Учет обязательных резервов банка

В соответствии с ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» Банк России во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рос­сийского рубля. Одним из основных инструментов осуществления де­нежно-кредитной политики Банка России выступают обязательные резервы. Резервные требования представляют собой механизм регулирования общей ликвидности бан­ковской системы. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей банка и под­держания на определенном уровне денежной массы в об­ращении.

Нормативы обязательных резервов банка установлены в зависимости от сроков и видов привлеченных денежных средств юридических и физических лиц и составляют:

- по обязательствам перед физическими лицами в валю­те РФ - в размере 3,5%.

- по иным обязательствам банка в валюте РФ и обязательствам в иностранной валюте — в раз­мере 3,5%.

Размер обязательных резервов в процентном отношении к обязательствам банка устанавливается Советом директоров Банка России и не может превышать 20%.

Учет движения обязательных резервов банка, депониро­ванных в Банке России, ведется на активных балансовых сче­тах 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк России» и 30204 «Обязательные резервы кредитных орга­низаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России».

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерно­го общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную ак­цию. Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

При выплате дивидендов в первую очередь выплачивают­ся дивиденды по привилегированным акциям, затем диви­денды по простым акциям.

Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам». По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов. По дебету счета отражаются суммы выплаченных диви­дендов.

Начисление дивидендов от участия в обществе отражает­ся записью:

Дт	Кт
70502 «Использование прибыли предшествующих лет»	Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»

В случае недостаточности прибыли, поступающей в рас­поряжение банка, начисление процентов по привилегиро­ванным акциям за счет специального фонда отражается за­писью:

Дт	Кт
10702 «Фонды специального назначения»	60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

Выплачены начисленные дивиденды акционерам банка:

Дт	Кт
60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»	счета по учету денежных средств

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждо­му акционеру, участнику.

Выводы

Понятие «собственные средства банка» включает все пас­сивы, образованные в процессе внутренней деятельности банка.

Под собственным капиталом банка следует понимать спе­циально создаваемые фонды и резервы, предназначенные для обеспечения его экономической стабильности, поглоще­ния возможных убытков и находящиеся в использовании банка в течение всего периода его функционирования.

Добавочный капитал кредитной организации — это эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене выше номинальной и (или) стоимость имущества банка, возни­кающая при переоценке.

В практике банка существуют два важных внутренних доку­мента: Положение о формировании фондов, утвержденное об­щим собранием банка и Положение об использовании фондов банка, утвержденное либо общим собранием, либо советом ди­ректоров.

В соответствии с ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» Банк России во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рос­сийского рубля.

Вопросы для самоконтроля:

1. Из чего состоят собственные средства банка?
2. На каких счетах ведется учет уставного капитала вновь созда­ваемого акционерного банка?
3. В чем особенность учета акций первого выпуска кредитной ор­ганизации и дополнительного?
4. Что относится к добавочному капиталу банка?
5. Для чего формируется резервный фонд в банке? Каков поря­док его учета?
6. Каков порядок отражения в учете операций по формированию и использованию фондов банка?
7. Каков порядок отражения в учете операций по формированию обязательных резервов банка?

Рекомендуемые источники:

3, 7, 8, 10, 11, 19, 18, 25, 30, 34, 36, 37, 38

Лекция 7. Учет основных средств, нематериальных активов и материалов

1. Учет основных средств

2. Учет нематериальных активов

3. Учет материалов

Учет основных средств

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и дру­гими специальными техническими нормами и требованиями. Порядок учета основных средств в банке регламентируется при­ложением 10 к Правилу «Порядок учета основных средств, нема­териальных активов, материальных запасов».

К основным средствам банка относятся: здания, сооруже­ния, оборудование, приборы, вычислительная техника, транс­портные средства, хозяйственный инвентарь, земельные участки в собственности банка, оружие - независимо от стоимости, объекты сигнализации, телефонизации и прочие пред­меты.

Основные средства (кроме земельных участков) учитыва­ются на счете 60401 "Основные средства (кроме земли)".

На балансе основные средства учитываются по их сто­имости, т. е. в сумме затрат по приобретению, сооружению или постройке, включая расходы по доставке и установке, а также переоценки.

Поступившие основные средства в качестве вклада в ус­тавный капитал приходуются:

Дт	Кт
60401 "Основные средства (кроме земли)", по лице­вым счетам предметов	60322 "Расчеты с прочими дебиторами", по лицевым счетам акционеров (учредителей)

Поступившие основные средства безвозмездно приходу­ются:

Дт	Кт
60401	70107 "Другие доходы банка"

Приобретение основных средств у поставщиков отражается следующими записями:

- произведена оплата указанных ценностей:

Дт	Кт
60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по­купателями" по лицевым счетам поставщиков	30102

- получены ценности от поставщиков:

Дт	Кт
60701 "Вложения в сооружение (строительство), со­здание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по лицевым счетам соответствую­щих объектов	60312

- на основании акта вводятся в эксплуатацию основные средства:

Дт	Кт
60401	60701

Отражается источник финансирования капитальных вложений:

Дт	Кт
70501 "Использование прибыли отчетного года"	10703 "Фонды накопления".

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законода­тельству норм амортизационных отчислений на полное вос­становление. Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из способов начисления амортизацион­ных отчислений: линейным методом и нелинейным методом.

Для учета амортизационных отчислений в Плане счетов предусмотрен пассивный счет 606 "Амортизация основных средств".

По кредиту счета проводятся:

суммы амортизации, начисленной в соответствии с уста­новленными нормами начисления на полное восстановление, в корреспонденции со счетом учета расходов;

суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки в корреспон­денции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

По дебету счета проводятся:

суммы фактически начисленной амортизации при выбы­тии или реализации основных средств в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества;

суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объек­тов основных средств в результате их переоценки в коррес­понденции со счетом учета прироста стоимости имущества

при переоценке.

Аналитический учет по счетам учета амортизации основ­ных средств ведется по отдельным инвентарным объектам.

Начисление амортизации на полное восстановление ос­новных средств отражается проводкой:

Дт	Кт
70209 "Другие расходы банка"	606 "Амортизации основных средств", по лицевым сче­там каждого объекта (предмета).

Продажа излишних и ненужных банку мате­риальных ценностей производится по договорной цене, но не ниже балансовой стоимости, с взиманием с получателя налога на добавленную стоимость.

Учет выбытия (реализации) основных средств ведется на специальном счете 612 "Реализация (выбытие) имущества". На этом счете отражаются результаты (прибыль, убыток) выбытия (реализации) основных средств.

Аналитический учет на счете ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет выбывающих (реализуемых) основных средств.

Поступили денежные средства за реализуемые основ­ные средства:

Дт	Кт
корреспондентского счета банка, расчетного, текущего счета покупателя	61201 "Реализация (выбытие) имущества", по соответ­ствующему лицевому счету

Списаны реализованные, выбывающие основные сред­ства по балансовой стоимости:

Дт	Кт
61202	60401 "Основные средства (кроме земли)", по соответ­ствующим лицевым счетам;
Дт	Кт
Дт 60601 "Амортизация основных средств", по соответ­ствующим лицевым счетам	61201

Списаны затраты, связанные с реализацией имущества:

Дт	Кт
61202	60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по­купателями

Образовавшееся по окончании реализации основных средств сальдо — кредитовое по счету 61201 либо дебетовое по счету 61202 — в этот же день перечисляется:

- дебетовое — на счет учета расходов;

- кредитовое — на счет учета доходов по соответствую­щим лицевым счетам. При этом в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Дт	Кт
61201	70101 "Другие доходы"
70209 "Другие расходы"	61202

Аналитический учет основных средств, их амортизация и переоценка отражаются на счетах, открываемых по каж­дому объекту или предмету. Каждому объекту присваивает­ся инвентарный номер. Учет осуществляется в инвентарных карточках или книгах, которые группируются в картотеке по группам и нормам амортизационных отчислений.

Учет нематериальных активов

Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллек­туальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение дли­тельного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Нематериальные активы учитываются на счете 609 "Не­материальные активы" по первоначальной стоимости.

Операции по приобретению нематериальных активов за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Произведена предоплата за нематериальные активы:

Дт	Кт
60312	Корреспондентского счета или счета кассы

Получены нематериальные активы:

Дт	Кт
60701	60312

Доведение нематериальных активов до готовности:

Дт	Кт
60701	счетов, с которых проводились затраты (расходы).

Передача нематериальных активов в пользование (экс­плуатацию):

Дт	Кт
60901 "Нематериальные активы", по лицевым счетам объектов	60701

Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете 60903 "Амортизация нематериальных акти­вов". Начисление амортизации отражается проводкой:

Дт	Кт
70209 "Другие расходы", по соответствующему лице­вому счету	60903 "Амортизация нематериальных активов", по лицевым счетам предметов.

Аналитический учет по счету учета амортизации немате­риальных активов ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет.

Выбытие (реализация) нематериальных активов отража­ется аналогично реализации основных средств.

Учет материальных запасов

Необходимые для деятельности банка материалы (бума­га, запасные части, упаковочные материалы для денег) учитываются в бухгалтерском учете на счете первого по­рядка 610 "Материальные запасы" с разбивкой по счетам второго порядка. Материальные запасы принимаются к уче­ту по фактической стоимости.

Учет материальных запасов производится на следующих счетах:

61002 "Запасные части";

61008 "Материалы";

61009 "Инвентарь и принадлежности";

61010 "Издания";

61011 "Внеоборотные запасы".

Всем предметам присваиваются инвен­тарные номера.

Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) спи­сываются на расходы при их передаче материально ответ­ственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально от­ветственного лица об их использовании.

Запасы материальных ценностей списываются в эксплуа­тацию по стоимости каждой единицы.

Аналитический учет ведется в разрезе объектов, пред­метов, видов материалов исходя из потребностей управле­ния и контроля за движением материалов. При организации учета могут использоваться следующие аналитические по­зиции:

• материалы на складе;

• материалы у подотчетных лиц.

Все счета для учета материалов активные. Дебетовое саль­до означает фактическую стоимость материалов на отчетную дату. Оборот по дебету отражает стоимость поступивших материалов, оборот по кредиту — выбытие, списание мате­риалов на нужды банка.

В бухгалтерском учете приобретение материалов отра­жается проводкой:

Дт	Кт
60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по­купателями"	30102 Корреспондентский счет банка.

Поступление материалов от поставщиков согласно сопро­водительным документам (накладные, счета-фактуры) в бух­галтерском учете следующим образом:

Дт	Кт
610 "Материальные запасы", по соответствующим ли­цевым счетам	60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по­купателями", по отдельным лицевым счетам.

При списании материалов на нужды банка в учете делает­ся запись:

Дт	Кт
70209 "Другие расходы"	610

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, бро­шюр, журналов и т. п. изданий) для использования в работе, отражаются на счете учета расходов:

Дт	Кт
60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по­купателями"	30102

При принятии указанных экземпляров изданий к бухгал­терскому учету:

Дт	Кт
61010 "Издания"	60312

При списании печатных изданий делается в учете запись:

Дт	Кт
70209 "Другие расходы" по статье "Расходы по подго­товке кадров в пределах установленных норм, включая под­писку на периодические издания" (символ 26105)	61010

Выводы

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и дру­гими специальными техническими нормами и требованиями. Порядок учета основных средств в банке регламентируется при­ложением 10 к Правилу «Порядок учета основных средств, нема­териальных активов, материальных запасов».

Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллек­туальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение дли­тельного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Необходимые для деятельности банка материалы (бума­га, запасные части, упаковочные материалы для денег) учитываются в бухгалтерском учете на счете первого по­рядка 610 "Материальные запасы" с разбивкой по счетам второго порядка. Материальные запасы принимаются к уче­ту по фактической стоимости.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что согласно нормативным документам относится к основ­ным средствам банка?
2. Как отражаются в учете операции по приобретению основных средств?
3. Каков порядок начисления и отражения в учете износа основ­ных средств?
4. Что подразумевается под понятием нематериальные активы банка?
5. Как учитываются затраты на приобретение нематериальных активов в балансе банка?
6. Как учитываются списание и продажа нематериальных акти­вов в балансе банка?
7. Каков порядок учета материальных запасов?

Рекомендуемые источники:

3, 7, 8, 10, 11, 19, 18, 36, 37, 38

Лекция 8. Учет финансовых результатов кредитной организации

1. Учет доходов банка
2. Учет расходов банка
3. Учет труда и заработной платы
4. Формирование конечного финансового результата и распределение прибыли

1. Учет доходов банка

Коммерческие банки функционируют на принципах само­окупаемости. Это означает, что все текущие расходы сле­дует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты нало­гов и получения накоплений для развития материально-тех­нической базы.

Совокупность показателей доходов и расходов коммерчес­кого банка образует систему финансовых результатов его деятельности. Все статьи доходов и расходов полностью от­ражаются в отчете о прибылях и убытках.

Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы принимаются в том отчетном периоде, к которо­му они относятся.

Поступление доходов отражается по "кассовому" прин­ципу, т. е. по моменту зачисления денежных средств на кор­респондентский счет, в кассу наличными или списания сумм с расчетного счета клиента. Однако при определении налого­облагаемой базы банка при исчислении налога на прибыль используется метод "начисления".

Все доходы банка можно разделить на две части: процентные и непроцентные. К процентным относятся такие доходы, как про­центы по выданным краткосрочным и долгосрочным кредитам, процентный доход от вложений банка в ценные бумаги, процен­ты, полученные по открытым счетам, и др. К непроцентным от­носятся комиссионные доходы, дивиденды, положительные кур­совые разницы, просроченная кредиторская задолженность и другие доходы кредитной организации.

Для раздельного учета доходов отчетного и будущего пе­риодов Планом счетов предусмотрены отдельные позиции.

В разделе 7 "Результаты деятельности" отражены счета доходов отчетного периода:

70101 "Проценты, полученные по предоставленным кре­дитам, депозитам и иным размещенным средствам";

70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бума­гами";

70107 "Другие доходы".

В случае, когда доход должен быть получен, но по неза­висящим причинам средства не поступают, сумма начислен­ного, но неполученного дохода отражается на счете первого порядка 613 "Доходы будущих периодов". На счетах второго порядка учет ведется по статьям доходов:

61301 "Доходы будущих периодов по кредитным опера­циям";

61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" и т.д.

В учете такие операции отразятся следую­щим образом:

Дт	Кт
30102	61304 «Доходы будущих периодов по другим опера­циям»

При наступлении отчетного периода, к которому относится авансовый платеж, полученные доходы будут списываться пол­ностью или.частично со счетов по учету предстоящих поступле­ний или доходов будущих периодов на соответствующие статьи доходов отчетного периода, что отражается в учете следующей проводкой:

Дт	Кт
61304 «Доходы будущих периодов по другим опера­циям»	70107 «Другие доходы»

Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответству­ющих подразделах на статьях "Прочие (другие) доходы".

В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов. Могут открывать­ся дополнительные счета по усмотрению банка. Открытые лицевые счета по учету доходов и расходов со­стоят из 20 знаков.

Суммы начисленных и полученных процентов по кредит­ным ресурсам учитываются на счете 70101.

Отнесены в состав дохода банка начисленные и полу­ченные проценты:

Дт	Кт
47502	70101

Источниками доходов банка также являются:

Плата за открытие счетов клиентам:

Дт	Кт
20202	70107 "Другие доходы"

Взыскана комиссия банку согласно договору за расчет­но-кассовое обслуживание:

Дт	Кт
40702 Расчетный счет клиента	70107 "Другие доходы"

Зачислены на корреспондентский счет штрафы, пени, неустойки за невыполнение договорных обязательств:

Дт	Кт
30102	70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные"

1. Учет расходов

Для обобщения информации о произведенных расходах, связанных с основной деятельностью банка, в Плане счетов бухгалтерского учета Кредитных организаций предусмотрен активный счет 702 "Расходы".

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:

1) проценты по: договорам банковского вклада (депозита) и прочим при­влеченным денежным средствам, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, включая "овердрафт" и т.д.

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

3) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расхо­ды по переводу денежных средств без открытия счетов фи­зическим лицам;

4) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычис­лительных центров;

5) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями и другие.

Банки имеют право вводить, исходя из необходимости, дополнительные статьи учета расходов. Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются по статье "Прочие расходы".

В аналитическом учете открываются лицевые счета по отдельным статьям расходов по определенной номенклатуре статей. Порядок открытия лицевого счета по учету расходов аналогичен порядку открытия лицевого счета по учету дохо­дов.

Для анализа расходов выделены счета второго порядка к счету первого порядка 702.

В случае, когда произведенные расходы относятся по сво­ему экономическому смыслу к будущим отчетным периодам, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 614 "Расходы будущих периодов". На счетах второго порядка учет ведется по статьям расходов.

Расходы, связанные с оплатой услуг, отражаются в мо­мент фактического оказания услуг, независимо от времени оплаты:

- произведена оплата в день выполнения работ, оказан­ных услуг:

Дт	Кт
70209	30102

Основные средства переносят свою стоимость на расхо­ды банка ежемесячно через начисление амортизации:

Дт	Кт
70209	60601 "Амортизация основных средств" по группам

Расходы, связанные с уплатой процентов по межбан­ковским кредитам, депозитам, расчетным счетам клиентов, относятся на момент уплаты этих процентов.

Начисление процентов по депозитным счетам клиентов:

Дт	Кт
70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам"	счета по учету депозитов

В период принятия к учету авансовых отчетов в зависи­мости от производимых расходов делается проводка:

а) командировочные расходы:

Дт	Кт
70206 "Расходы на содержание аппарата"	60307 "Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам"

б) хозяйственные расходы

Дт	Кт
70209 "Другие расходы"	60307

При уплате сумм штрафов по договорам и по взаимоот­ношениям с государством (по налоговым платежам, отчисле­ния во внебюджетные фонды):

Дт	Кт
70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные"	30102

1. Учет труда и заработной платы

Для учета расходов банка, связанных с оплатой труда слу­жащих, в плане счетов предусмотрен счет 70206 "Расходы на содержание аппарата". Расходы, учитываемые на этом счете, уменьшают налогооблагаемую базу банка при расчете на­лога на прибыль, кроме расходов, произведенных сверх ус­тановленных нормативов.

Количество работающих, их специализация устанавлива­ются руководителем исходя из структуры банка. Оформле­ние на работу осуществляется на договорной основе (кон­тракт) и приказом руководителя о назначении на должность с окладом.

На каждого работника в отделе кадров открывается ли­цевая карточка с указанием справочных данных о принятом в штат сотруднике и сведений по приказу.

Согласно Положению о премировании премии могут на­числяться как за счет расходов, так и за счет фондов специ­ального назначения (счет 10702). За счет фондов оказывается материальная помощь, приобретаются подарки, оплачиваются медицинские услуги, питание и пр. Их суммы включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом вместе с заработной платой.

Согласно плану счетов учет расчетов с работниками бан­ка по оплате труда отражается на парных счетах: 60305, 60306 "Расчеты с работниками по оплате труда".

По кредиту счетов отражаются суммы начисленной зара­ботной платы.

По дебету счетов отражаются суммы произведенных вып­лат и удержания.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, откры­тых каждому работнику. В лицевых счетах должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.

Начислена заработная плата сотрудникам банка:

Дт	Кт
70206 "Расходы на содержание аппарата"	60305 "Расчеты с работниками по оплате труда"

Из сумм начисленной заработной платы произведены удержания подоходного налога (13%):

Дт	Кт
60305	60301 "Расчеты с бюджетом по налогам"

Согласно ведомости выдана заработная плата сотрудни­кам банка:

Дт	Кт
60305	20202

От суммы фонда заработной платы произведены отчис­ления в государственные внебюджетные фонды:

Дт	Кт
70206	60303 "Расчеты с внебюджетными фондами по начис­лениям на заработную плату" по видам отчислений

Начислены суммы премий, включаемых в фонд зара­ботной платы:

Дт	Кт
70206	60305

Начислены суммы материальной помощи и премий за счет средств фонда специального назначения:

Дт	Кт
10702 "Фонды специального назначения"	60305

1. Формирование конечного финансового результата и распределение прибыли

Конечный финансовый результат — прибыль или убыток — выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финан­сового результата за отчетный период используются балан­совые счета первого порядка 703 "Прибыль", 704 "Убытки".

По окончании установленного учетной политикой банка отчетного периода для определения финансового результата (но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.

Финансовый результат определяется коммерческими бан­ками как разница между фактическими доходами (счет 701) и расходами (счет 702). При превышении доходов над расходами образуется прибыль, отражаемая на счете 70301 "При­быль отчетного года". В случае превышения расходов над доходами убытки отражаются на счете 70401 "Убытки отчет­ного года".

По окончании отчетного периода при определении фи­нансового результата производится закрытие счетов 701 "До­ходы" и 702 "Расходы". Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (703) или убыт­ков (704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов.

Закрывается счет по учету доходов банка:

Дт	Кт
701 (01-07) «Доходы»	70301 «Прибыль отчетного года»

Закрывается счет по учету расходов банка:

Дт	Кт
70401 «Убытки отчетного года»	702 (01-09) «Расходы»

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. После сдачи годового бухгалтерского баланса сальдо счета 70301 переносится на счет 70302 "Прибыль предшествующих лет"

Дт	Кт
70301 "Прибыль отчетного года"	70302 "Прибыль предшествующих лет"

При наличии непокрытого убытка:

Дт	Кт
70402 "Убытки предшествующих лет"	70401 "Убытки отчетного года"

По окончании года прибыль полностью или частично рас­пределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.

Для учета распределения прибыли используются счета 70501 "Использование прибыли отчетного года", 70502 "Ис­пользование прибыли предшествующих лет".

На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка. При уплате налога на прибыль начисленные суммы отра­жаются в учете следующим образом:

Дт	Кт
70501 "Использование прибыли отчетного года"	60302 "Расчеты с бюджетом по налогам"

После проведения заключительных оборотов использован­ная прибыль отчетного года переносится на счет использова­ния прибыли предшествующих лет:

Дт	Кт
70502 "Использование прибыли предшествующих лет"	70501 "Использование прибыли отчетного года"

После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и фонды специального назначения.

Начислены дивиденды акционерам (учредителям):

Дт	Кт
70502 "Использование прибыли прошлых лет"	60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по диви­дендам"

Образованы фонды банка за счет прибыли:

Дт	Кт
70502	10701, 10702, 10703, 10704

После утверждения на годовом собрании акционеров (уча­стников) банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т. е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 "Использова­ние прибыли предшествующих лет". Реформация баланса должна быть произведена не позднее двух рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в стро­гом соответствии с утвержденными им финансовым резуль­татом, использованием и распределением прибыли отчетно­го года.

Если акционерами (участниками) банка принято ре­шение о неполном распределении прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшей­ся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом 70302.

Остаток неиспользованной по результатам отчетного года прибыли в балансе будет показываться по строке "Прибыль предшествующих лет". Аналитический учет по счету 705 ве­дут в лицевых счетах по видам отчислений, взносов и плате­жей.

Выводы

Коммерческие банки функционируют на принципах само­окупаемости. Это означает, что все текущие расходы сле­дует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты нало­гов и получения накоплений для развития материально-тех­нической базы.

Для обобщения информации о произведенных расходах, связанных с основной деятельностью банка, в Плане счетов бухгалтерского учета Кредитных организаций предусмотрен активный счет 702 "Расходы".

Для учета расходов банка, связанных с оплатой труда слу­жащих, в плане счетов предусмотрен счет 70206 "Расходы на содержание аппарата". Расходы, учитываемые на этом счете, уменьшают налогооблагаемую базу банка при расчете на­лога на прибыль, кроме расходов, произведенных сверх ус­тановленных нормативов.

Конечный финансовый результат — прибыль или убыток — выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финан­сового результата за отчетный период используются балан­совые счета первого порядка 703 "Прибыль", 704 "Убытки".

Вопросы для самоконтроля:

1. Из каких средств складываются доходы банка?
2. Каковы основные статьи расходов банка?
3. Каков порядок учета доходов и расходов будущих периодов?
4. На каком счете и каким образом ведется учет заработной платы сотрудников банка?
5. На каких счетах учитываются прибыли и убытки банка?
6. Каковы основные виды расходов, производимых за счет при­были банка?

Рекомендуемые источники:

3, 6, 7, 8, 10, 11, 19, 18, 25, 30, 34, 36, 37, 38, 39

Лекция 9. Финансовая отчетно<