Учет уставного капитала                                       

Тема: Учет капитала

Вопросы:

Учет уставного капитала                                       

Учет формирования уставного капитала в акционерных обществах  

Учет увеличения уставного капитала                            

Учет уменьшения уставного капитала                            

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров              

Учет резервного капитала                                      

Учет добавочного капитала

 

При осуществлении операций по учету капитала большое значение имеет понятие собственного капитала. Собственный капитал организации представляет собой разницу между его имуществом и долгами (валюта баланса за вычетом задолженности), т.е.:

 

Собственный капитал = Имущество - Долги.

 

Величина собственного капитала зависит от оценки имущества и оценки долгов.

Кроме того, существует понятие балансового собственного капитала. Его определяют как разницу между валютой баланса и балансовой задолженностью. Балансовые показатели должны оцениваться и определяться в соответствии с имеющими юридическую силу инструкциями по составлению отчетности. Балансовый собственный капитал - это также сумма вкладов и удержаний, т.е. отчислений из прибыли за вычетом размера изъятий и полученных убытков.

Эффективный собственный капитал представляет собой сумму балансового собственного капитала и скрытых резервов. Под скрытыми резервами в данном случае понимается выручка от реализации за вычетом балансовой стоимости реализованного имущества.

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

В зависимости от вида и формы собственности организации этот стартовый капитал может быть складочным капиталом в полном товариществе и товариществе на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Минимальный размер уставного капитала определяется в уставе и делится на доли (ЗАО) или акции (ОАО).

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Вклады могут быть разной величины. Каждый учредитель не менее 50% своего основного вклада должен внести до занесения компании в государственный реестр. Допускается учреждение ООО одним лицом.

В открытых акционерных обществах уставный капитал должен быть не менее 1000 МРОТ.

 

Учет уставного капитала

 

Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями".

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на стоимость поступивших основных средств в оценке по договорной стоимости.

По той же стоимости объекты основных средств принимают к учету:

Дебет 01 "Основные средства" (по соответствующим субсчетам), Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если принимают объект к учету, приобретенный после 1 января 2002 г., бывший в эксплуатации, т.е. с накопленным износом, то износ можно не приходовать. В этом случае объект принимают к учету на основании приказа руководителя организации, в котором устанавливают срок эксплуатации объекта в соответствии с принадлежностью к соответствующей классификационной группе основных средств и норму амортизации с учетом прежнего срока эксплуатации.

Поступление нематериальных активов в учете отражают записями:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями;

Дебет 04 "Нематериальные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на договорную стоимость нематериальных активов.

Норму износа устанавливают исходя из предполагаемого срока использования в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Поступление в качестве вклада в уставный капитал оборотных активов отражают записью:

Дебет 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на договорную стоимость оборотных активов.

При внесении в уставный капитал денежных средств делают запись:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

В качестве учредительного взноса могут быть переданы дебиторская задолженность, затраты незавершенного производства.

Основанием для таких записей являются учредительный договор, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.

В соответствии с п.1 ст.34 Закона "об акционерных обществах" акции общества должны быть полностью оплачены в течение года и не менее 50% - в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Если акционерное общество или товарищество выкупило акции участников и принимает решение об их аннулировании, делают запись:

Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 81 "Собственные акции (доли)".

Увеличение уставного капитала за счет прибыли организации отражают следующим образом: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль", Кредит 80 "Уставный капитал", за счет привлечения дивидендов учредителей (рефинансирование) - Дебет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", Кредит 80 "Уставный капитал".

На счете 80 учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, при этом данный счет называют "Вклады товарищей". Стоимость поступающего имущества приходуют по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 80 "Вклады товарищей", минуя счет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал":

Дебет 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др., Кредит 80 "Вклады товарищей".

При возврате имущества или прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете делают обратные записи:

Дебет 80 "Вклады товарищей", Кредит 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др.

При постоянной убыточности организации убытки могут быть списаны за счет уставного капитала, т.е. в уменьшение собственных средств:

Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

Учет резервного капитала

 

Средства резервного капитала учитываются на счете 82. Резервный капитал создается в соответствии с учредительными документами и предназначен для покрытия убытков и других непредвиденных случаев. В настоящее время размер резервного капитала должен составлять не менее 15 и не более 25% уставного капитала. В любом случае отчисления на пополнение этого капитала в отчетном периоде не должны превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

При организации компании на создание резервного капитала могут привлекаться средства учредителей:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", Кредит 82 "Резервный капитал".

На счете 75 "Расчеты с учредителями" можно ввести дополнительный субсчет "Расчеты по взносам в резервный капитал".

В последующем источником пополнения резервного капитала становится нераспределенная прибыль:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит 82 "Резервный капитал".

Средства резервного капитала могут использоваться на погашение убытков текущего отчетного периода на основании решения собрания учредителей: (Дебет 82 "Резервный капитал", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), а также на погашение разницы между номинальной стоимостью размещенных акций (облигаций) и фактически полученными средствами от такого размещения (Дебет 82 "Резервный капитал", Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Средства резервного капитала можно использовать и для выплаты дивидендов учредителям, если для этого недостаточно прибыли:

Дебет 82 "Резервный капитал", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями".

Синтетический учет по счету 82 ведут аналогично счету 80.

 

Учет добавочного капитала

 

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для отражения прироста стоимости активов, дополнительных доходов при размещении акций и других ценных бумаг. В зависимости от особенностей организации на счете 83 могут быть открыты субсчета:

83-1 "Эмиссионный доход",

83-2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки",

83-3 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли",

83-4 "Капитал, инвестированный в социальную сферу".

Переоценку активов организации могут производить по своей инициативе. Для выполнения расчетов по переоценке привлекают организации, имеющие специальные разрешения (лицензии).

Переоценку начинают с составления хозяйственного договора, а данные переоценки регистрируют в специальных ведомостях или в инвентаризационных ведомостях, куда записывают каждый объект внеоборотных активов. Оборотные активы записывают по группам однородных объектов.

При переоценке основных средств увеличение их остаточной стоимости отражают записью: Дебет 01 "Основные средства", Кредит 83-2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки", а соответствующее увеличение суммы износа - Дебет 01 "Основные средства", Кредит 02 "Амортизация основных средств".

Дооценку нематериальных активов отражают аналогичным образом. При увеличении остаточной стоимости производят записи:

Дебет 04 "Нематериальные активы", Кредит 83-2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки".

Увеличение суммы износа отражают следующим образом:

Дебет 04 "Нематериальные активы", Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов".

Организации могут начислять амортизацию нематериальных активов без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Тогда на счете 04 "Нематериальные активы" учитывают только остаточную стоимость объектов, поэтому их дооценку отражают записью:

Дебет 04 "Нематериальные активы", Кредит 83-2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки".

Аналогичными записями сопровождают дооценку доходных вложений в материальные ценности и оборудования к установке. Переоценке подлежат и затраты на вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения). При этом составляют запись:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 83-2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки".

При размещении акций по ценам выше номинальной стоимости поступления в пределах номинальной стоимости списывают в кредит счета 80 "Уставный капитал", а превышение продажной стоимости акций над номинальной - в кредит счета 83-1 "Эмиссионный доход".

Дебетовые записи на счете 83 "Добавочный капитал" осуществляются при уценке активов, которые были прежде дооценены, при этом делают обратные записи.

Средства добавочного капитала (в частности, эмиссионный доход) можно использовать на пополнение уставного капитала:

Дебет 83-1 "Эмиссионный доход", Кредит 80 "Уставный капитал".

При недостатке средств на выплату дивидендов используются средства добавочного капитала:

Дебет 83-1 "Эмиссионный доход", Кредит 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов".

В случае использования прибыли для финансирования капитальных вложений (кроме амортизации) соответствующие суммы нераспределенной прибыли списывают:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит 83-3 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли".

Аналогичным образом при инвестировании прибыли в социальную сферу, в том числе в строительство и приобретение объектов основных средств непроизводственной сферы, делают запись:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит 83-4 "Капитал, инвестированный в социальную сферу".

Синтетический учет оборотов по счетам 80, 82 и 83 ведут в журнале-ордере ф. N 12. Записи в нем делают на основании ведомостей аналитического учета, которые открывают на год с использованием вкладных листов.

Большинство организаций используют пакеты прикладных программ по автоматизации бухгалтерского учета. Такие программы, как правило, предполагают выдачу соответствующих регистров синтетического и аналитического учета, что существенно облегчает и упрощает работу.

 

Тема: Учет капитала

Вопросы:

Учет уставного капитала