Раздел 1. Краткая характеристика аудируемого лица

Следует указать местонахождение, наличие филиалов, дату регистрации, основные виды деятельности, отраслевую принадлежность, виды выпускаемой продукции (работ, услуг), основные показатели деятельности за проверяемый год: объем реализации, себестоимость, финансовые результаты и численность работников и др.

Раздел 2. Цель и способ проверки

Согласно закону "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ во всех существенных отношениях. Исходя из этого, целью аудита конкретного участка бухгалтерского учета является выражение мнения о достоверности данных и соответствии порядка ведения бух. учета законодательству по определенной статье бухгалтерской отчетности.

Например: сформировать мнение по поводу законности совершения операций с основными средствами и достоверности их отражения в учете и отчетности. Или: установить законность и достоверность совершения хозяйственных операций с денежными средствами и достоверность их отражения в учете и отчетности.

Выбор способа проверки: сплошной или выборочный – зависит от содержания статьи бухгалтерской отчетности и от объемов проверяемой документации.

Как правило, аудит проводится на выборочной основе. Такое ограничение в рамках разумной уверенностисодержится в стандартах аудита.

Когда объем документации по определенной статье отчетности небольшой, то возможна сплошная проверка. Например, по статье «Основные средства» при наличии нескольких инвентарных объектов основных средств на малом предприятии проводится сплошная проверка. При наличии десятков и сотен объектов – выборочная.

В работе должна быть четко сформулирована цель и обоснован выбор способа проверки.

Раздел 3. Нормативные документы

В этом разделе приводится перечень тех действующих нормативных документов (с указанием № и даты утверждения соответствующим органом), которыми следует пользоваться при проведении аудита по выбранной теме.

Это могут быть: федеральные законы, постановления правительства, приказы Минфина, постановления Росстата, указания Центробанка и т.д. Необходимо убедиться, что документ является действующим, а не отмененным.

В перечень следует включить также внутренние документы конкретного предприятия. Например, Коллективный договор, Положение об оплате труда, Положение о премировании, Положение об учетной и налоговой политике и др.

 

Раздел 4. Источники информации

Согласно стандартам «Документирование аудита» и «Аудиторские доказательства», аудиторы должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудиторами при проведении проверки и результаты анализа указанной информации. К ним относятся:

· первичные бухгалтерские документы и регистры;

· бухгалтерская отчетность;

· письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица;

· информация из внешних источников (третьих лиц).

В этом разделе указывается перечень проверяемых аудиторами документов, которые имеют отношение к данному участку учета. Перечень может быть представлен в виде графика документооборота. Формы перечисленных документов следует приложить приводятся в разделе 12 «Приложения».

Раздел 5. План и программа аудита.

 

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к выполнению аудиторских процедур. Оно способствует тому, чтобы важным моментам аудита было уделено необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между аудиторами, участвующими в проверке. Общий план аудита предполагает объем и порядок проведения проверки. Программа аудита определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур.

План аудита может быть составлен по следующей форме:

п/п	Этапы (разделы) аудита	Исполнители	Сроки

 

Программа аудита может быть составлена по следующей форме:

п/п	Перечень аудиторских процедур	Сроки	Исполнители	Источники информации

 

Раздел 6.Перечень вопросов (тестов) для проверки.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

- тестов неотъемлемого риска;

- тестов средств внутреннего контроля;

- тестов для проверки по существу.

Тесты неотъемлемого риска означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении аудируемого лица как объекта проверки. Они учитывают такие факторы как характер и особенности деятельности аудируемого лица, опыт и знания его руководства, наличие необычных и сложных хозяйственных операций, которые не подвергаются обычной обработке и др.

Например:

№ п/п	Содержание вопроса (факторы риска)	Ответ: да, нет	Оценка риска от 0 до 1
	Проводилась ли: - инвестиционная деятельность	Да, реализация основных средств	0,3
	- финансовая деятельность	Нет
	- внешнеэкономическая деятельность	Нет
	Имеются ли обособленные подразделения?	Да, 1 филиал	0,4
	И т.д.
	Средний балл

 

Оценка производится в баллах от 0 до 1 уровнями риска:

- высокий 0,8 - 1;

- средний 0,4 - 0,7;

- низкий 0,1 - 0,3.

 

Тесты системы внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии.

Например:

№ п/п	Содержание вопроса (факторы риска)	Ответ: да, нет	Оценка риска от 0 до 1
	Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями?	Да	0,2
	Учетная политика отражает все направления хозяйственной деятельности и способы их учета	Да, достаточно полно	0,3
	Разработаны ли регистры налогового учета и расходов?	Да, частично	0,6
	И т.д.
	Средний балл

 

Оценка производится в баллах от 0 до 1 по уровням риска:

- высокий риск 0,8 - 1

- средний риск 0,4 - 0,7

- низкий риск 0,1 - 0,3

 

Общий аудиторский риск рассчитывается по формуле:

R_A=R_неот*R_CBK * R_необн, где

R_неот- неотъемлемый риск;

R_CBK- риск системы внутреннего контроля;

R_необн- риск необнаружения.

Общий аудиторский риск задан и берется в интервале от 5 до 10%.

 

Уровень неотъемлемого риска и риска СВК аудиторы оценивают на основе результатов тестов.

Исходя из этого, рассчитывается риск необнаружения. Это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета.

Аудиторы переходят к основному этапу: проведению аудиторских процедур по существу. При этом используются более детальные тесты по каждому участку проверки.

 

 

Например:

№	Содержание вопроса	Содержание ответа	Комментарий аудитора
	Соблюдаются ли критерии для отнесения имущества к основным средствам?	Да, соблюдаются. Выборка составила 25 объектов из 100. Однако эти критерии нечетко прописаны в положении об учетной политике.	Следует откорректировать содержание положения об учетной политике, прописав в нем указанные критерии.
	Оформляются ли типовые формы ОС - 1 при поступлении основных средств?	Да, оформляются. Заполнены все реквизиты. Выборка составила 12 документов из 50.	Замечаний нет.
	и т.д.