Организация межбанковских расчетов

Для проведения расчетных операций и хранения денежных средств клиентов банку открывается корреспондентский счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Представителем ЦБ выступает РКЦ территориального управления. Коммерческие банки и филиалы для открытия корреспондентского счета предоставляют документы и заключают договор с ЦБ РФ.

Счет 30102 активный. Счет предназначен для учета свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Расчеты банков с клиентами осуществляются через корреспондентские счета, открытые в РКЦ. По дебету счета отражаются: учредительные взносы в уставной капитал, платежи от реализации ценных бумаг, кредиты и т.д. По кредиту отражаются списанные денежные средства с расчетных счетов клиента, приобретение ценных бумаг, перечисление налогов, платежей во внебюджетные фонды и т.д. В аналитическом учете ведется один лицевой счет.

В бухгалтерском учете по корреспондентскому счету банка делаются записи:

1. Из РКЦ получена выписка о зачислении суммы инкассированных наличных денег на корреспондентский счет:

Дт	Кт
30102 «Корреспондентский счет»	20209 «Денежные средства в пути»

2. С корреспондентского счета перечислены средства для покупки акций:

Дт	Кт
60101, 60102 «Акции дочерних и зависимых банков (организаций)	30102 «Корреспондентский счет»

3. С корреспондентского счета списаны средства для формирования обязательных резервов:

Дт	Кт
30202, 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ (иностранной валюте), перечисленных ЦБ РФ»	30102 «Корреспондентский счет»

Коммерческие банки могут иметь корреспондентские счета не только в РКЦ, но и в других банках. Взаимоотношения между банками регулируются договором. Банк, открывший корреспондентский счет другому банку, называется банком-корреспондентом. Банк, открывший счет в другом банке, называется банком – респондентом.

Корреспондентский счет, открываемый банком-корреспондентом банку-респонденту, называется ЛОРО (ваш счет открыт у нас). Корреспондентский счет, открываемый в банке-респонденте, называется НОСТРО (наш счет открыт у вас).

Согласно методологии ведения учета в балансах на отчетную дату обоих банков должны быть остатки по счетам ЛОРО и НОСТРО идентичны.

Учет операций по сету НОСТРО ведется банком-респондентом на балансовом активном счете 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».

По дебету отражаются операции по зачислению средств по расчетным документам клиентов, зачисление полученных кредитов, процентов, комиссий и т.д. По кредиту счета отражается оплата платежных поручений клиентов банка-респондента, погашение полученного кредита, оплата процентов, комиссий и т.д.

Учет операций по счету ЛОРО ведется банком-корреспондентом на балансовом пассивном счете 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов». По кредиту счета отражаются: зачисление средств по расчетным документам клиентов, подкрепление счет с других корреспондентских счетов, зачисление полученных кредитов. По дебету счета отражаются оплата платежных поручений клиентов банка, погашение полученного кредита.

Безналичные расчеты

Основу проведения безналичных расчетов составляет расчетно-денежная документация. Конкретное применение тех или иных документов определяется формой безналичных расчетов.

Согласно Положению ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Рос­сийской Федерации» от 03.10.02 № 2-П в расчетах между пред­приятиями и организациями используются следующие формы безналичных расчетов:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками;

расчеты по инкассо.

Положение о безналичных расчетах определяет общие требо­вания по организации безналичных расчетов и единый докумен­тооборот в коммерческих банках.

1. Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы де­нег со своего счета.

Платежное поручение действует в течение десяти дней со дня его выписки, не считая дня выписки. Документ принимается от владельца счета только при наличии средств на счете. Если в ус­ловиях договора предусмотрен «овердрафт», то платежные пору­чения принимаются в пределах установленного размера дебето­вого сальдо.

Платежи по платежным поручениям могут проходить следую­щим образом:

через расчетную сеть Банка России;

через корреспондентские счета ЛОРО или НОСТРО.

через счета межфилиальных расчетов.

В двух последних случаях для каждого платежа устанавливает­ся дата перечисления платежа (ДПП).

В первом случае ДПП не устанавливается. Все платежные поручения заносятся в реестр принятых документов, а утром следующего дня составляется сводное платежное поручение и платежные документы с описью передаются в РКЦ. Для второго случая важен момент установ­ления ДПП. Если ДПП установлена и банк является отправите­лем платежа, то при списании средств в банке оформляются сле­дующие бухгалтерские записи:

Дт	Кт
405, 406, 407, 408 расчетные счета клиентов	30220 «Средства клиентов по незавершенным расчет­ным операциям»

Одновременно на внебалансовых счетах делается запись:

Дт	Кт
90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП»	99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

Таким образом, в день списания средств (ДСС) со счета кли­ента, т. е. в день поступления платежного поручения в банк-рес­пондент, списанная сумма отражается по кредиту 30220, а само платежное поручение - по дебету 90909. При несовпадении ДПП и ДСС учет на этих счетах должен вестись до наступления ДПП. При наступлении ДПП и получении выписки со счета НОСТРО суммы, числящиеся на счете 30220, списываются на счет 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-коррес­пондентах»:

Дт	Кт
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчет­ным операциям»	30110 «Корреспондентские счета в кредитных органи­зациях-корреспондентах»

и по внебалансовым счетам:

Дт	Кт
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»	90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП»

Если ДПП установлена и банк (отправитель платежа) являет­ся банком-корреспондентом, то отражение в учете в ДСС со сче­та клиента осуществляется аналогично, как и для банка-респон­дента. Затем при наступлении ДПП и получении подтверждения от банка респондента суммы, числящейся на счете 30220, списы­ваются в, кредит счета ЛОРО банка-респондента:

Дт	Кт
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчет­ным операциям»	30109 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций-корреспондентов»

а оплаченный документ списывается со счета 90909:

Дт	Кт
сч. 90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП»	99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

По третьему случаю порядок осуществления расчетов и их отражения в учете аналогично второму случаю, только вместо счета 30110 фигурирует счет 30301 «Расчеты с филиалами, распо­ложенными в Российской Федерации.

2. Расчеты аккредитивами.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контр­агента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полно­мочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Могут открываться следующие виды аккредитива:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантирован­ные);

отзывные и безотзывные.

При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслужи­вающему его банку произвести за счет депонированных собственных средств или ссуды оплату товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказания услуг по месту, нахожде­ния получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в_: заявлении на аккредитив. Банк плательщика при получении заявления на аккредитив бронирует денежные средства на от­дельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику, своевременную оплату. Зачисление средств производится банком после предоставления поставщиком документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, согласованный сторонами сделки. Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк аккредитивное заявление с указанием номера договора, по которому открывается аккредитив, срок действия аккредитива; наименование поставщика, наименование банка; наименование документов, после предъявления которых производится платеж; порядок оп­латы реестров счетов с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта; наименование товаров, услуг; суммы аккредити­ва; вида аккредитива.

В случае покрытого аккредитива банк переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распо­ряжение банка поставщика (на отдельный счет 40901 «Аккредитивы к оплате»). Непокрытый аккредитив приходуется банком-эмитентом (банк-плательщика) на специальном внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы». В случае отсутствия на аккредитиве указания он считается отзывным, т. е. может быть аннулирован банком-эмитентом по поручению плательщика.

Для получения средств с аккредитива поставщик предъявляет в банк реестры счетов в трех экземплярах с приложением товар­но-транспортных накладных, если на самом реестре отсутствует перечень товаров. Если предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то он делает соответствующую надпись на реестрах. Банк поставщика проверяет соблюдение всех условий аккреди­тива, после чего зачисляет причитающиеся суммы на расчетный счет поставщика и высылает в банк плательщика извещение об использовании аккредитива.

Гарантированные аккредитивы используются при условии, что между банками, обслуживающими покупателя и поставщика, установлены прямые корреспондентские отношения. В этом слу­чае бронирование средств по месту нахождения поставщика не проводится. Банк покупателя извещает банк поставщика об от­крытии поставщику аккредитива, гарантированного банком покупателя. Поставщик, отгрузив в соответствии с договором и условиями аккредитива продукцию, представляет отгрузочные документы в обслуживающий его банк, который списывает де­нежную сумму со счета банка-корреспондента (банка покупате­ля) и зачисляет на расчетный счет поставщика. Одновременно банк поставщика уведомляет банк плательщика о списании средств с его корреспондентского счета. Банк покупателя по по­лучении уведомления списывает указанную сумму с расчетного счета покупателя, а при отсутствии средств - выдает кредит.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

по истечении срока аккредитива;

по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего исполь­зования;

по заявлению покупателя об отзыве аккредитива;

при досрочном использовании суммы аккредитива.

Операции по учету денежных средств с использованием ак­кредитивов можно отразить следующим образом.

Перечислена сумма аккредитива за счет средств плательщика в исполняющий банк:

Дт	Кт
405 - 408 Расчетные (текущие) счета клиентов	30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»

Одновременно фиксируется приход по внебалансовым сче­там:

Дт	Кт
90907 «Выставленные аккредитивы»	99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»

После того как банк-эмитент получил документы, подтверж­дающие использование аккредитива, отражается расход по вне­балансовым счетам:

Дт	Кт
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»	90907 «Выставленные аккредитивы»

В исполняющем банке отражаются следующие бухгалтерские операции.

Открыт аккредитив на сумму перечисленных денежных средств:

Дт	Кт
30102 «Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России»	40901 «Аккредитивы к оплате»

Поставщик предъявил документы в банк, подтверждающие отгрузку товара:

Дт	Кт
40901 «Аккредитивы к оплате»	405 - 408 Расчетные (текущие) счета клиентов

Расчеты чеками

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (физи­ческое или юридическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель — лицо (физическое или юридическое), в пользу которого выдан чек, плательщик — банк, в котором находятся де­нежные средства чекодателя.

Чековая форма расчетов осуществляется посредством выдачи лимитированных чековых книжек. Чековые книжки выдаются банком на основании заявления организации-чекодателя и пла­тежного поручения на депонирование суммы лимита книжки. При расчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банк, выдавшему расчетные чеки) Уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю). Чеки используются как физически­ми, так и юридическими лицами и служат платежным средством и могут применяться во всех случаях предусмотренных законом РФ. Бланки чеков изготавливаются по единому образцу и явля­ются бланками строгой отчетности.

Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:

средства, депонированные чекодателя на отдельном счете;

средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков.

В последнем случае банк может гарантировать чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет банка.

Для получения чеков предприятие предоставляет в банк заяв­ление за подписью уполномоченных лиц и с оттиском печати. Чек может быть предъявлен к оплате в течение 10 дней не считая дня его выдачи.

Банки РФ перед выдачей чеков своим клиентам обязаны проставить в них:

наименование головного банка и его местонахождение;

БИК;

номер лицевого счета чекодателя;

наименование чекодателя;

предельный размер суммы, на которую может быть выдан чек (сумма лимита заверяется печатью и подписями должностных лиц банка).

Вместе с чеками банк обязан выдать клиенту идентификаци­онную карточку. Карточка должна содержать на лицевой стороне:

наименование головного банка и его местонахождение;

имя физического или юридического лица;

подпись чекодателя;

паспортные данные (для физических лиц);

номер счета чекодателя.

Банки сдают чеки в РКЦ, если плательщиками являются дру­гие банки. Банки производят списание средств со счета чекодате­ля на основании поступивших из расчетно-кассового центра ре­естра чеков. Сами чеки остаются на хранение в РКЦ.

Предприятие, принимающее к оплате чек, обязано прове­рить:

не превышает ли сумма чеков лимитов проставленных на обо­ротной стороне чека в чековой книжке;

соответствие счета чекодателя в чеке и в карточке;

паспортные данные чекодателя;

сравнить подписи в чековой карточке и в чеке в момент его заполнения.

При выдаче чековой книжки клиента банк депонирует суммы денежных средств предприятий и оформляет это следующей бух­галтерской записью:

Дт	Кт
405 — 408 Расчетные (текущие) счета клиентов	40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами»

И одновременно чеки списываются с внебалансового счета 91207 «Бланки»:

Дт	Кт
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета­ми при двойной записи»	. 91207 «Бланки»

При оплате поступивших чеков банк списывает суммы де­нежных средств со счета 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» и зачисляет их на счет клиентов:

Дт	Кт
40903 «Средства для расчётов чеками, предоплаченны­ми картами»	405 - 408 Расчетные (текущие) счета клиентов

4. Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на ос­новании расчетных документов, оформленных с учетом испол­нительного документа, осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Исполнительный документ — это документ, содержащий тре­бования судебных актов и актов других органов о взыскании де­нежных средств. Перечень исполнительных документов включа­ет: исполнительные листы; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее ре­шений; постановления органов (должностных лиц), уполномо­ченных рассматривать дела об административных правонаруше­ниях; постановления судебных приставов.

В исполнительном документе обязательно должны быть ука­заны:

• наименование суда или другого органа, выдавшего исполни­тельный документ;
• дело и материалы, по которым выдан исполнительный доку­мент, и их номера;
• дата принятия судебного акта или акта другого органа, подле­жащего исполнению;
• наименования взыскателя-организации и должника-органи­зации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя-граждани­на и должника-гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника-гражданина и место его работы;
• резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;
• дата вступления в силу судебного акта или акта другого ор­гана;
• дата выдачи исполнительного документа и срок предъявле­ния его к исполнению;
• исполнительный документ, выданный на основании судебно­го акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

Согласно ГК РФ (ст. 854) бесспорное списание средств со счета клиента допускается только по решению суда или в случае, установленном законом.

В таблице 1 отражен перечень организаций, имеющих право бесспорного списания средств.

Перечень организаций имеющих право бесспорного списания средств

Орган	Что имеет право списывать	Основание
Федеральная налоговая служба	Недоимки по налогам, санкции	Закон «Об основах налоговой системы в РФ», Закон «О государственной налоговой службе РСФСР»
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Пеня, санкции	Постановление Верховного Совета РФ от 24.02.93 № 4543-1, телеграмма ЦБ РФ от 05.08.93 № 159-93
Пенсионный фонд РФ	Санкции	Постановление Верховного Совета РФ от 27.12.91 №2122-1
Фонд социального страхования	Суммы, не принятые к зачету расходов	Постановление Правительства от 12. 02. 94 № 101

Бесспорное списание пеней и штрафов таможенными орга­нами осуществляется на основании акта о взыскании платежей и (или) постановления о наложении взыскания в виде штрафа пу­тем выставления инкассового поручения. В случае отсутствия средств на рублевых счетах свыше 10 дней взыскание может быть обращено на текущие валютные счета плательщика в пределах остатка на нем денежных средств в иностранной валюте, эквива­лентной всей сумме в рублях, подлежащим списанию в бесспор­ном порядке, либо недостающей ее части с применением курса рубля в иностранной валюте, определяемого ЦБ РФ на дату нап­равления таможенным органом РФ.

Оплата инкассовых поручений отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт	Кт
405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов»	30102

Выводы

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые посред­ством перечисления по счетам кредитных организаций (со счета плательщика на счет получателя) и путем зачета взаимных требований.

Для проведения расчетных операций и хранения денежных средств клиентов банку открывается корреспондентский счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Представителем ЦБ выступает РКЦ территориального управления. Коммерческие банки и филиалы для открытия корреспондентского счета предоставляют документы и заключают договор с ЦБ РФ.

Основу проведения безналичных расчетов составляет расчетно-денежная документация. Конкретное применение тех или иных документов определяется формой безналичных расчетов.

Вопросы для самоконтроля:

1. В чем заключается сущность безналичных расчетов?
2. Какие виды счетов открываются для клиентов?
3. Какие документы необходимы для открытия расчетного счета в банке?
4. Какова очередность списания денежных средств с расчетного счета?
5. Какие счета используются для учета расчетов с клиентами?
6. Как осуществляется порядок отражения операций на счете 30102?
7. Какие счета открываются при межбанковских расчетах?
8. Какие существуют формы безналичных расчетов в РФ?
9. Каков порядок расчетов платежными поручениями?
10. В чем заключается сущность аккредитивной формы расчетов?
11. Каков порядок чековой формы расчетов, сущность и учет в банке?
12. В чем состоят особенности и значение для государства расче­тов по инкассо?

Рекомендуемые источники:

3, 7, 8, 10, 18, 25, 30, 34, 36, 37, 38

Лекция 5. Учет ссудных операций

1. Особенности кредитных операций
2. Документальное оформление и учет кредитных операций
3. Учет потребительских кредитов
4. Учет начисленных и полученных процентов
5. Учет просроченных ссуд
6. Учет межбанковских кредитов
7. Образование и расходование резерва на возможные потери по ссудам

1. Особенности кредитных операций

Кредитные операции – это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.

Операции по кредитованию определены в Положении о порядке предоставления банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг, утвержденном ЦБ РФ № 236-П от 14.08.03г.

Коммерческие банки в соответствии со своей спецификой разрабатывают общие принципы кредитной политики, которая представляет собой основные положения банка по выполнению им функций кредитования, которые определяют виды кредитов, сферу их предоставления и процедуру организации кредитного процесса.

Особенности системы кредитования сводятся к следующему:

- клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами;

- клиенту предоставлено право открывать ссудные счета в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;

- кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребителей;

- объем выдаваемых кредитов зависит от объема привлеченных средств.

К особенностям кредитования относятся также нормативы, установленные ЦБ России:

- максимально допустимый размер привлеченных денежных средств;

- размер минимального резерва;

- сроки предоставления и погашения кредита.

В основе кредитования лежит договор, в котором предусмотрены определенные права и обязательства каждой из сторон.

Основными разновидностями кредитных операций являются:

1. Авальный кредит – банк берет на себя ответственность своего клиента. Ответственность принимает форму гарантии или поручительства.

2. Коммерческий кредит – это кредитование одним предприятием другого, при этом каждый из них не является кредитным учреждением.

3. Ломбардный кредит – краткосрочная фиксированная по размерам ссуда, которая обеспечивается легкореализуемым движимым имуществом или правами.

4. Контокоррентный кредит – кредит банка, который может использоваться клиентом в различном объеме, не превышающем в договоре максимальную сумму.

5. Потребительский кредит – кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.

6. Лизинговый кредит – предоставление имущества в долгосрочную аренду.

Предоставление банком денежных средств клиентам осуществляется следующими способами:

1. Разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику, т. е. физическому лицу.

2. Открытием кредитной линии, т. е. заключение соглашения, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока де­нежных средств, сумма которых не превышает максимального размера («лимита выдачи»), рассмотренного на кредитном коми­тете.

3. Кредитование банком банковского счета клиента (если нет средств на счете) и оплата расчетных документов с банковского счета клиента, если условиями «овердрафтного» договора бан­ковскому счету предусмотрено проведение указанной опера­ции.

ОВЕРДРАФТ — (англ, overdraft — перерасход) — форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется списанием средств по счету клиента банка (сверх остатка на счете), в результате чего образуется дебетовое сальдо. О. используется, когда величина платежа превышает остаток средств на счете клиента. Обычно между банком и клиентом заключается соглашение по максимальной сумме, других условиях предоставления кредита, порядке погашения. В погашение задолженности направляются все суммы, зачисляемые на текущий счет клиента, поэтому объем кредита изменяется по мере поступления средств. Проценты взимаются по существующим или согласованным ставкам. Право пользоваться О. предоставляется наиболее надежным клиентам. О. отличается от обычных ссуд тем, что в погашение задолженности направляются все суммы, поступающие на текущий счет клиента.

1. Документальное оформление и учет кредитных операций

Оформление ссуд в банке производится кредитным отделом. Для рассмотрения вопроса о получении кредита юридические лица предоставляют в кредитный отдел следующие документы:

1. Заявку на получение кредита установленной формы.
2. Юридические документы.

Устав.

Учредительный договор.

Свидетельство о регистрации.

Карточку образцов подписей и печати.

Справку о паспортных данных, местожительстве главного бухгалтера и руководителя предприятия.

1. Бухгалтерскую отчетность.
2. Документы, характеризующие финансовое состояние клиента.
3. Информацию об объект кредитования.

Далее осуществляется анализ финансового состояния потенциального заемщика на основании данных бухгалтерской отчетности. Для заемщика - юридического лица / кредитной организации: годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме; для заемщика – физического лица: справка с места работы и справка о доходах.

Проанализировав документы, кредитный отдел дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиента. К распоряжению прилагается кредитный договор и договор обеспечения кредита; всё это передается в бухгалтерию.

Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического учета. Синтетический учет ведется на активных ссудных счетах первого порядка с 441 по 457 (в зависимости от правовой структуры заемщика). По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, а по кредиту ее погашение. По счетам второго порядка учет строится в зависимости от срока предоставления кредита:

- на 1 день,

- на срок от 2 до 7 дней,

- на срок от 8 до 30 дней,

- на срок от 31 до 90 дней,

- на срок от 91 до 180 дней,

- на срок от 181 дня до одного года,

- на срок от 1 года до 3 лет,

- до востребования.

Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.

В бухгалтерском учете операции по выдаче ссуды отражаются:

Выдача кредита заемщику, имеющего расчетный счет:

Дт	Кт
45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от … до … дней»	40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Постановка на учет обеспечения по кредиту:

Дт	Кт
91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»	99999

При погашении кредита записи производятся в обратном порядке.

В случае, когда заемщик не может своевременно погасить предоставленную ему ссуду, возможна отсрочка возврата кредита, т.е. оформляется пролонгация ссуды с оформлением соответствующих документов.

В аналитическом учету к счетам краткосрочных ссуд, в том числе и просроченных, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.

1. Учет потребительских кредитов

Потребительский кредит – кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров. По срокам потребительские кредиты бывают: краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

Особенность среднесрочного потребительского кредита в том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемого имущества. Срок выдачи среднесрочного кредита – от одного года до трех лет. Погашение ссуды производится по истечении месяца с момента получения, равными долями. Для получения такого кредита заемщик предоставляет заявку. В заявке указываются: вид кредита, сумма кредита, срок и обеспечение.

Для учета среднесрочных потребительских ссуд используется счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» в зависимости от срока. Счет активный. По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности в корреспонденции со счетом кассы.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Предоставление потребительского кредита в бухгалтерском учете отражается:

- при выдаче наличными средствами:

Дт	Кт
455 (02-09) «Кредиты, предоставленные физическим лицам»	20202 «Касса кредитной организации»

При погашении кредита физическим лицом в установленный срок делается обратная бухгалтерская запись.

Долгосрочный кредит предоставляется на индивидуальное строительство и приобретение дома в зависимости от стоимости объекта при наличии источника погашения. Срок выдачи – от трех до десяти лет. Особенностью такого кредита является то, что он погашается ежемесячно равными долями, начиная со второго года после выдачи кредита.