Понятие и виды расходов предприятия. Классификация расходов на производство и реализацию продукции

Коммерческая деятельность организации обязательно сопряжена с расходами. Источниками информации о составе расходов являются следующие документы:

- ПБУ 10/99 «Расходы организации» (с изменениями и дополнениями)

- НК РФ, часть 2 гл. 25 «Налог на прибыль организации»

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбывания активов (денежных средств и иного имущества) и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации.

Расходы организации подразделяются на 2 группе:

1. Расходы по обычным видам деятельности

Обычные виды деятельности определяется по уставу организации. Здесь следует руководствоваться принципом «существенности», то есть доходы от этих видов деятельности должны составлять не менее 5 % от общей выручки.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные:

- с изготовлением и продажей продукции;

- приобретением и продажей товаров;

- выполнением работ и оказанием услуг.

2. Прочие расходы

К прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением аренды;

- проценты по долговым обязательствам;

- расходы на выпуск и обслуживание ценных бумаг;

- услуги банков хозяйственных договоров;

- штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение хозяйственных договоров;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- дебиторская задолженность, списанная по истечению срока исковой давности;

- курсовые разницы (отрицательные);

- уценка активов (за исключением внеоборотных);

- недостача ТМЦ, когда виновники не установлены (при наличии соответствующих документов);

- судебные издержки;

- некоторые налоги (Н: налог на имущество);

- потеря от стихийных бедствий;

В соответствии с НК РФ расходы – это документально-подтвержденные и обоснованные затраты организации. Они также делятся на 2 группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией

2. Внереализационные расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции группируются по следующим элементам затрат:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда (+страховые взносы);

- начисленная амортизация;

- прочие расходы.

К материальным расходам (когда производства нет, только реализация) относятся расходы по транспортировке товаров, потери при хранении и транспортировке товароматериальных ценностей в пределах норм естественной убыли, расходы по таре и упаковке товаров, другие расходы.

В расходы на оплату труда включается заработная плата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки; премии, доплаты и надбавки, оплата отпусков, а также отчисления на социальные нужды (в виде страховых взносов) в размере 30 % от суммы расходов на оплату труда.

В расходах по амортизации основных средств отражается сумма начисленной амортизации по амортизируемому имуществу. Амортизируемое имущество – это объекты основных средств, сроком полезного пользования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 тыс. руб.

К прочим расходам относятся:

- налоги и сборы;

- пожарная безопасность;

- охранное имущество;

- аренда;

- содержание служебного транспорта;

- расходы на командировку;

- представительские расходы (расходы по приему делегаций);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- канцелярские расходы;

- почтовые, телефонные и другие услуги связи;

- реклама и др.

Внереализационные расходы, не связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

В зависимости от объёма производства расходы делятся на:

- переменные;

- постоянные;

- условно-переменные;

- условно-постоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объёму производства (основные материалы, покупные полуфабрикаты, технологическое топливо).

Постоянные затраты остаются неизменными для различных объёмов производства (амортизация зданий и сооружений, расходы на содержание помещений и т.д.). Постоянные затраты на единицу продукции снижаются с увеличением объёма производства и наоборот.

Условно-переменные затраты включают в себя как постоянные, так и переменные элементы затрат. Например, расходы на содержание и ремонт оборудования и транспортных средств. Практика показывает, что эта статья включает в себя примерно 40% постоянных и 60% переменных затрат.

Условно-постоянные затраты являются постоянными при увеличении объёма производства до определённого уровня. В какой-то критический момент они возрастают на определённую величину (например зарплата контролёров с увеличением объёма производства в 2 раза может увеличиваться на зарплату дополнительного контролёра и зафиксироваться на этом уровне на длительный период).

Для калькулирования себестоимости продукции используется следующая группировка по статьям калькуляции:

1. сырьё и основные материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. затраты на оплату труда производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы.