Учет долгосрочной дебиторской задолженности

Долгосрочная дебиторская задолженность - это сумма дебиторской задолженности физических и юридических лиц, не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. К долгосрочной дебиторской задолженности относится:

- задолженность арендатора по финансовой аренде, которая отражается в балансе арендодателя;

- предоставление займов другим предприятиям;

- предоставление займов физическим лицам;

- задолженность, возникающая при чрезвычайных событиях: пожары, наводнения, кражи и тому подобное.

Долгосрочная дебиторская задолженность оценивается по дисконтированной стоимости будущих платежей, которые ожидаются для погашения этой задолженности.

Задолженность по финансовой аренде отражается в балансе арендодателя в сумме чистых инвестиций в аренду.

Дебиторская задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду - это сумма минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом финансового дохода, подлежащего получению (то есть, это нынешняя стоимость совокупной суммы минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости). Данный вид дебиторской задолженности отражается на счете 181 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".

При финансовой аренде - основные средства с баланса арендодателя списываются и в дальнейшем учитываются на балансе арендатора как актив и обязательство одновременно в сумме, которая равняется справедливой стоимости арендованного имущества в начале срока аренды.

Так как арендатор получает экономические выгоды от использования арендованных активов на протяжении большей части срока их использования, он обязан выплатить за это сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива и нести расходы, связанные с финансовой арендой. К расходам финансовой аренды прежде всего относится амортизация. Порядок начисления амортизации на арендованные основные средства обязательно должен быть согласован с методами начисления амортизации по собственным основным средствам. Кроме того арендатор несет финансовые расходы, определенные как разница между суммой минимальных арендных платежей на протяжении срока аренды и стоимостью объектов аренды, по которой они отражены на момент заключения договора. В учёте финансовые расходы по аренде отражаются в сумме, которая относится к текущему периоду.

Сумма амортизации относится в дебет счетов расходов 23,91,92,93 в зависимости от целей использования арендованных объектов. Финансовые расходы отражаются на счете 952 «Прочие финансовые расходы».

У арендодателя стоимость переданного в финансовую аренду имущества отражается в балансе не как основные средства, а как дебиторская задолженность на счете 181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду».

Арендная плата с остоит из двух частей:

● суммы задолженности за арендованное имущество по наименьшей на начало аренды оценке: справедливой стоимости актива или настоящей стоимости минимальных арендных платежей;

● суммы финансового дохода, которая определяется как разница между суммой минимальных арендных платежей за весь срок аренды и справедливой стоимостью арендованного имущества. В учёте финансовый доход отражается только в сумме, которая относится к текущему отчетному периоду.

Рассмотрим порядок расчета арендной платы и ее составных на примере. МП “Ставрон” подписало соглашение на сдачу в финансовую аренду ООО “Кредо” оборудования на таких условиях:

Срок аренды –. 3 года со 2 января 20_ г.

Справедливая стоимость оборудования 128441 у.е.

Арендные платежи осуществляются дважды на год: 30 июня и 31 декабря.

Арендная ставка 24% годовых

По окончании срока соглашения право собственности на оборудование получает арендатор.

Прежде всего, необходимо определить настоящую стоимость суммы минимальных арендных платежей, которая рассчитывается по формуле:

 , где

А – сумма минимального арендного платежа – 128441у.е.

 - ставка процента за период платежа – (0,24:2) = 12% годовых дважды на год

n – количество периодов, за которые оплачивается арендная плата (3 года х 2) =6

Итак  Исходя из этого, сумма минимальных арендных платежей за весь срок аренды составляет 31240 х 6 = 187441у.е.

Финансовый доход за весь период аренды равен 187441 – 128441 = 59000 у.е.

30 июня 20_ года МП “Ставрон” получит первый платеж в сумме 31240 у.е. в том числе:

1) финансовый доход, который определяется по обусловленной арендной ставке от суммы задолженности на дату платежа, то есть

2) плату за оборудование 31240 – 15413 – 15827 у.е.

Следующий платеж будет осуществлен 31 декабря 20_ г. Сумма финансового дохода будет определяться от непогашенной задолженности за оборудование на эту дату по установленной ставке.

Задолженность на 31 декабря 20_ года определяется как разница между справедливой стоимостью переданного в финансовую аренду оборудования и суммой, уплаченной за первый период, то есть 128441 – 15827 = 112614у.е.

Итак, сумма финансового дохода за второе полугодие 2002 г. равняется  

Платеж за оборудование рассчитываем путем вычитания из НСА финансового дохода 31240 – 13514 = 17726.

Аналогично рассчитываются суммы на каждую дату платежа.

Часть суммы арендной платы, которая направляется на погашение задолженности арендодателем отражается по кредиту счета 181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду», а суммы финансового дохода отражаются по кредиту счета 733 «Прочие доходы от финансовых операций».

После окончания срока финансовой аренды, как правило, основные средства становятся собственностью арендатора.