Выявите особенности управления по отклонениям, детализации бюджетных отклонений и их интерпретации

Управление по отклонениям от бюджета - принципы управления, по которым менеджер концентрирует внимание только на значительных отклонениях фактических показателей от плана.

Контроль за исполнением бюджетов и управление отклонениями осуществляют на основе отчета об исполнении бюджета, составленного бухгалтером-аналитиком, контроллером, который предоставляется менеджеру, который отвечает за принятие решений.

Отчет об исполнении бюджета включает плановые и фактические показатели и расчет отклонений с указанием их причин.

Отклонение фактических данных показателей от бюджетных происходит по разным причинам. Рассмотрим основные из них.

Управление отклонением вследствие планирования и деятельности

В зависимости от причин возникновения отклонения можно разделить на две группы: 1) отклонения, обусловленные планированием и 2) отклонения, возникшие в результате деятельности предприятия.

Отклонения, возникшие вследствие планирования вызваны ошибками и просчетами в процессе составления прогнозов, определения расходов и доходов, калькулирования плановой себестоимости и др.

Отклонение в результате деятельности - результат действия персонала или определенных событий (изменения спроса, колебания цен и т.д.).

В бюджетном планировании отклонения фактических величин от плановых могут возникать по всем параметрам (стоимостные, организационной структуры, временные).

Различают следующие виды отклонений:

1. Абсолютные отклонения. Под абсолютным отклонением понимается разница между фактическим и плановым значением с соответствующим знаком по правилам формальной математики.

2. Относительные отклонения. Рассчитываются как разница между фактическим и плановым значением определенного показателя, отнесенная к плановому значению этого показателя и выраженная в процентах. Применение относительных отклонений повышает информативность проводимого анализа и позволяет более отчетливо оценить изменения.

3. Селективные отклонения. Расчет селективных отклонений предполагает сравнение контролируемых величин во временном разрезе: квартал, месяц. Сравнение контролируемых величин за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года может быть гораздо информативнее сравнения с предыдущим месяцем рассматриваемого периода.

4. Кумулятивные отклонения. Суммы, исчисленные нарастающим итогом (кумулятивные суммы), и их отклонения позволяют оценить степень достигнутых результатов за прошедшие периоды (месяцы) и возможное отклонение к концу планового периода (года). Возникающие в отдельных периодах случайные колебания параметров деятельности предприятия могут привести к значительным отклонениям на коротком отрезке времени. Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения и более точно выявить тренд.

5. Отклонения во временном разрезе. Сравнение плана и факта является типичным в анализе отклонений. Для аналитических целей может представлять интерес сравнение фактически реали- зованных значений планового периода с фактами соответствующего предыдущего периода. Такой подход к исчислению отклонений особенно важен при негативных отклонениях плановых величин от фактических. Оба подхода "план - факт" и "факт - факт" опираются на статистику прошлого и позволяют уменьшить отклонения в будущем.

6. Оценка по допустимым пределам. Анализ отклонений следует проводить, если отклонение какого-либо параметра бюджета выходит за установленные рамки. Для селективных отклонений обычно используют линейные пределы, которые определяются либо в процентах, либо в абсолютных величинах. Для кумулятивных отклонений используют нелинейные пределы, которые в графическом изображении имеют вид воронки, сужающейся к концу планового периода.

7. Оценка отклонений по влиянию на прибыль. Величина процентного отклонения отдельного параметра бюджета в первую очередь свидетельствует о качестве планирования и бюджетной дисциплине, но практически ничего не говорит о степени влияния на прибыль.

При значительных отклонениях, превышающих допустимые границы, контролер подключает соответствующие подразделения, ответственные за выявленные отклонения. При установлении ответственных за возникшие отклонения необходимо учитывать реальную возможность влияния подразделений на полученный результат.

При анализе отклонений следует различать контролируемые и неконтролируемые причины. Неконтролируемые причины отклонений связаны с изменениями во внешней среде. Предприятие в состоянии в определенной мере влиять на контролируемые причины. Отклонения чаще всего возникают либо из-за ошибок при планировании, либо из-за ошибок, связанных с реализацией плана.

Четкое деление затрат на постоянные и переменные позволяет составлять так называемые гибкие сметы, которые позволяют учесть изменение запланированного уровня затрат в зависимости от изменения масштаба производства.

На основе гибкой сметы затрат можно произвести перерасчет плановых затрат на фактический объем произведенной продукции, что позволит более объективно оценить деятельность менеджеров по контролю за исполнением сметы.

Отклонения от гибкого бюджета могут быть вызваны отклонениями цен и отклонением эффективности.

Отклонение цен - разница между фактической и бюджетной ценой ресурса, умноженная на его фактическое количество.

Отклонение эффективности - разница между количеством факторов производства, использованных и запланированных по гибкому бюджету, умноженная на бюджетную цену.

Главное назначение такого разграничения - обособить влияние контролируемых и относительно неконтролируемых факторов.

Технология анализа отклонения фактических затрат от плановых содержит следующие этапы:

· сравнение фактических и плановых показателей;

· выявление причин отклонения фактической прибыли от плановой;

· расчет отклонений по цене и ресурсам (ценовой фактор);

· расчет отклонений по объему использования ресурсов (количественный фактор).

Анализ отклонений фактических затрат от нормативных помогает менеджерам в оценке результатов деятельности и совершенствовании процесса производства.

Анализ отклонений подразделяется на четыре уровня: 0 - уровень (поверхностный), 1 - (углубленный), 2 - (приведенный к различным объемам производства) и 3 - (детализированный). Если при 0 - уровне выявляется отклонение фактической величины одного любого показателя от его планового уровня (перевыполнение или недовыполнение в абсолютной оценке), то при 1 - уровне проводится сравнение фактических и жестких бюджетных величин по всем основным показателям: выручка, переменные и постоянные затраты, маржинальный доход и операционная прибыль. При желании можно детализировать анализ 1 - уровня по статьям переменных и постоянных расходов.