Налог как экономическая и правовая категория

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Основные принципы налогообложения и их реализация при построении налоговой системы.

Статья 3 НК РФ

Принципы налогооблажения:

§ принцип справедливости — налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку»;

§ принцип определенности — сумма налога, способ и время платежа должны бытьизвестны налогоплательщику точно и заранее;

§ принцип удобства для налогоплательщика - взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

§ принцип экономии — издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Принцип законность. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов.

Принцип обязательности. Этот принцип подразумевает обязательность, принудительность и неотвратимость уплаты налогов.

Принцип недискриминационного характера налогов и сборов - налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Принцип установления всех элементов налогообложения.

Принцип обеспечение единого экономического пространства Российской Федерации. Таким образом, установление налогов, препятствующих развитию единого экономического пространства путем, например ограничения объема перемещаемых из одного субъекта Федерации в другой товаров либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным;

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равное налогообложение предполагает установление для каждого плательщика равной суммы налога. Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях.

Пропорциональное налогообложение – метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога, которая не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально.

Прогрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

Регрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).

Конституция РФ

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Статьи 71, 72, 73 Конституции РФ устанавливают полномочия Федерации и ее субъектов. К совместному ведению Российской Федерации и субъектов Федерации относится установление общих принципов налогообложения и сборов.

Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации,

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

5) формы и методы налогового контроля

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений

Законодательство о налогах и сборах состоит из федеральных законодательных актов, законодательства субъектов РФ, а также нормативных правовых актов,

Решение

130 л.с. · 3,5 руб. · 11/12 = 417 руб.

100 л.с. · 2,5 руб = 250 руб.

Ответ:                              417 руб. + 250 руб. = 667 руб.

Задача 2. По состоянию на 01 января на балансе предприятия находился автомобиль: «Toyota Prius» 2007г. выпуска, средней стоимостью 600 тыс.руб. – легковой, мощность двигателя 90 л.с., автомобилем предприятие пользовалось весь текущий год.

Организацией в отчётном году был приобретен и поставлен на учёт 2 июня текущего года катер «Амур 2», 2012г. выпуска, средней стоимостью 400 тыс.руб. – мощность двигателя 115 л.с.

Рассчитайте сумму транспортного налога предприятия за текущий год. Ставки по транспортному налогу в регионе не отличаются от ставок, установленных НК РФ (ПК-6).

Решение

90 л.с. · 2,5 руб. = 225 руб.

115 л.с. 20 руб. · 7/12 = 1342 руб.

 

Ответ:               225 руб. + 1342 руб. = 1567 руб.

Задача 3. По указанным данным рассчитайте сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за I кв. текущего года.

Номер счета	Остатки по данным бухгалтерского учета, тыс. руб.
	01.01	01.02	01.03	01.04
01	31700	30500	29000	29600
02	17300	18 100	16000	17500

Ставка налога – 2,2 % (ПК-6).

Решение

Налоговая база = ((31700 – 17300)+(30500 – 18100)+(29000 –
– 16000)+(29600 – 17500))/4 = 12975 тыс. руб.

Сумма налога = 12975 руб. · 2,2/100 = 285,45 тыс. руб.

Авансовый платеж = 285,45 / 4 = 71,363 тыс. руб.

 

Ответ:                                              71,363 тыс. руб.

Задача 4. Организация имеет филиал, имеющий отдельный баланс и расположенный на территории другого субъекта Федерации.

На 1 января года, следующего за отчётным, среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества в целом по организации составила 7260 тыс. руб., в том числе по филиалу – 1400 тыс. руб.

Ставка налога на имущество по местонахождению организации 2,2 %, по месту нахождения филиала 2 %. Определить налог на имущество в целом по организации (ПК-6).

Решение

Налог по филиалу 1400 тыс. руб. · 2/100 = 28 тыс. руб.

Имущество по головной организации = 7260 тыс. руб. –
–1400 тыс. руб. = 5860 тыс. руб.

Налог = 5860 тыс. руб. · 2,2/100 = 128,92 тыс. руб.

Налог на имущество в целом по организации = 28 тыс. руб. +
+128,92 тыс. руб. = 156,92 тыс. руб.

Ответ:                                              156,92 тыс. руб.

Задача 5. Ежемесячный доход физического лица, облагаемый НДФЛ по ставке 13% за работу по трудовому договору, составил 60 тыс. руб. Физическое лицо в браке и имеет на иждивении одного ребенка в возрасте 13 лет. Заявление на предоставление стандартных вычетов работодателю подано.

Определите сумму налога на доходы физического лица за год (ПК-6).

Решение

Вычет по ребенку предоставляется пока доход нарастающим итогом не превысил 350тыс.руб., т.е. 5 месяцев.

(60000 руб. · 12 мес. – 1400 руб. · 5 мес.) · 13/100 = 92690 руб.

Ответ:                                              92690 руб.

 

Задача 6. Налогоплательщик – физическое лицо, резидент РФ в прошедшем году получил доходы:

– заработную плату 180 тыс. руб.;

– государственную пенсию в размере 108 тыс. руб.;

– в натуральной форме (товаром) на предприятии стоимостью 19 тыс. руб.;

– при проведении рекламной акции выиграл в лотерею 10 тыс. руб.

Рассчитайте налог на доходы физического лица за прошедший год (ПК-6).

Решение

(180000 руб. + 19000 руб.) · 13/100 = 25870 руб.

(10000 руб. – 4000 руб.) · 35/100 = 2100 руб.

Ответ:                                                                    27970 руб.

Задача 7. Доходы организации, признаваемые для целей налогообложения прибыли – 1250 тыс. руб. Расходы организации, признаваемые для целей налогообложения прибыли – 200 тыс. руб. Кроме того у организации присутствуют такие расходы как:

– аренда помещения 120 тыс. руб.;

– пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогам 15 тыс. руб.;

– транспортный налог 7 тыс. руб.;

– оплата спортивных секций работникам предприятия 20 тыс. руб.

Определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет (ПК-6).

Решение

(1250000 – 200000 – 120000 – 7000) · 2/100= 18460 руб.

Ответ:                                                                    18460 руб.

Задача 8. Определить, имеет ли право организация применять в следующем году кассовый метод, если в текущем году у организации выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила:

I-квартал – 700 тыс. руб. без НДС

II-квартал – 1900 тыс. руб., кроме того НДС 18 %

III-квартал – 500 тыс. руб. без НДС

IV-квартал – 1180 тыс. руб., в том числе НДС 18 % (ПК-6).

Решение

IV-квартал НДС в том числе, т.к. расходы учитываются без НДС, то выделяем из этой суммы расходы.

1180 тыс. руб. ·100/118 =1000 тыс. руб.

 (700 тыс. руб. + 1900 тыс. руб. + 500 тыс. руб. + 1000 тыс. руб.) /4 =
= 1025 тыс. руб.

Ответ: НЕТ НЕ ИМЕЕТ ПРАВА, т.к. в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Задача 9. Организация в I-квартале реализовала собственную продукцию на сумму 1180 тыс. руб., в том числе НДС 18 %, покупные товары на сумму 220 тыс. руб., в том числе НДС 10 % руб.

Определить доходы от реализации за I-квартал (ПК-6).

Решение

1180000 · 100/118 +220000 · 100/110= 1200 тыс. руб.

Ответ:                                                                   1200 тыс. руб.

 

Задача 10.

Организация в очередном налоговом периоде реализовала:

– услуги, облагаемые по ставке 18 % на сумму 800 тыс. руб., кроме того НДС;

– товары, облагаемые по ставке 10 % на сумму 1100 тыс. руб., в том числе НДС;

Определить НДС (ПК-6).

Решение

НДС = 800 · 18% + 1100 · 10/110= 144 + 100 = 244 тыс. руб.

Ответ:                                                                   244 тыс. руб.

 

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Налог как экономическая и правовая категория

Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Дефиниции налога:

По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог». При этом ученые и общественные деятели постоянно предпринимали по­пытки дать дефиницию налога не только с экономических позиций, но и с юридической точки зрения.

А. Смит (1723-1790) определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. Смит выдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому на­лог вреден для общества. Но одновременно Смит понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

«Налог — жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу» (Ж. Сисмонди). При этом «налог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента» (Я. Таргулов). В этих взглядах явственно прослеживается двойственная природа налогообложения.

Современные определения налога делают акцент на принудительном характере налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. «Налоги — принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» (Советская финансовая энциклопедия, 1924 г.).

Основные отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса:

1) обязательность — каждое лицо-налогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) индивидуальная безвозмездность — каждое лицо, уплатившее на­лог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

3) уплата в денежной форме — налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме;

4) финансовое обеспечение деятельности государства — налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов;

5) общие условия установления налогов и сборов — налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисле­ния налога; порядок и сроки уплаты налога.

Сбор — обязательный целевой взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах плательщиков, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, федеральные лицензионные сборы, региональные лицензионные сборы и местные лицензионные сборы).

Пошлина – обязательный платеж, взымаемый за услугу общественного характера (один из видов сбора).

В России существование отдельно налоговых и неналоговых платежей — реальность. Однако налоговое законодательство не всегда позволяло провести четкую грань между налогами и неналоговыми обязательными платежами. В настоящее время в качестве юридического критерия отличия налога от неналогового обязательного платежа предложен признак нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи — нормами других отраслей права. А законодательство предусматривает различие между налогами и сборами. Так, в первой части Налогового кодекса дается следующее определение:

Отличие налогов от других обязательных изъятий и платежей:

· Неналоговые платежи включают в себя собственно неналоговые платежи и разовые изъятия.

· Неналоговый платеж (квазиналог) — обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; отношения по установлению и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми нормами.

· Разовые изъятия — платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).

Поясним, в чем же состоит отличие неналогового платежа от налогового. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности, является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

Можно выделить четыре разновидности неналоговых платежей.

1.Платежи за оказание различных услуг, т. е. плата государству за право пользования или право деятельности, а также за совершение действий государственными органами. Примерами таких платежей являются гербовый сбор и сбор за клеймение измерительных приборов.

2.Платежи от использования объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ. По сути, это компенсационная плата за использование ресурсов (лесной доход, рыболовецкий сбор, плата за воду).

3.Платежи, носящие штрафной характер, т. е. плата государству за нарушение законодательства.

4.Поступления от продажи ценных бумаг, объектов федеральной собственности и собственности субъектов РФ.

Структура налога:

В налогах как экономической категории можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным. Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога. Основными элементами налога являются:

- объект (предмет) налогообложения - это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина);

- налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения;

- источник налога - доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог);

- налоговая ставка - размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы;

- единица обложения (налога) - единица измерения объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения;

- налоговый оклад - сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;

- сумма налога;

- налоговая льгота - снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога;

- порядок исчисления налога;

- налоговый период - календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет;

- порядок и сроки уплаты налога и др.

Элементы налога составляют структуру налога, каждая характеризуется:

- зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды доходов;

- влиянием налогов (сборов) на доходы субъектов налога;

- зависимостью колебания цен на товары (продукты) от налогов (сборов);

- зависимостью колебания самих налогов (налоговых ставок) от изменения параметров элементов налога и т.д.