупатель (заказчик)

 

3.1. УСН при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

 

Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В момент заключения соглашения о новации у поставщика (подрядчика, исполнителя) возникает доход, который учитывается в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), поскольку в результате новации прекращается обязательство покупателя (заказчика) по оплате (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) признается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно приобретает налогоплательщик: товары для перепродажи, сырье/материалы, основное средство, работы или услуги (пп. 1, 5, 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Приобретенные в результате новации ценности (работы, услуги) принимаются к налоговому учету по стоимости, указанной в соглашении. При этом они признаются оплаченными на дату новации.

 

 См. дополнительно:

- учитывается ли в доходах сумма НДС, выделенная "упрощенцем" в самостоятельно выставленных счетах-фактурах.

 

3.2. Бухучет при УСН при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

 

Дебиторская задолженность контрагента по оплате поставленных ему товаров (работ, услуг) отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Предоплата (авансы), перечисленная контрагентам, не является расходом организации и учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно (абз. 6, 7 п. 3 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Новация обязательства контрагента по оплате отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в обязательство по поставке этим контрагентом товаров (выполнению работ, оказанию услуг) отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг)
62	90-1	Признан доход от реализации товаров (готовой продукции, работ, услуг)
90-2	41 (43, 20)	В себестоимость продаж списана стоимость проданных товаров (себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг)
Новация обязательства контрагента по оплате товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке им товаров (выполнению работ, оказанию услуг)
60	62	Дебиторская задолженность контрагента новирована в обязательство по поставке им товаров (материалов), выполнению работ, оказанию услуг
41 (10, 20)	60	Приняты к учету товары (материалы, работы, услуги), полученные от контрагента во исполнение соглашения о новации
19	60	Отражен НДС, предъявленный контрагентом по поставленным товарам (материалам), выполненным работам, оказанным услугам <*>
41 (10, 20)	19	Сумма НДС, предъявленная контрагентом, включена в стоимость полученных товаров (материалов), выполненных работ, оказанных услуг

 

--------------------------------

<*> Организация, применяющая УСН, вправе не отражать предварительно НДС, предъявленный ей контрагентом, на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить его в стоимость приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если такой порядок учета установлен учетной политикой (п. п. 6, 7.1 ПБУ 1/2008).

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Новация обязательства покупателя по оплате товара в обязательство по поставке им другого товара. Учет у первоначального поставщика, применяющего УСН.

 

4. УСН и бухучет при новации обязательства по возврату заемщиком займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

 

До новации: заимодавец

Новация: обязательство заемщика по возврату займа заменено на обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

После новации: покупатель (заказчик)

 

4.1. УСН при новации обязательства по возврату заемщиком займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

 

В момент заключения соглашения о новации обязательства заемщика по договору займа прекращаются. Для бывшего заимодавца это не влечет каких-либо последствий, поскольку средства, переданные по договору займа и полученные в счет его погашения, в целях налогообложения не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) признается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно приобретает налогоплательщик: товары для перепродажи, сырье/материалы, основное средство, работы или услуги (пп. 1, 5, 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Приобретенные в результате новации товары (работы, услуги) принимаются к налоговому учету по стоимости, указанной в соглашении. При этом они считаются оплаченными на дату новации.

 

4.2. Бухучет при УСН при новации обязательства по возврату заемщиком займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

 

Суммы предоставленных другим организациям займов учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" (при условии, что заем не является беспроцентным). Новация обязательства по возврату займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 58, субсчет 58-3 (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
58-3	51	Отражена выдача займа
60	58-3	Обязательство заемщика по возврату займа новировано в обязательство по поставке товаров (материалов), выполнению работ, оказанию услуг
41 (10, 20)	60	Приняты к учету полученные от контрагента товары (материалы), выполненные работы, оказанные услуги
19	60	Отражен НДС, предъявленный контрагентом <*>
41 (10, 20)	19	Сумма предъявленного НДС включена в стоимость приобретенных товаров (материалов), выполненных работ, оказанных услуг

 

--------------------------------

<*> Организация, применяющая УСН, вправе не отражать предварительно сумму предъявленного ей НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить ее в стоимость приобретенных товаров (материалов, работ, услуг), если такой порядок учета установлен учетной политикой (п. п. 6, 7.1 ПБУ 1/2008).

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Новация обязательства по возврату заемщиком займа и уплате процентов в обязательство по оказанию услуг. Учет у первоначального заимодавца, применяющего УСН.