Новация обязательства по оплате реализованных товаров

(РАБОТ, УСЛУГ) В ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ПОСТАВКЕ ТОВАРОВ

(ВЫПОЛНЕНИЮ РАБОТ, ОКАЗАНИЮ УСЛУГ)

 

1. НДС при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) >>>

2. Налог на прибыль при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) >>>

3. Бухучет при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) >>>

 

До новации: поставщик (подрядчик, исполнитель)

Новация: обязательство покупателя (заказчика) по оплате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) заменено на обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

После новации: покупатель (заказчик)

 

1. НДС при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

 

При реализации товаров (работ, услуг) поставщик (подрядчик, исполнитель) должен исчислить НДС и выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167, п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Последующая новация на эти обязанности налогоплательщика никак не влияет. Поэтому пересчитывать сумму налога и вносить изменения в счет-фактуру не нужно.

 

Внимание! Поставщик (подрядчик, исполнитель) вправе не составлять счет-фактуру в случае реализации товаров (работ, услуг) лицу, не являющемуся налогоплательщиком НДС или освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Счет-фактура не составляется при наличии соответствующего письменного согласия сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

 

В момент подписания соглашения о новации стоимость отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг) приравнивается у бывшего поставщика (подрядчика, исполнителя) к перечисленной предоплате (авансу) в счет предстоящей в его пользу поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). Для применения вычета необходимы: счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя) на сумму предоплаты (аванса), документ о фактическом перечислении предоплаты (аванса), а также договор, предусматривающий такой порядок оплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ). Таким образом, даже при выставлении новым поставщиком (подрядчиком, исполнителем) счета-фактуры на сумму предоплаты (аванса) оснований для принятия НДС к вычету в данном случае нет, так как формально не выполняются иные условия п. 9 ст. 172 НК РФ: отсутствует документ, подтверждающий перечисление предоплаты (аванса), а также договор, предусматривающий такой порядок оплаты. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 2).

В то же время, по мнению ВАС РФ, в случае, когда предоплата товаров (работ, услуг) производится в безденежной форме, налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС. Это обусловлено тем, что гл. 21 НК РФ не содержит указания о том, что право на вычет НДС на основании п. 12 ст. 171 НК РФ возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг) в денежной форме (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (п. 23)).

Сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету в общеустановленном порядке: после принятия их к учету при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) и при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

 См. дополнительно:

- в какой срок можно принять к вычету "входной" НДС.

 

2. Налог на прибыль при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

 

Для поставщика (подрядчика, исполнителя), применяющего метод начисления, новация не влечет последствий в части уже признанных доходов по первоначальному договору (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Стоимость приобретенных в результате новации ценностей (работ, услуг) признается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно приобретает налогоплательщик (товары для перепродажи, сырье/материалы, основное средство, работы или услуги).

Полученные в результате новации ценности (работы, услуги) принимаются к налоговому учету по стоимости, указанной в соглашении. При этом они считаются оплаченными на момент заключения соглашения о новации.

 

3. Бухучет при новации обязательства по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

 

Дебиторская задолженность покупателя (заказчика) по оплате поставленных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Предоплата (авансы), перечисленная поставщикам (подрядчикам, исполнителям), не является расходом организации и учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно (абз. 6, 7 п. 3 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Новация обязательства контрагента по оплате отгруженных ему товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в обязательство по поставке этим контрагентом товаров (выполнению работ, оказанию услуг) отражается по дебету счета 60 и кредиту 62.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Реализация товаров (готовой продукции, работ, услуг)
62	90-1	Признан доход от реализации товаров (готовой продукции, работ, услуг)
90-3	68	Начислен НДС
90-2	41 (43, 20)	В себестоимость продаж списана стоимость проданных товаров (готовой продукции, работ, услуг)
Новация обязательства контрагента по оплате товаров (готовой продукции, работ, услуг) в обязательство по поставке им других товаров (выполнению работ, оказанию услуг)
60	62	Дебиторская задолженность контрагента новирована в обязательство по поставке им товаров (выполнению работ, оказанию услуг)
41 (10, 20)	60	Приняты к учету товары (материалы, работы, услуги), полученные от контрагента во исполнение соглашения о новации
19	60	Отражен НДС, предъявленный контрагентом по поставленным товарам (материалам), выполненным работам, оказанным услугам
68	19	Принят к вычету НДС (при наличии у организации права на вычет)

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Новация обязательства покупателя по оплате отгруженной ему продукции в обязательство по поставке сырья. Учет у первоначального поставщика.

Корреспонденция счетов: Новация обязательства покупателя по оплате реализованного ему товара в обязательство по выполнению ремонта в производственном помещении поставщика. Учет у первоначального поставщика при методе начисления.